管理会计 第02章成本性态01.ppt

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1、管理会计第二章1.成本性态1第一节第一节 成本及其分类成本及其分类沃尔玛的信息技术沃尔玛的信息技术 销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零售业中领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70 000以上的标准单位存货。沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。”高级副总裁还说：“通过技术，我们变得更好、更快，管

2、理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径”2第一节第一节 成本及其分类成本及其分类lGumpl曾为第三大收入的电影Forrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。l费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思和制片人将近6200万美元；利息是

3、600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。l例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。3第一节第一节 成本及其分类成本及其分类l一、成本的含义 成本概念l政治经济学：已经消耗的生产资料转移价值和活劳动消耗价值。l财务会计：一种资产计价的从属概念，为取得某项资产所遭致的价值牺牲。（从核算角度核算角度确定某一产品成本）l管理会计：成本是为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。4第一节第一节 成本及其分类成本及其分类l 管理会计：成本是为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币

4、计量的牺牲。成本既可以是某项经济资源的消耗，也可以是因放弃某个机会所付出的代价；可以是过去发生的，也可以是未来预计发生的；成本对象可以是某一产品，也可以是生产过程中的其他客体。5第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念：6第一节第一节 成本及其分类成本及其分类二、成本的分类（一）按经济用途分类P281、制造成本（产品成本）可盘存成本直接材料直接人工制造费用2、非制造成本（期间成本）不可盘存成本（与产品生产无关的、发生当期全部计入损益的各项支出）销售费用管理费用研发费用7第一节第一节 成本及其分类成本及其分类（二）成本性态分类 成本性态成本性态/成本习性（成本习性（cost b

5、ehavior）：指成本总额对业务量总数的依存关系P291、固定成本2、变动成本3、混合成本8第一节第一节 成本及其分类成本及其分类1、固定成本：（Fixed Costs)l在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。如图2-1 P29，Y=al单位成本却虽业务量的变动呈反方向变动。如图2-2 P29，S=a/X例如：每月折旧费2500美元，固定不变。如果每月生产100件柜子，则单位折旧为25美元；如果每月生产200件，则单位折旧为12.5美元。(1)约束性固定成本。(2)酬量性固定成本固定成本的相关范围：如图2-3 P319第一节第一

6、节 成本及其分类成本及其分类 总成本(y)0 业务量(x)原相关范围新相关范围10第一节第一节 成本及其分类成本及其分类固定成本的相关结论：1、在相关范围内，一固一变。固定成本的总额不随业务量总额的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固定成本确是变动的。2、在我国工业企业中，可作为固定成本看待的：生产成本中列入制造费用不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费等；期间费用中不受产量或销量影响的项目。11第一节第一节 成本及其分类成本及其分类2、变动成本（Variable Costs)l在相关业务量范围内，成本总额虽业务量的变

7、化而成正比例变动，Y=b Xl而单位成本却保持固定不变。如图2-4 P31l变动成本的相关范围：如图2-5 P32 12第一节第一节 成本及其分类成本及其分类总成本(y)0 业务量(x)13第一节第一节 成本及其分类成本及其分类变动成本的相关结论：1、在相关范围内，一变一固。变动成本总额，总以固定的比例与业务量总额同方向变动；无论业务量怎样变动（除非停止生产），单位变动成本总保持不变；变动成本总额是变动的，单位变动成本却是固定的。2、我国工业企业中，可看作变动成本的项目：生产成本中直接用于产品制造的、与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资；

8、期间费用中那些与销售量成正比的项目。14第一节第一节 成本及其分类成本及其分类相关说明相关说明（一）变动与固定是就成本总额而言（二）成本的节约问题 1、变动成本 从定额消耗入手 2、固定成本 酌量性固定成本 从绝对额入手 约束性固定成本 从提高产量入手3、固定成本与变动成本的相关范围15第一节第一节 成本及其分类成本及其分类三、混合成本(Mixed Costs）是变动成本和固定成本的组合。16第二节第二节 混合成本的分解方法混合成本的分解方法一、混合成本的定义和数量关系：成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。P32 1、半变动成本：指总成本虽随着业务量增减变动而有所变动，但

9、不保持严格的比例关系。（在变的起点固）如图2-6，Y=a+bX例：2-317第二节第二节 混合成本的分解方法混合成本的分解方法2、半固定成本：此类成本在一定业务量范围内其发生额是固定的，当业务量增长到一定限额，其发生额就突然跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。（阶梯式，在变的过程中固）18第二节第二节 混合成本的分解方法混合成本的分解方法l例：轿车质检，每位最多可检辆，每位质检员月工资元，则该公司质检成本y=1000 (0X300)=2000 (300X600)=3000 (600X0.7时，说明业务量x与成本y之间基本上保持线性关系，可

10、运用以下公式计算x和y。31第二节第二节 混合成本的分解方法混合成本的分解方法l 3.确定固定成本a和单位变动成本b；l4.确定成本趋势预测模型 例：p35 32l成本习性分析方法比较:方法优点缺点适用情况合同确认法分析方法简单方便,结果客观准确适用范围较窄签订业务合同的企业高低点法计算简便,易于理解成本方程可能不一定具有代表性,分析结果误差较大成本波动较小的中小型企业散布图法比较直观,易于理解目测所得出的结果误差较大成本波动较小的中小型企业回归直线法分析结果精确,理论依据健全分解过程复杂,需要较多的样本具有计算机管理信息系统的大型企业33第三节第三节 贡献毛益（边际贡献）贡献毛益（边际贡献）

11、一、相关概念P35（一）、边际贡献：销售收入超过变动成本的差额 1、单位边际贡献cm=销售单价 单位变动成本 2、边际贡献总额Tcm=销售收入总额 变动成本总额（二）、边际贡献率：边际贡献与销售收入的比率 边际贡献率cmR=单位边际贡献/销售单价 或 =边际贡献总额/销售收入总额34第三节第三节 贡献毛益（边际贡献）贡献毛益（边际贡献）（三）、变动成本率：变动成本与销售收入的比率 变动成本率 bR=单位变动成本/销售单价 或 =变动成本总额/销售收入总额（四）、两个比率之间的关系：边际贡献率cmR=1 变动成本率bR举例：某公司生产销售A产品，产品p为68元，b为40元，该公司的a为80000

12、0元，预计该公司产品销量为50000件。求公司产品的cm、Tcm、cmR和bR。35第三节第三节 贡献毛益（边际贡献）贡献毛益（边际贡献）解：cm=p b=68-40=28 元 Tcm=px bx=cm*x=28*50000=1400000元 P=Tcm a=1400000 800000=600000元 cmR=(p b)/p*100%=(68-40)/68*100%=41.18%bR=b/p*100%=1-cmR=1-41.18%=58.82%36第三节第三节 贡献毛益（边际贡献）贡献毛益（边际贡献）二、边际贡献的意义：利润=销售收入 成本总额 =销售收入-（变动成本总额+固定成本总额）=边际贡献总额-固定成本总额 利润 0，财务会计中为亏损，在这种情况下：边际贡献 0，管理会计中为假亏；边际贡献 0，管理会计中为真亏；37