第11章_收入、费用和利润.ppt

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1、第一节第一节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成第三节第三节 所得税费用所得税费用第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配2023/1/231第一节第一节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述收入收入一一费用费用二二利润利润三三2023/1/232收入收入 （一）收入的定义 收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。广义收入指会计期间内经济利

2、益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。2023/1/233 （二）收入的分类狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入，其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入指企业在日常经营业务以外取得的收入。2023/1/234收入收入一一费用费用二二利润利润三三2023/1/

3、235费用费用 （一）费用的定义 费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。2023/1/236 （二）费用的分类狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失指交易性金融

4、资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。2023/1/237 （三）费用、成本、支出的关系v费用、成本和支出是三个既有区别、又有联系的概念。v费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。v成本概念有广义和狭义之分。广义成本指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化

5、的耗费。2023/1/238v支出指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；成本性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；费用性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。2023/1/239v支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他

6、支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。2023/1/2310收入收入一一费用费用二二利润利润三三2023/1/2311利润利润v利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。2023/1/2312第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成营业

7、收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允

8、价值变动损益九九 投资净损益投资净损益投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2313营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认 （一）营业收入的确认 1、营业收入的范围 营业收入指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。2、销售商品收入的确认与计量确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商

9、品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）与交易相关的经济利益能够流入企业；（5）相关的成本能够可靠地计量。2023/1/2314 3、提供劳务收入的确认与计量 （1）在资产负债表日能对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下4个条件：收入的金额能可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能可靠地确定；相关的成本能可靠地计量。2023/1/2315 （2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入

10、。在这种情况下，企业应按谨慎性原则进行处理，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：如果已经发生的成本估计能得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。2023/1/2316 4、让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下2个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。2023/1/2317 （二）营业费用的确认 1、营

11、业费用的范围 营业费用指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。2、营业费用的确认标准 确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用 （2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用2023/1/2318营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业务成本其他业务

12、收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益九九 投资净损益投资净损益投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2319主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成

13、本v企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本。借：银行存款、应收票据、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）注意：1、采用赊销方式销售商品时，如果有现金折扣，一般采用总价法进行核算。2、企业已销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，作与上述分录相反的处理。3、销售过程中，应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。2023/1/2320v企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。借：主营业务成本 贷：库存商品2023/1/2

14、321营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变

15、动损益公允价值变动损益九九 投资净损益投资净损益投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2322其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本v其他业务指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。v其他业务收支的核算包括其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。2023/1/2323 （一）其他业务收入其他业务收入指企业在从事其他业务过程中取得的收入。企业取得其他业务收入时，借：银行存款等

16、贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）其他业务成本其他业务成本指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本。企业结转其他业务成本时，借：其他业务成本 贷：包装物、累计折旧、原材料、银行存款等2023/1/2324营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及

17、附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益九九 投资净损益投资净损益投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2325营业税金及附加营业税金及附加v营业税金及附加指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和

18、教育费附加等。2023/1/2326 (一）一般商品购销业务的帐务处理 例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价600元，单位成本420元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率17%，应交城建税140元，教育费附加60元。(1)实现主营业务收入 借：应收账款 70,700 贷：主营业务收入 60,000 应交税费应交增值税(销项税额)10,200 银行存款 500 (2)结转主营业务成本及营业税金借：主营业务成本 42,000 贷：库存商品 42,000借：营业税金及附加 200 贷：应交税费应交城建税 140 应交教育费附加 602023/1/2327(二)现

19、金折扣的帐务处理例2.某公司销售一批商品5,000件，增值税专用发票注明售价40,000元，增值税6,800元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。假定计算折扣时不考虑增值税。(1)销售实现时 借：应收账款 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费应交增值税(销项税额)6,800 (2)若购货方20天内付款 借：银行存款 46,400 财务费用 400 贷：应收账款 46,8002023/1/2328(三)销售折让的帐务处理例3.某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为60,000元，增值税额10,200元。货到后买方发现商品质量不合格，要

20、求价格上给予5%的折让。(1)销售实现时 借：应收账款 70,200 贷：主营业务收入 60,000 应交税费应交增值税(销项税额)10,200 (2)发生销售折让时 借：主营业务收入 3,000 应交税费应交增值税(销项税额)510 贷：应收账款 3,510 (3)实际收到款项时 借：银行存款 66,690 贷：应收账款 66,6902023/1/2329(四)商品销售退回的帐务处理例4.南洋公司销售商品一批，售价10,000元，增值税额1,700元，成本7,000元。买方付款时享受折扣100元。该批商品因存在严重质量问题而被全部退回。(1)销售商品时 借：应收账款 11,700 贷：主营业

21、务收入 10,000 应交税费应交增值税(销项税额)1,700 (2)结转成本时 借：主营业务成本 7,000 贷：库存商品 7,0002023/1/2330(3)收回货款时 借：银行存款 11,600 财务费用 100 贷：应收账款 11,700(4)销售退回时 借：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税(销项税额)1,700 贷：财务费用 100 银行存款 11,600 借：库存商品 7,000 贷：主营业务成本 7,0002023/1/2331(五)分期收款销售的帐务处理例例5.企企业业销销售售一一台台大大型型设设备备，采采用用分分期期收收款款结结算算方方式式。价价款款100 0

22、00元元，增增值值税税率率17%，分分四四次次收收款款，每每期期收收款款比比例例为为40%，20%，20%，20%.该该台台设设备备成成本本为为80 000元。元。(1)发出产品,设置发出商品帐户反映 借:发出商品 80 000 贷:库存商品 80 000(2)按合同约定收款日期收取第一期价款 借:银行存款 46 800 贷:主营业务收入 40 000 应交税费_应交增值税 6 800(3)按营业收入实现的比例,结转销售成本 借:主营业务成本 32 000 贷:发出商品 32 0002023/1/2332(六)代销商品的帐务处理1.视同买断 指指由由委委托托方方和和受受托托方方签签订订协协议议

23、，委委托托方方按按协协议议收收取取所所代代销销的的货货款款，实实际际售售价价可可由由受受托托方方自自定定，实实际际售售价与协议价之间的差额归受托方所有。价与协议价之间的差额归受托方所有。例例6.A公公司司委委托托B公公司司代代销销一一批批商商品品，代代销销价价款款100 000元元，该该批批商商品品的的实实际际成成本本为为55 000元元，增增值值税税率率17%。假假定定年年度度内内A公公司司收收到到B公公司司开开来来的的代代销销清清单单，并并开开具具增增值值税税发发票票，发发票票上上注注明明：售售价价100 000元元，增增值值税税17 000元元。乙乙公公司司实实际际销销售售时时开开具具的

24、的增增值值税税专专用用发发票上注明售价票上注明售价120 000120 000元。增值税元。增值税20 40020 400元。元。A公司：(1)A公司将商品交付B公司代销时 借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品 55 0002023/1/2333(2)A公司收到代销清单时 借：应收帐款B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销)17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 55 000(3)A公司实际收到汇款时 借：银行存款 117 000 贷：应收帐款B公司 117 000B公司：(1)收到A公司

25、代销商品时 借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款 100 0002023/1/2334(2)B公司实际销售时 借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税(销)20 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：贷：受托代销商品 100 000 借：受托代销商品款 100 000 应交税金应交增值税(进)17 000 贷：应付帐款A公司 117 000(3)按合同协议将款项付给A公司时 借：应付帐款A公司 117 000 贷：银行存款 117 0002023/1/23352.2.收取手续费收取手续费 指指受受托托方方根根据据

26、所所代代销销的的商商品品数数量量向向委委托托方方收收取取手手续续费费，对受托方而言实际上是劳务收入。对受托方而言实际上是劳务收入。例例7.7.接接上上例例，代代销销合合同同规规定定，B公公司司应应按按100 000元元价价格格将将上述商品出售，上述商品出售，A公司按售价的公司按售价的8%支付支付B公司手续费。公司手续费。A公司：公司：(1)(1)A公司将商品交付公司将商品交付B公司代销时公司代销时 借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品 55 000(2)(2)A公司收到代销清单时公司收到代销清单时 借：应收帐款B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税

27、(销)17 0002023/1/2336借：销售费用代销手续费 8 000 贷：应收帐款B公司 8 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 00055 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 55 00055 000(3)(3)收到收到B公司汇来的货款净额公司汇来的货款净额(117 000-8 000)=109 000(117 000-8 000)=109 000元元 借：银行存款 109 000 贷：应收帐款B公司 109 000B公司：公司：(1)(1)收到收到A公司代销商品时公司代销商品时 借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款 100 0002023/1/233

28、7(2)(2)B公司实际销售时公司实际销售时 借：银行存款 117 000 贷：应付帐款A公司 100 000 应交税费应交增值税(销)17 000（3）収到增值税专用发票是：借：应交税金应交增值税(进)17 000 贷：应付帐款贷：应付帐款A公司公司 17 00017 000 借：受托代销商品款 100 000 贷：受托代销商品 100 000(3)(3)归还归还A公司货款并计算代销手续费时公司货款并计算代销手续费时 借：应付帐款A公司 117 000 贷：银行存款 109 000 主营业务收入 8 0002023/1/2338(七)提供劳务业务的帐务处理1.完工百分比法的运用完工百分比法的

29、运用当年确当年确认的收入的收入=劳务总收入收入本年末止本年末止劳务的的完成程度完成程度-以以前年度已确前年度已确认的收入的收入当年当年应确确认的的费用用=劳务总成本成本本年末止本年末止劳务的的完成程度完成程度-以前年度已确以前年度已确认的的费用用完工完工进度根据交易的性度根据交易的性质，采用以下三种方法来确定，采用以下三种方法来确定（1）已完工作的已完工作的测量；（量；（2）已）已经提供的提供的劳务占占应提供提供劳务总量的比例；（量的比例；（3）已）已发生的成本占估生的成本占估计总成本的比例。成本的比例。例例8.宏宏观公司于公司于2008年年11月月1日接受一日接受一项产品安装任品安装任务，安

30、装期安装期3个月，合同个月，合同总收入收入300 000元，至年底已元，至年底已预收收款款项220 000元，元，实际发生成本生成本140 000元，估元，估计还回回发生成本生成本60 000元。元。2023/1/23391.确定确定劳务完成程度完成程度 140 000（140 000+60 000）=70%应确确认的收入的收入=300 00070%-0=210 000应结转的成本的成本=200 00070%-0=140 0002.会会计分分录（1）实际发生生劳务成本成本时 借：借：劳务成本成本 140 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬 140 000（2）预收收帐款款 借：借：银行存款行存款

31、 220 000 贷：预收收帐款款 220 000（3）确）确认收入收入 借：借：预收收帐款款 210 000 贷：主：主营业务收入收入 210 000（4）结转成本成本 借：主借：主营业务成本成本 140 000 贷：劳务成本成本 140 0002023/1/2340v例例9.某咨某咨询公司于公司于2008年年4月月1日与可日与可户签订一一项咨咨询合同。合同。合同合同规定，咨定，咨询期二年，咨期二年，咨询费300 000元，可元，可户分三次分三次支付。第一次在支付。第一次在项目开始目开始时支付。第二次在支付。第二次在项目中期支付，目中期支付，第三次在第三次在项目目结束束时支付。估支付。估计总

32、成本成本为180 000，假定，假定成本估成本估计十分准确，不会十分准确，不会发生生变化。化。发生的成本（假定生的成本（假定为咨咨询人人员工工资）资料如下料如下（此（此项劳务按按时间比例确定比例确定劳务的完的完成程度）成程度）年度年度2008年年2009年年2010年年合合计发生的成本生的成本70 00090 00020 000180 0001.1998年发生成本时：借：劳务成本70000 贷：应付工资70000预收帐款时：借：银行存款100000 贷：预收帐款1000002023/1/23411.2008年发生成本时：借：劳务成本 70 000 贷：应付职工薪酬 70 000预收帐款时：借：

33、银行存款 100 000 贷：预收帐款 100 00012月月31日按完工百分比法确日按完工百分比法确认收入：收入：劳务的完工程度的完工程度=9/24=37.5%确确认的收入的收入=300 00037.5-0=112 500 结转的成本的成本=180 00037.5-0=67 500 借：借：预收收帐款款 112 500 贷：主：主营业务收入收入 112 500 同同时结转成本成本 借：主借：主营业务成本成本 67 500 贷：劳务成本成本 67 5002023/1/23422.2009年年实际发生成本生成本时：借：借：劳务成本成本 90 000 贷：应付工付工资 90 000预收帐款时：借：

34、银行存款 100 00 贷：预收帐款 100 00012月月31日按完工百分比法确日按完工百分比法确认收入：收入：劳务的完工程度的完工程度=21/24=87.5%确确认的收入的收入=300 00087.5%-112 500=150 000结转的成本的成本=180 00087.5%-67 500=90 000 借：借：预收收帐款款 150 000 贷：主：主营业务收入收入 150 000结转成本：成本：借：主借：主营业务成本成本 90 000 贷：劳务成本成本 90 0002023/1/23433.2010年年实际发生成本生成本时：借：借：劳务成本成本 20 000 贷：应付工付工资 20 00

35、0预收收帐款款时：借：借：银行存款行存款 100 000 贷：预收收帐款款 100 0004月月1日确日确认剩余收入剩余收入时：借：借：预收收帐款款 37 500 贷：主：主营业务收入收入 37 500接接转成本成本时：借：主借：主营业务成本成本 22 500 贷：劳务成本成本 22 5002023/1/2344例例10.10.A公司于公司于20092009年年1111月受托为月受托为B公司培训一批学员，培训期半年，公司培训一批学员，培训期半年，1111月初开学。双方签订的协议注明，月初开学。双方签订的协议注明，B B公司分两次支付培训费公司分两次支付培训费80 00080 000元，元，第一

36、次在开学时预付第一次在开学时预付50%50%，剩余款项在培训结束时支付。，剩余款项在培训结束时支付。B B公司已于公司已于1111月月5 5日预付第一期款项。日预付第一期款项。A A公司至公司至19991999年年1212月月3131日发生培训成本日发生培训成本50 50 000000元，元，A A公司得知公司得知B B公司经营不好，后一次的培训费是否能收回没有公司经营不好，后一次的培训费是否能收回没有把握。把握。(1)2009(1)2009年年1111月月5 5日，收到日，收到50%50%培训费时培训费时 借：银行存款 40 000 贷：预收帐款 40 000(2)A(2)A公司发生培训成本

37、时公司发生培训成本时 借：劳务成本（等）50 000 贷：银行存款(等)50 000(3)2009(3)2009年年1212月月3131日日 借：预收帐款B公司 40 000 贷：主营业务收入 40 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 00050 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 50 00050 0002023/1/2345 例11.A企业2006年出租包装物，取得租金收入200元，包装物成本150元(假定包装物成本在出租时一次转入销售成本)。租金收入存入银行。借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 借：其他业务成本 150 贷：包装物 1502023/1/2346营业收

38、入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价

39、值变动损益九九 投资净损益投资净损益投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2347销售费用销售费用v销售费用指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。v企业应根据实际发生的销售费用，借：销售费用 贷：有关科目2023/1/2348例6.企业本月发生如下有关产品销售费用事项：(1)支付运输费用500元，装卸费用1,200元。借：销售

40、费用 1,700 贷：银行存款 1,700(2)支付产品广告费80,000元。借：销售费用 80,000 贷：银行存款 80,000(3)根据工资单应付销售部门人员工资7,200元。借：销售费用 7,200 贷：应付职工薪酬 7,2002023/1/2349营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税

41、金及附加营业税金及附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益九九 投资净损益投资净损益投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2350管理费用管理费用v管理费用指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董

42、事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。v企业发生管理费用时，借：管理费用 贷：有关科目2023/1/2351 例7.企业本月某报销日发生如下报销事项：退休职工报销医药费1,200元，业务招待费2,300元，支付审计费用4,000元，董事张某的差旅费1,500元。借：管理费用劳动保险费 1,200 业务招待费 2,300 审计费 4,000 董事会费 1,500 贷：现金 9,0002023/1/2352营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用

43、的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益九九 投资净损益投资净损益

44、投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2353财务费用财务费用v财务费用指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。v企业发生财务费用时，借：财务费用 贷：有关科目v企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借：银行存款等 贷：财务费用2023/1/2354例8.企业本月发生以下与财务费用有关的业务：(1)支付发行债券的手

45、续费与印刷费50,000元。借：财务费用 50,000 贷：银行存款 50,000(2)预提本月借款利息2,400元。借：财务费用利息支出 2,400 贷：预提费用 2,400(3)收到银行通知，存款利息600元已入账。借：银行存款 600 贷：财务费用利息支出 600(4)支付承兑汇票手续费80元。借：财务费用手续费 80 贷：银行存款 802023/1/2355营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业

46、务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益九九 投资净损益投资净损益投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2356资产减值损失资产减值损失v资产减值损

47、失指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。v企业应根据确认的减值损失，借：资产减值损失 贷：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等2023/1/2357v企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等 贷：资产减值损失v企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产

48、减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。2023/1/2358 例9.企业本月发生以下与资产减值损失有关的业务：(1)12月末，应收账款余额为100,000元，按1%计提坏账准备。借：资产减值损失 50,000 贷：坏账准备 50,000 (2)12月末，存货账面余额为26,400元，可变现净值为27,000元。计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额为1,000元。12月末，冲减存货跌价准备600元。借：存货跌价准备 600 贷：资产减值损失 600 (3)12月末，固定资产账面余额为200,000元，

49、可收回金额为198,000元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备2,000元。借：资产减值损失 2,000 贷：固定资产减值准备 2,0002023/1/2359营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认一一 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本二二 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本三三 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加四四 销售费用销售费用销售费用销售费用五五 管理费

50、用管理费用管理费用管理费用六六 财务费用财务费用财务费用财务费用七七 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失八八 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益九九 投资净损益投资净损益投资净损益投资净损益十十 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额十一十一 利润总额利润总额利润总额利润总额十二十二2023/1/2360公允价值变动损益公允价值变动损益v公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。v若资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借：有关资产科目 贷：公允价值变动损益