第六章 固定资产和无形资产.ppt

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1、 第六章第六章 固定资产固定资产 和无形资产和无形资产FIXED ASSET 第一节第一节 固定资产固定资产 第二节第二节 无形资产无形资产学习目的与要求学习目的与要求 通过本章学习，理解固定资产的特点，通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧的核算。掌握固定资产折旧的核算。理解无形资产的特征、类别；掌握无形理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产的会

2、计处理；理记录方法；掌握无形资产的会计处理；理解商誉的性质。解商誉的性质。教学重点与难点教学重点与难点 重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的入账价值的确定 固定资产及折旧的核算固定资产及折旧的核算 无形资产的确认无形资产的确认 无形资产的会计处理无形资产的会计处理第一节第一节 固定资产固定资产 一、一、固定资产概念与特征固定资产概念与特征 二、二、固定资产的取得固定资产的取得 三、三、固定资产的折旧固定资产的折旧 四、四、固定资产的处置固定资产的处置 五、五、固定资产的清查固定资产的清查 （一）、概念（一）、概念 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产指出指出固定资产，

3、是指固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。5一、固定资产概念与特征一、固定资产概念与特征交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产（二）、特征（二）、特征 从这一定义可以看出，作为企业的固定从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下特征：资产应具备以下特征：有形资产有形资产 供企业长期使用供企业长期使用 不以投资和销售为目的不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益具有可衡量的未来经

4、济利益（三）固定资产的确认（三）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（四）固定资产的分类（四）固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可把企业按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：的固定资产划分为七大类：1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 3 3、租出固定资产、租出固定资产 4 4、未使用固定资产、未使用固定资产 5 5、不需用固定资产、不需用固定资产 6

5、6、融资租入固定资产、融资租入固定资产 7 7、土地、土地融资租入的固定资产融资租入的固定资产 是否作为企业的是否作为企业的固定资产固定资产（五）固定资产的计价标准（五）固定资产的计价标准1 1、原始价值（实际成本、原始价值（实际成本/历史成本）历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。装费、

6、专业人员服务费和其他税费等。基本计价标准2 2、重置完全价值、重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。价。反映的是固定资产的现时价值 3 3、净值（折余价值、净值（折余价值 ）固定资产净值是指固定资产原始价值减去固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。折旧后的余额，也称折余价值。计算盘盈、盘亏、计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损出售、报废、毁损等溢余或损失的依等溢余或损失的依据据二、固定资产的取得二、固定资产的取得（一）（一）、固定资产取得的方式固定资

7、产取得的方式 与与入账价值的确定入账价值的确定（二）（二）、会计科目的设置、会计科目的设置（三）（三）、固定资产取得的帐务处理、固定资产取得的帐务处理1、购入的固定资产、购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固使固定资产达到预定可使用状态前定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费作为入账价值。5 固定资产固定资产（一）、固定资产取得的方式（一）、固定资产取得的方式 与入账价值的确定与入账价值的确定2、自建固定资产、自

8、建固定资产 （1）、定义）、定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。（2）、自行建造固定资产入账价值的确定）、自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资

9、本化条息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。损益。3、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等4、非货币性资产交换取得的固定资产、非货币性资产交换取得的固定资产 （1）、）、同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的和应支付

10、的相关税费作为换入资产的入账价值：相关税费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；交换具有商业实质；换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。（2）、未同时满足上述条件时，以换出资产的）、未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。A企业企业B企业企业5、债务重组取得的固定资产、债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。债权企业债权企业债务企业债务企业6、融资租赁取得的固定资产、融资租

11、赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。（二）、会计科目的设置（二）、会计科目的设置1 1、固定资产、固定资产核算企业固定资产的原价核算企业固定资产的原价 借借 固定资产固定资产 贷贷企业增加的固定资产原价企业增加的固定资产原价 企业减少的固定资产原价企业减少的固定资产原价 期末固定资产的账面原价期末

12、固定资产的账面原价 2、累计折旧、累计折旧属于属于“固定资产固定资产”科目的调整科目，核算科目的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧企业固定资产的累计折旧 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 减少的固定资产转出的减少的固定资产转出的 计提的固定资产折旧计提的固定资产折旧 累计已提折旧累计已提折旧 反映企业提取的反映企业提取的 固定资产折旧累计数固定资产折旧累计数 3 3、工程物资、工程物资核算企业为基建工程、改造工程等而准备核算企业为基建工程、改造工程等而准备的各种物资的实际成本的各种物资的实际成本 借借 工程物资工程物资 贷贷企业购入工程物资的实际成本企业购入工程物资的实际成本 领用工程物资的实际

13、成领用工程物资的实际成本本 反映企业为工程购入但尚未反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本领用的专用物资的实际成本4、在建工程在建工程核算企业进行建造工程、安装工程、技术核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值 借借 在建工程在建工程 贷贷企业各项在建工程的实际支出企业各项在建工程的实际支出 完工工程转出的实际支完工工程转出的实际支出出企业尚未完工的基建工程企业尚未完工的基建工程 发生的实际支出发生的实际支出 5 5、固定资产清理、固定资产清理核算企业因出售、报废和毁损等原因核算企业因出售、报

14、废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等费用和清理收入等 借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷转入清理的固定资产净值、转入清理的固定资产净值、清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入等等 清理过程中发生的费用清理过程中发生的费用以及应交的税金以及应交的税金企业尚未清理完毕企业尚未清理完毕 清理净收入清理净收入固定资产的价值以及固定资产的价值以及净损失净损失(清理收入减去清理费用清理收入减去清理费用)1、不需要安装固定资产、不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资

15、产，直接计入“固定资产固定资产”账账户户购入时购入时 借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等贷：银行存款等（三）、固定资产取得的帐务处理（三）、固定资产取得的帐务处理借：固定资产借：固定资产 24900 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存，款项全部以银行存款付清。款付清。2、需要安装固定资产、需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕账户

16、核算，安装完毕后后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料，支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题例题 20052005年年5 5月月1010日，某企业购入一台需要安装日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为的设备，取得的增值税专用票上注明的设备

17、买价为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元，支付运输费为元，支付运输费为700700元，皆以银行存款支付。安装设备时，元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值领用材料物资价值15001500元，购进该批材料时元，购进该批材料时支付的增值税额为支付的增值税额为255255元，支付工资元，支付工资35003500元。元。该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：（1）支付设备价款、税金，运输费合计）支付设备价款、税金，运输费合计58500元元（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用

18、借：在建工程借：在建工程 59200 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程 5255 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）255 原材料原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 3500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=59200+5255=64455借：固定资产借：固定资产 64455 贷：在建工程贷：在建工程 64455 3、自建固定资产、自建固定资产 企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的人账价值。状态前所发生的必要支出，作

19、为固定资产的人账价值。自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核算，工程达科目核算，工程达到预定可使用状态时，到预定可使用状态时，再从再从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资固定资产产”科目科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时购入工程物资时 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目领用工程物资时领用工程物资时 借

20、：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 在建工程领用本企业原材料时在建工程领用本企业原材料时 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)等科目。等科目。在建工程领用本企业生产的商品时在建工程领用本企业生产的商品时 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)等科目。等科目。自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等如分配工程人员工资等)借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等科目应付职工薪酬等科目。自营

21、工程达到预定可使用状态时，自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出按实际发生的全部支出 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资物资50 00050 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为8 5008 500元，全部元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为际成本为8 0008 000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为10 10 000000元，增值税率元，增值税率1717；工程人员应计工资；工程人员应

22、计工资10 00010 000元，支付的其他费用元，支付的其他费用3 0003 000元。工程完工并达到预元。工程完工并达到预定可使用状态。定可使用状态。该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：例题例题(1)(1)购入工程物资时购入工程物资时 借：工程物资借：工程物资 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500(2)(2)工程领用工程物资时工程领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 58 500 贷：工程物资贷：工程物资 58 500(3)(3)工程领用本企业生产的产品，应视同产品对外销售，需计工程领用本企业生产的产品，应视同产品对外销售，需计算增值税，应计入在建工程成本的

23、金额为：算增值税，应计入在建工程成本的金额为：8 000+10 000 8 000+10 000 17 179 700(9 700(元元)借：在建工程借：在建工程 9 700 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700 (4)(4)分配工程人员工资分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 000(5)(5)支付工程发生的其他费用支付工程发生的其他费用 借：在建工程借：在建工程 3 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 3 000(6)(6)工程完工转入固定资产实际造价为：工程完

24、工转入固定资产实际造价为：58 500+9 700+10 000+3 00081 200(元元)借：固定资产借：固定资产 81 200 贷：在建工程贷：在建工程 81 200（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧P157固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值（二）折旧的范围（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧

25、；所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。企业在具体计提折旧时，企业在具体计提折旧时，一般应按固定资产的月初余额提一般应按固定资产的月初余额提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补

26、提折旧。提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.已提足折旧超期使用的汽车已提足折旧超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器（三）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价固定资产原价 取

27、得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额 3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限（应考虑的因素（应考虑的因素P158）4.折旧方法折旧方法 5.固定资产减值准固定资产减值准 固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法折折旧旧方方法法平

28、均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法平均平均年限法年限法-直线法直线法工作量平均法工作量平均法-工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法1.1.平均年限法平均年限法-将固定资产的应计折旧额均衡地分将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折

29、旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12 某企业有一幢厂房，原价为某企业有一幢厂房，原价为500 000500 000元，预元，预计可使用计可使用2020年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2 2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率年折旧率(12)204.9 月折旧率月折旧率4.9120.41 月折旧额月折旧额500 000 0.412 050(元元)例题例题2.2.工作量法工作量法-根据实际工作量计提固定资产折旧额根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法的一种方法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数

30、预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）

31、2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.3.年数总和法年数总和法-将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。字总和。尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定

32、资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年年折旧额折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.4.双倍余额递减法双倍余额递减法-在不考虑固定资产残值的情况下，根据在不考虑固定

33、资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？改按年限平均法（直线法）计提折旧改按年限平均法（直线法）计提折旧 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年年折旧额

34、折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）借：制造

35、费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）销售费用（销售专设机构）销售费用（销售专设机构）贷：累计折旧贷：累计折旧（五）折旧的帐务处理（五）折旧的帐务处理 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于

36、已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更 A A公司公司20042004年年6 6月份固定资产计提折旧情况如下：月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧甲车间厂房计提折旧3800038000元，机器设备计提元，机器设备计提折旧折旧45 00045 000元；元；管理部门房屋建筑物计提折旧管理部门房屋建筑物计提折旧65 00065 000元，运输元，运输工具计提折旧

37、工具计提折旧24 00024 000元；元；销售专设机构房屋建筑物计提折旧销售专设机构房屋建筑物计提折旧32 00032 000元，元，运输工具计提折旧运输工具计提折旧26 30026 300元。元。本月新购置机器设备一台，价值为本月新购置机器设备一台，价值为540 000540 000元，元，预计使用寿命为预计使用寿命为1010年，该企业同类设备计提折旧年，该企业同类设备计提折旧采用平均年限法。采用平均年限法。例题例题 借：制造费用借：制造费用甲车间甲车间 83 000 管理费用管理费用 89 000 销售费用销售费用 58 300 贷：累计折旧贷：累计折旧 230 300四、固定资产的处置

38、四、固定资产的处置 企业在生产经营过程中，可能将不适用企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害等非正常损失而对废，或因遭受自然灾害等非正常损失而对毁损的固定资产进行清理。毁损的固定资产进行清理。对于上述事项在进行会计核算时，应按对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。用及残料价值等。（一

39、）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”（二）账务处理（二）账务处理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税（按销售额计算）应交营业税（按销售额计算）出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固

40、定资产清理生产经营期间生产经营期间清理净损益清理净损益净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 乙企业现有一台设备由于性能等原乙企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为因决定提前报废，原价为50 00050 000元，已元，已提折旧提折旧 45 00045 000元。报废时的残料变价元。报废时的残料变价收入为收入为2 0002 000元，报废清理过程中发生元，报废清理过程中发生清理费用清理费用350350元，有关收入、支出均通元，有关收入、支出均通过银行办理结算。过银行

41、办理结算。该企业进行会计处理时应编制如下会该企业进行会计处理时应编制如下会计分录：计分录：例题例题1P165（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）收回残料变价收入收回残料变价收入（3）支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 累计折旧累计折旧 45 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 000借：固定资产清理借：固定资产清理 350 贷：银行存款贷：银行存款 350(4)(4)结转报废固定资产发生的净损失结转报废固定资产发生的净损失 借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产

42、净损失处置固定资产净损失 3 350 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 350 乙公司的运输卡车一辆，原价乙公司的运输卡车一辆，原价150 150 000000元，已提折旧元，已提折旧50 00050 000元，在一次交元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款通事故中报废，收回过失人赔偿款40 40 000000元，计算的应由保险公司赔偿的损元，计算的应由保险公司赔偿的损失为失为40 00040 000元，卡车残料变卖收入元，卡车残料变卖收入5 5 000000元。元。该企业进行会计处理时应编制如下会该企业进行会计处理时应编制如下会计分录：计分录：例题例题2P166（1）将报废卡车转销将

43、报废卡车转销（2）收到过失人赔偿收到过失人赔偿（3）计算保险公司应赔偿的损失计算保险公司应赔偿的损失 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 000借：其他应收款借：其他应收款 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 000(4)收到残料的变卖收入收到残料的变卖收入 (5)结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000 借：营业外支出借：营

44、业外支出非常损失非常损失 15 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15 000 某企业出售一座建筑物，原价某企业出售一座建筑物，原价2 000 2 000 000000元，已使用元，已使用6 6年，已计提折旧年，已计提折旧300 300 000000元，支付清理费用元，支付清理费用10 00010 000元，出售元，出售的价款收入为的价款收入为1 900 0001 900 000元，营业税税元，营业税税率为率为5 5。该企业进行会计处理时应编制如下会该企业进行会计处理时应编制如下会计分录：计分录：例题例题3P166（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）支付清理费用支付清理费用（

45、3）收到出售价款时收到出售价款时 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 700 000 累计折旧累计折旧 300 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：银行存款借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 900 000(4)计算应交纳的营业税计算应交纳的营业税1 900 000X595 000(元元)(5)上交营业税上交营业税 (6)结转固定资产清理后的净收益结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 95 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业

46、税应交营业税 95 000借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 95 000借：固定资产清理借：固定资产清理 95 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益 95000 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈五、固定资产的清查五、固定资产的清查盘盈发生时盘盈发生时借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢批准处理时批准处理时

47、借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 30 000000元元(假定与其计税基础不存在差异假定与其计税基础不存在差异)。根据。根据企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前规定，该盘盈固定资产作为前期差

48、错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为为3333，按净利润的，按净利润的1010计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。丁公司丁公司进行会计处理时应编制如下会计分进行会计处理时应编制如下会计分录：录：例题例题P167 (1)盘盈固定资产时盘盈固定资产时 (2)确定应交纳的所得税时确定应交纳的所得税时 (3)结转为留存收益时结转为留存收益时 借：固定资产借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 9 900 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 9 900 借：以前年

49、度损益调整借：以前年度损益调整 20100 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2 010 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18 090（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 某企业进行财产清查时盘亏设备一台，某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价为其账面原价为50 00050 000元，已提折

50、旧为元，已提折旧为15 15 000000元，该设备已计提的减值准备为元，该设备已计提的减值准备为5 0005 000元。元。丁公司丁公司进行会计处理时应编制如下会进行会计处理时应编制如下会计分录：计分录：例题例题P168 (1)盘亏固定资产盘亏固定资产 (2)报经批准转销报经批准转销 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢一待处理固定资产损溢 30 000 累计折旧累计折旧 15 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 30000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待