2023年会计基础会计要素与会计科目.docx

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1、一、 会计要素的确认会计要素，是按照交易或事项的经济特性对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是设定会计报表结构和内容的基础，也是进行会计确认和计量的依据。按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。反映财务状况：资产、负债和所有者权益。静态的会计要素。反映经营成果：收入、费用和利润。动态的会计要素。(一) 资产资产是指公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。特性：1、资产预期可以直接或间接地给公司带来经济利益。 2、资产是为公司所拥有的，或者即使不为公司所拥有，也是公司所控制的。（融资租入的固定资产，也是资产） 3

2、、资产是由过去的交易或事项形成的。资产还需要符合：1、与该资源有关的经济利益很也许流入公司2、该资源的成本或者价值可以可靠地计量。 资产分类（按流动性）：1、流动资产，是指预计在一个营业周期内变现、出售或者耗用，或者重要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内互换其他资产或清偿负债能力不受限制的钞票或钞票等价物。涉及货币资金、交易性金融资产、应收以及预付款项、存货等。 2、非流动资产，是指流动资产以外的其他资产。重要涉及长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。(二) 负债负债又称债权人权益，是指公司过去的交易或者

3、事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务。现时义务是指公司在先行条件下已承担的义务。特性：1、负债的清偿预期会导致经济利益流出公司。 2、负债是由过去的交易或事项形成的。负债还需满足：1、与该义务有关的经济鲤鱼很也许流出公司。 2、未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。负债分类（按偿还期长短）：1、 流动负债，是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的负债.涉及短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。2、 非流动负债，流动负债以外的负债。涉及长期借款、应付债券、长期应付款等。(三) 所有者权益。所有者权益是指公司资产扣

4、除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益亦称股东权益。来源涉及所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者像所有者分派利润无关的利得或者损失。其中利得是指由公司非平常活动所形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益流入；损失是指由公司非平常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与想所有者分派利润无关的经济利益的流出。公司所有者权益涉及实收资本、资本公积、盈余公积和未分派利润。其中盈余公积和未分派利润由于都属于公司净收益的积累，所以合称为留存收

5、益。特性： 1、除非发生减资、清算或分派钞票股利，公司不需要偿还所有者权益。2、公司清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者。 3、所有者一般可以凭借所有者权益参与公司利润的分派和参与经营管理。(四) 收入收入是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特性：1、收入应当是公司平常活动中形成的经济利益流入。平常活动，是公司为完毕其经营目的所从事的经常性活动以及与之相关的活动。（不属于平常活动所形成的经济利益流入应作为利得解决，如公司处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。） 2、收入会导致经济利益的流入，该流入不涉及所有者投入的

6、资本。收入导致经济利益流入公司，从而导致资产增长或负债减少。 3、收入应当最终导致所有者权益的增长。收入还需满足：1、与收入相关的经济利益很也许流入公司。 2、经济利益流入公司的结果会导致公司资产增长或者负债减少。 3、经济利益的流入额可以可靠计量。(五) 费用费用是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。特性：1、费用应当是公司在平常活动中发生的。（非平常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当确认为损失，如公司处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反协议支付的违约金等。） 2、费用会导致经济利益流出，该流出不涉

7、及向所有者分派的利润。费用导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增长。 3、费用应当最终导致所有者权益减少。费用还需满足：1、与费用相关的经济利益很也许流出公司。 2、经济利益流出公司的结果会导致 公司资产减少或者负债增长。 3、经济利益的流出额可以可靠计量。确认费用时应注意：1、 公司为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。2、 公司发生的支出不产生经济利益的，或者即使可以产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。3、 公司发生的交易或

8、者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。(六) 利润利润是指公司一定期间的经营成果。利润涉及收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关的利得或者损失。利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润涉及营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益后的金额。利润总额是营业利润加上营业外收

9、入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。二、 会计要素的计量会计计量属性重要涉及历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。(一) 历史成本，又称实际成本，是取得或者制造某项财产物资时所实际支付的钞票或其他等价物。(二) 重置成本，又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的钞票或钞票等价物的金额。(三) 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净额。(四) 现值，是指对未来钞票流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。(五) 公允价值，是指在

10、公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额。三、 会计科目的概念和意义概念：会计科目是未来满足会计确认、计量、报告的规定，符合公司内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。意义：1、会计科目是复式记账的基础。2、会计科目是编制记账拼争的基础。 3、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 4、会计科目为编制会计报表提供了方便。四、 会计科目的分类(一) 按其归属的会计要素分类分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。1. 资产类科目。反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。1) 反映流动资产的科目：库存钞票、银行存款、交易性金融

11、资产、应收利息、应收账款、应收票据、原材料、库存商品等。2) 反映非流动资产的科目：固定资产、累计折旧、无形资产等。2. 负债类科目。反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。1) 反映流动负债的科目：短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。2) 反映非流动负债的科目：长期借款、应付债券、长期应付款等。3. 共同类科目。需要从其期末余额所在方向界定其性质。涉及：清算资金往来、外汇买卖、外汇结售等。4. 所有者权益类科目。按权益的形成和性质分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。1) 反映资本的科目：实收资本和资本公积等。2) 反映留存收益的科目：盈余

12、公积、本年利润、利润分派等5. 成本类科目。生产成本、劳务成本、制造费用等。6. 损益类科目。分为收入性科目和费用支出性科目。1) 收入性科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。2) 费用支出性科目：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。(二) 按会计科目所提供信息的具体限度及其统驭关系不同分类。分为总分类科目和明细分类科目。1. 总分类科目。又称总账科目或一级科目。2. 明细分类科目。又称明细科目。3. 两者关系：总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更具体更具体会计信息的科目。总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。五、 会计科目的设立(一) 会计科目的设立原则。1. 合法性原则。2. 相关性原则。3. 实用性原则。公司在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。公司不涉及的交易或事项，可以不设立相关科目。会计科目的编号供公司填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计科目、采用会计软件系统时参考，公司根据实际情况自行拟定会计科目的编号。(二) 常用会计科目详见附表常用会计科目参照表