第5、6章 城建税、关税.ppt

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1、第五章 城市维护建设税一、城市维护建设税（一）城建税的概念 城市维护建设税（简称城建税）是对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。城建税的特点：1具有附加税性质 2税款专款专用（二）纳税人 城建税的纳税人，是负有缴纳“三税”义务的单位和个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都应同时缴纳城建税。注：自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（简称外资企业）征收城建税。（三）税率1纳税人所在地为市区的，税率为7%2纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%3纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%

2、4代收代缴、代扣代缴“三税”的单位和个人，城建税按受托方所在地适用税率执行5流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，城建税按经营地适用税率执行（四）计税依据1城建税计税依据是纳税人实际缴纳“三税”税额2城建税计税依据不包括纳税人违反税法而加收的“三税”滞纳金和罚款；城建税随“三税”的减免而减免；随“三税”的补税而补税；3城建税“进口不征，出口不退”（海关对进口产品代征增值税、消费税，不征收城建税；对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税）（五）应纳税额的计算 应纳城建税实纳增值税、消费税、营业税适用税率 例题1：某县城一生产企业为增值税一般纳税人，本期进口原材

3、料一批，向海关交纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元，消费税50万元，由于交纳消费税超过时限10天，被罚滞纳金1万元 应纳城建税（3050）5%4万元 例题2：某纳税人地处市区，本月转让土地使用权取得收入200万元，转让商标权取得收入10万元，补缴上月漏报的营业税2万元和滞纳金及罚款0.35万元。计算纳税人应纳城建税。应纳营业税（20010）5%10.5万元 应纳城建税（10.52）7%0.875万元例题3：市区某酒厂主要生产各种葡萄酒，2010年经营情况如下：（1）销售葡萄酒，共计收入2000万元（不含增值税）（2）12月份收取包装物押金5.85万元（3）10月份

4、厂庆，自制葡萄酒发放职工，总成本50万元（4）购进各种货物准予抵扣的进项税额275万元。（5）出租固定资产取得租金收入120万元。要求：计算该酒厂全年应纳的城市维护建设税。（葡萄酒成本利润率为5%，消费税税率为10%）（1）应纳增值税200017%5.85（117%）17%50（15%）（110%）17%27575.77万元（2）应纳消费税 200010%5.85（117%）10%50（15%）（110%）10%206.33万元（3）应纳营业税1205%6万元（4）应纳城建税（75.77206.336）7%20.17万元二、教育费附加的有关规定（一）概念 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业

5、税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（二）计征依据 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，与三税同时缴纳。（三）征收比例 现行教育费附加征收比率为3%（四）教育费附加的计算 应纳教育费附加实纳增值税、消费税、营业税3%注意：“进口不征、出口不退”二、教育费附加的有关规定 例题4：某县城生产化妆品的纳税人本月缴纳增值税14万元，消费税30万元，补缴上月应纳消费税2万元，当月取得出口退还增值税5万元，缴纳进口关税8万元、进口增值税20万元、进口消费税10万元，计算本月应缴的城建税和教育费附加。进口不征、出口不退 应缴城建税（14302）5%2.3万元 应缴教

6、育费附加（14302）3%1.38万元第六章 关税 第一节 关税概述第二节 关税的税收要素第三节 应纳关税的计算第四节 关税的征收管理第一节 关税概述一、关税的概念 关税是海关依法对进出境的货物、物品征收的一种税。1关税由海关征收 2关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 3关税的征税范围是进出关境的货物和物品二、关税的分类（一）按征税对象分类 1进口税 进口税是海关对进口货物和物品所征收的关税。进口税有正税和附加税之分，正税是按照税则中法定税率征收的进口税；附加税是在正税的基础上额外加征，包括反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等。2出口税 出口税是海关对出口货物和物品所征收的关税。（二

7、）按征税标准分类 1从量关税 按照货物的计量单位（重量、长度、面积、数量等）作为征税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率。2从价关税 以货物的价格作为征税标准而征收的税。3混合关税 对一种进口货物同时订有从价和从量两种税率，征税时既采用从量又采用从价两种税率计征税款。（二）按征税标准分类4选择性关税 对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入，也可以选择税额较少的一种标准计算关税。5滑动关税（滑准税）在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率。第二节 关税的税收要素一、征

8、税对象 准许进出境的货物和物品 货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品（征收行李和邮递物品进口税，简称“行邮税”P221）。二、纳税人 进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。三、关税税则制度（一）关税税则概况 关税税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（HS编码）为基础，分2

9、1类、97章。（二）我国现行税则商品的分类 1总体结构：包括归类总规则，类、章、目和子目注释，按顺序编排的目与子目编码及条文三部分 2类：按社会生产部类分为二十一类 3章：一是按商品原材料的属性分类；二是按商品的用途或性能分类 4子目：采用八位编码，前六位等效采用HS编码，第七、八位为增列税目四、关税税率（一）进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等形式（二）出口关税税率 仅20种商品出口征税，税率20%40%（三）特别关税 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税五、关税减免（一）法定减免 是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免 1关税税

10、额在人民币50元以下的一票货物；2无商业价值的广告品和货样；3外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食用品。5-12详见P218五、关税减免（二）特定减免 包括科教用品、残疾人专用品、扶贫慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物、进口设备、特定行业或用途的减免税。（三）临时减免 在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。第三节 应纳关税的计算一、进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格 进口货物完税价格货价采购费

11、用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）以境外口岸离岸价格成交的：进口货物完税价格离岸价格（FOB）运费保险费等（一）以成交价格为基础的完税价格1需要计入完税价格的项目（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金：买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。关税完税价格不包括购货佣金（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费；（一）以成交价格为基础的完税价格1需要计入完税价格的项目（4）与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者低于成本的方式提供并按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类

12、似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。（一）以成交价格为基础的完税价格2不需要计入完税价格的项目（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；（货物进口后发生的费用）（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费用和其他相关费用；（货物进口后发生的费用）（3）进口关税及其他国内税收（完税价格若含关税，需换算为不含税的）货价出口税和离岸前相关费用运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用进

13、口货物的完税价格（正常的到岸价格）离岸价格FOB到岸价格CIF出口国途中进口国进口货物完税价格CIF：C：货价，包含买方负担的佣金和经纪费，购货佣金除外；I：保险费，包含出口国和进口途中的保险费；F：运费和其他费用，包含出口国和进口途中的运费和其他费用 例题1：某进出口公司从美国进口一批化工原料500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元/吨，买方承担包装费500元/吨，另向卖方支付的佣金1000元/吨，向自己的采购代理人支付的购货佣金5000元，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费为2000元/吨，进口后另发生运输和装卸费用300元/吨，

14、计算关税完税价格。关税完税价格（2000050010002000）5001175万元（二）进口货物海关估价方法1相同或类似货物成交价格方法 以被估的进口货物同时或大约同时（海关接受申报进口之日前后各45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。2倒扣价格方法 以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格（扣除项目：境内销售利润、费用、佣金、货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费等、进口关税及国内税）3计算价格方法 完税价格原材料装配加工费利润、费用运输费、保险费4其他合理方法二、出口货物的完税价格1以成交价格为基础确定 由海关以出口货物成交价

15、格以及该货物运至中国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口关税不计入完税价格。出口货物完税价格离岸价格（1出口关税税率）2出口货物的海关估价方法 同时或大约同时相同、类似货物成交价格；计算确定；其他合理方法 例题2：某外贸企业收购一批货物出口，离岸价60万元人民币，出口关税税率为20%，计算该批货物出口应纳关税。出口货物完税价格60（120%）50万元 应纳关税5020%10万元四、关税应纳税额计算（一）从价税应纳税额 关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率（二）从量税应纳税额 关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额四、关税应纳税额计算（三）复合税应纳

16、税额 关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率（四）滑准税应纳税额 关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率 例题3：某进出口公司进口摩托车1000辆，经海关审定的货价为180万美元。另外，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费10万美元，运输费8万美元，保险费2万美元。人民币基准汇价为1美元8.3元人民币。如果摩托车关税税率为80%，计算进口该批摩托车应缴纳的关税。关税完税价格1801082200万美元 应缴关税税额2008.380%1328万元第四节 关税的征收管理一、关税缴纳1申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14内；出口货物

17、在运抵海关监管区后装货的24小时以前2纳税期限：关税的纳税义务人，应在海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳。3不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。二、关税强制执行1征收关税滞纳金 纳税人未按期缴纳税款的，自关税缴纳期限届满之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。关税滞纳金金额滞纳关税税额0.5滞纳天数2强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月内仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。例题4：某公司进口一批货物，海关于2009年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税，计算海关应征收的

18、关税滞纳金。滞纳12天 关税滞纳金500 0.5123万元 例题5：进出口公司从A国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的购货佣金50万元）。另支付运费180万元，保险费90万元。货物运抵我国口岸之后，该公司在未经批准缓税的情况下，于海关填发税款缴纳书之日起第30天才缴纳税款。假设该货物的适用关税税率为100%，增值税税率为17%，消费税税率为5%。要求：分别计算该公司应缴纳的关税、关税滞纳金、消费税、增值税 （1）关税完税价格离岸价装配调试费用购货佣金运费保险费 关税完税价格900060501

19、80909160万元 （2）进口关税9160100%9160万元 （3）关税滞纳金9160（3015）0.568.7万元 （4）进口消费税（91609160）（15%）5%964.21万元 （5）进口增值税（91609160964.21）17%3278.32万元三、关税退还1因海关误征，多缴纳税款的；2海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情形，经海关审查属实的；3已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。四、关税补征和追征1关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。2关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少

20、征或漏征关税，关税追征期为缴纳税款之日起3年内，并按日加收万分之五的滞纳金。五、关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院提起诉讼。复习思考题1城建税和教育费附加的计税依据和计算2进口货物关税完税价格的确定3关税补征和追征的区别、关税滞纳金的计算 练习7：某进出口公司进口一批机器设备，经海关审定的成交价为200万元美元，另外货物运抵我国境内输入地点起卸前发生的相关费用为：运输费10万美元，保险费20万美元，由买方负担的购货佣金5万美元，包装劳务费3万美元。市场汇率为1美元7元人民币，该机器设备适用关税税率为30%。要求：计算进口机器设备应纳关税。关税完税价格20010203233万美元 应纳关税233730%489.3万元