内部控制在制度基础审计中若干问题.docx

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1、 内部控制在制度基础审计中若干问题 一、内部掌握在制度根底审计中的作用 制度根底审计方法的消失，对于审计事业的进展起到了不行估量的作用。由于在制度根底审计方法的指导下进展实质性测试，审计的方法方向和重点都比拟明确，从而提高了审计工作的针对性，提高了审计工作的效率，保证了审计质量，并且在客观上促进了企业的内部掌握水平的提高。内部掌握是制度根底审计存在和进展的前提条件，它对于审计的作用主要表达在： （一）内部掌握可以降低审计风险。假如被审计单位建立了健全有效的内部掌握，就可以在经济业务处理过程中及会计数据记录和会计报表数据加工过程中准时发觉和防范可能消失的过失和错弊，从而削减会计报表的误差，降低报

2、表消失严峻失误的可能性。在审查会计报表时，审计人员可以依靠内部掌握而不致消失大的审计风险。 （二）内部掌握可以保证审计测试的质量。在审计实践中，无论是实质性测试还是符合性测试，都存在抽样误差。假如被审计单位没有建立健全有效的内部掌握制度，则抽取的样本很可能就正好是偏高或偏低的工程，据此样本作出的审计结论就会有很大的审计风险；但假如被审计单位的内部掌握制度健全，抽样样本代表性就强，抽样审计的风险就小得多。 （三）内部掌握会影响审计抽查的范围和时间。审计的过程就是在分析评价被审计单位内部掌握的根底上，搜集证据，分析证据，并据此作出审计结论的过程。审计证据可以分为资料证据和检查证据。假如一个单位的内

3、部掌握健全有效，其会计记录自然会是客观真实的，审计人员抽查的资料就会较少，从而相应削减审计人员核查资料的时间；反之，则审计人员就要抽查较多的资料，甚至进展具体审计。 （四）内部掌握有助于确定合理的审计程序。审计工作是通过执行肯定的审计程序来猎取所需要的审计证据，审计程序不同，所获得的证据也就不同，进而会影响到审计结论。因此，设计合理的审计程序，是审计胜利的保证。假如被审计单位有着良好的内部掌握制度，审计人员可以直接应用企业内部审计人员的资料，而不需要亲自搜集资料，节约审计时间。 （五）内部掌握打算抽样方法的应用和质量。制度根底审计消失和进展除了受内部掌握进展的影响外，抽样方法的进展也功不行没。

4、抽样就是运用概率统计的原理抽取一局部业务资料进展检查，据以推断业务资料的整体状况。抽样极大地削减了审计人员的工作时间和精力。但是，假如没有健全有效的内部掌握，就很难保证所抽取的资料具有代表性，从而难以保证据以作出的审计结论的正确性。 二、内部掌握制度在制度根底审计中的局限性 虽然内部掌握制度对于制度根底审计有着如此多的帮忙，但是随着时间的推移，内部掌握本身的一些弱点也渐渐为人们所发觉，在肯定程度上阻碍了制度根底审计的进展。详细表现在： （一）本钱收益因素。本钱收益原则是当今企业经营治理最根本的原则，不管哪方面的决策，都必需考虑本钱与收益的关系。内部掌握当然能够削减会计处理过程中错弊的发生，提高

5、审计效率，但假如内部掌握的本钱超过了可能发生错误造成的损失和铺张，企业的治理人员就会想方设法削减掌握程序，这就使得内部掌握总是存在缺陷。 （二）员工的串通舞弊。内部掌握是通过进展明确的职责划分来分别不相容职务，从而避开一个人独立从事某项工作进展舞弊的可能性。但在有些方面，内部掌握则是无能为力的，如两个或多个员工合伙串通舞弊。 （三）人员素养。内部掌握归根究竟是由人去理解执行的，假如执行人员素养不尽如人意，那么，内部掌握的效果就要大打折扣。而且，内部掌握大多是针对一般员工和中低层治理人员的，但对企业的高管人员往往缺乏有效的监视和惩处措施，如高层治理人员有意进展不正值活动，或治理当局授意下属进展一

6、些不正值行为以粉饰经营业绩，内部掌握往往无能为力。事实上，高层治理人员若作出不正值行为，其所带来的损失和危害比一般员工要大的多。 （四）缺乏对例外大事的掌握措施。内部掌握制度一般是针对常常、重复发生的业务制定的，制度一旦制定下来，就具有相对稳定性。假如消失不常常发生的大事，或制定制度时未估计到的大事，原有掌握制度就可能不适用，而临时掌握措施又不能准时发挥作用，从而影响内部掌握的效果。 （五）缺乏一套权威的内部掌握评价标准。内部掌握制度的评价标准既是对内部掌握制度完整性、合理性和有效性进展评定的客观依据，又是内部掌握制度建立的准则和指南。从肯定意义上说，内部掌握评价标准本身就是一种掌握手段。然而

7、，到现在为止，我国尚缺乏一套权威的内部掌握评价标准体系，使审计人员对内部掌握的评价多凭借个人对于内部掌握的理解，出于审计目的对内部掌握作出评价。职业素养不同，对同一套内部掌握的评价可能消失天壤之别。 三、解决内部掌握在制度根底审计中局限性的方法 为克制内部掌握的薄弱环节，使制度根底审计更加完善，促进我国的审计事业飞速进展，笔者认为应实行以下措施： （一）建立一套内部掌握评价标准。只有出台一套权威、合理、为各方所认同的评价标准，审计人员对内部掌握的评价才有章可循，对内掌握度的评价活动才具有可操作性，才能进一步标准其审计行为，得出客观公正的、符合实际的内部掌握测试结果，真正提高审计效率，降低审计风

8、险。 （二）提高审计人员的职业素养。内部掌握的评价是由审计人员来完成的，因此，审计人员的职业素养对内部掌握的测试结果必定有肯定影响。若要使内部掌握的评价与实际相符，不由于审计人员的不同而消失不同的结果，就必需加强审计人员的自身职业素养培育，努力提高审计人员的业务水平，加深其对内部掌握的理解。 （三）严格遵守审计准则。外部审计人员在利用内部掌握资料前，要从四个方面确定资料的可信度：一是了解企业组织架构，审查企业是否设置内部掌握制度，有效性如何；二是审查企业的内部掌握程序是否适当，内部掌握体系中的个人是否享有应有的职权，是否具有独立性；三是审查内部审计师是否具有专业力量，能够发挥应有的作用；四是审

9、查并推断内部审计师是否具有职业精神和职业道德。假如审查结果说明内部审计工作是可以信任的，外部审计师则可以依据自身对企业内部掌握测试的结果，推断并采纳内部审计师的资料，以到达提高审计工作效率的目的。 （四）完善和健全公司的内部掌握制度。其一，必需培育领导人的内部掌握意识，使领导层成为内部掌握的提倡者和组织者，带头执行内部掌握制度，承受内部掌握制度的制约。其二，要发挥员工在内部掌握中的作用。在制定内部掌握时，要征求一般员工的意见，增加一般员工对内部掌握的认同感，提高一般员工遵守内部掌握制度的积极性。其三，要细化掌握制度，使其具有可操作性。要以书面形式制定内部掌握制度，且语言通俗，表达明确，语义缜密

10、，并做好制度的执行工作。 （五）完善公司治理构造。内部掌握是公司治理构造的一局部，治理构造是内部掌握的前提和根底，没有有效的治理构造，就不行能有一个良好的内部掌握。所以，要加强董事会的监视职能，建立董事会领导下的审计委员会，把内部审计真正纳入到内部掌握中来，并使它成为内部掌握的再掌握，催促内部掌握制度的健全和有效执行。 （六）建立畅通有效的信息表达和传递机制。企业应对内部掌握制度的执行状况建立信息披露渠道，对违反或遵守内部掌握的行为进展惩处或嘉奖，以保证内部掌握制度的执行效果。 （七）合理确信对内部掌握。由于内部掌握受到很多固有限制，审计人员应保持应有的职业慎重，充分关注这些固有限制，从而对内

11、部掌握合理确信。如内部掌握的设计和运行受制于本钱与效益原则，假如某些掌握程序所需的费用超过了要防止的错误本身所造成的损失，则这些掌握程序将会被治理者放弃；内部掌握一般仅针对常规业务活动而设计，假如发生未预料事项或不常发生事项，则会消失内控系统不适应；内部掌握可能由于有关人员串通舞弊，或治理人员滥用职权而失效等等，对此均需重视。 （八）进展计算机审计。随着计算机技术的普及和计算机网络化的进展，审计机关进展计算机审计技术已经迫在眉睫。应对计算机审计予以足够的重视，加大培训和软件研发的工作力度，制定切合实际的计算机审计准则指导工作，争取本级政府的领导，赐予必要的经费支持。只有这样，才能在现代的计算机掌握根底上进展有效的审计。