2023年审计学知识点整理.docx

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1、审计方法演进：账项基础审计、内控导向基础审计、风险导向审计审计要素：审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告审计概念：是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合限度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任限度的业务。鉴证业务的分类：按保证限度分为合理保证（以积极方式提出结论）和有限保证鉴证（以悲观方式提出结论）业务。我国会计师事务所的组织形式：有限责任会计师事务所（合作人以各自财产对事务所债务承担无

2、限责任）和合作会计师事务所（事务所以其资产承担有限责任）中国注册会计师执业准则体系：涉及鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。质量控制制度：质量控制准则旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。质量控制制度的目的：1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和合用的法律法规的规定2.会计师事务所和项目合作人根据具体情况出具恰当的报告质量控制制度的要素：1.对业务质量承担的领导责任2.相关职业道德规定3.客户关系和具体业务接受与保持4.人力资源5.业务执行6.监控注册会计师职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注

3、、保密、良好的职业行为对职业道德基本原则产生不利影响的因素：自身利益导致的不利影响 ，自我评价导致的不利影响 ，过度推介导致的不利影响 ，密切关系导致的不利影响 ，外在压力导致的不利影响 注册会计师法律责任的认定：1、违法行为违反协议约定，违反法律法规；2、过错行为过失：普通过失，重大过失、共同过失；欺诈注会法律责任的种类：行政责任、民事责任、刑事责任。会计师事务所和注会避免法律诉讼的应对措施：1、严格遵守职业道德守则；2、建立会计师事务所质量控制制度；3、谨慎选择合作人；4、招收合格的人员，并予以适当培训和督导；5、与委托人签订业务约定书；6、审慎选择被审计单位；7、严格遵守审计准则；8提取

4、风险基金或购买责任保险。认定的含义：认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。注册会计师的基本职责就是拟定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当管理层的认定：管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。明确的认定：1.记录的存货是存在的2.存货以恰当的金额涉及在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。隐含的认定：1.所有应当记录的存货均已记录2.记录的存货都由被审计单位拥有 与所审计期间各类交易和事项相关的认定：1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记

5、录4.截止：交易和事项已记录于对的的会计期间5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户与期末账户余额相关的认定：1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额涉及在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与列报和披露相关的认定：1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关2.完整性：所有应当涉及在财务报表中的披露均已涉及3.分类和可理解性：财务信息已被恰本地列报和描述

6、，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务报表审计的总体目的：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表是否在所有重大方面按照合用的财务报告编制基础编制发表审计意见2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 与各类交易和事项相关的审计目的：1.发生：确认已记录的交易是真实的2.完整性：确认已发生的交易的确已经记录3.准确性：确认已记录的交易是按对的金额反映的4.截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类：确认被审计单位记录的交易通过适当分类与期

7、末账户余额相关的审计目的：1.存在：确认记录的金额的确存在2.权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：确认已存在的金额均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额涉及在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与列报和披露相关的审计目的：1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项涉及在财务报表中，则违反该目的2完整性：假如应当披露的事项没有涉及在财务报表中，则违反该目的3.分类和可理解性：财务信息已被恰本地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当审计证据：指注册

8、会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。涉及构成财务报表基础的会计记录所具有的信息和其他信息。1.会计记录中具有的信息：原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分派、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表2.其他信息：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观测和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据的种类：实物证据、书面证据（内部证据、外部证据、亲历证据）、口头证据、环境证据审计证据的特性：充足性与适当性，证据数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量

9、也许难以填补。审计证据的可靠性：审计证据的可靠性是指审计证据的可信限度判断证据可靠性时遵循的原则：1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠4.以文献、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠5.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠审计程序的种类：1.检查：指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文献进行审查，或对资产进行实物审查2.观测：指注册会计师察看相关人员正在从事

10、的活动或执行的程序3.询问：指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程4.函证：指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式5.重新计算：指注册会计师对记录或文献中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行6.重新执行：指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制7.分析程序：指注册会计师通过度析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价审计工作底稿：指注册会计师对制定的审计计划、实行

11、的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录审计工作底稿编制目的：1.提供充足、适当的记录，作为审计报告的基础2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作审计工作底稿的八大要素：1.审计工作底稿的标题2.审计过程记录3.审计结论4.审计标记及其说明5.索引号及编号6.编制者姓名及编制日期7.复核者姓名及复核日期8.其他应说明事项审计工作底稿归档后的变动：1.需要变动审计工作底稿的情形：注册会计师已实行了必要的审计程序，取得了充足、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充足审计报告日后，发现例外情况规定注册会计师实行新的或追加审计程序

12、，或导致注册会计师得出新的结论2.变动审计工作底稿时的记录规定：修改或增长审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员修改或增长审计工作底稿的具体理由修改或增长审计工作底稿对审计结论产生的影响审计工作底稿的归档期限：审计报告日后的六十天内或者审计业务终止后的六十天内。审计工作底稿的保存期限：审计报告日起的2023或审计业务中止日起的2023。计划审计工作涉及三个环节：1.开展初步业务活动；2.制定总体审计策略；3.制定具体审计计划。总体审计策略的内容：1、审计范围 2、报告目的、时间安排及所需沟通的性质3、审计方向（拟定重要性水平）4、审计资源具体审计计划三点：风险评估程序计划实行的进一步审

13、计程序计划其他审计程序审计业务约定书：指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议审计业务约定书的内容：1.财务报表审计的目的与范围2.注册会计师的责任3.管理层的责任4.指出用于编制财务报表所合用的财务报吿编制基础5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告也许不同于预期形式和内容的说明重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的也许性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。1.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，也许影响多

14、项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也也许与其他因索有关如经济萧条。2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师拟定认定层次上实行的进一步审计程序的性质、时间和范围。固有风险：指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的也许性控制风险：指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的也许性检查风险：指假如存在某一错报，该错报单独或连同其他错报也许是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实行程序后没有发现这种错报的风险审计风险：审计风险是指财务

15、报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的也许性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险*检查风险。审计风险与重要性和审计证据之间的关系：审计风险与重要性之间存在反向关系；重要性水平与审计证据之间成反向关系；审计风险跟审计证据成正向关系；（在既定审计风险中，重大错报风险跟审计证据成正向关系，检查风险跟审计证据成反向关系）审计的固有限制：管理层或其别人员也许故意或无意的不提供与财务报表编制相关的或注册会计师规定的所有信息舞弊也许涉及精心策划和蓄意实行以进行隐瞒审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，没有被授予特定的法律权力重要性的含义：1.假如合理预期错报（涉及漏报）单独或

16、汇总起来也许影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的错报的种类：事实错报：毋庸置疑的。产生于被审单位收集和解决数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为；判断错报：认为管理层对会计估计做出不合理的判断或不恰当的选择和运用会计政策而导致的差异。产生于注册会计师和管理层对会计估计值的差异、对政策判断的差异；推断错报：对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中辨认出的错报

17、来推断总体错报。重要性水平的拟定： 1.财务报表整体的重要性：通常先选定一基准，再乘以某一比例作为财务报表整体的重要性。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素涉及：财务报表要素是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境被审计单位的所有权结构和融资方式基准的相对波动性。2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平3.实际执行的重要性：指注册会计师拟定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的也许性降至适当的低水平了解被审计单位及其环境涉及六个方面：1.行业状况、法律

18、环境与监管环境及其他外部因素；2.被审计单位的性质；3.被审计单位对会计政策的选择和运用；4.被审计单位的目的、战略以及也许导致重大错报风险的相关经营风险；5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价；6.被审计单位的内部控制。内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其别人员设计与执行的政策及程序内部控制的五要素：1.控制环境（诚信、胜任能力、治理层参与限度、管理层的理念与经营风格、组织结构、责任授权和划分方法、人力资料与实务）；2.风险评估过程；3.信息系统与沟通；4.控制活动（授权、业绩评价、信息解决、实物控制、授权、执行、记录、

19、保管、稽核分离五项职责分离）；5.对控制的监督；评估重大错报风险：1.评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险2.需要特别考虑的重大错报风险：风险是否属于舞弊风险风险是否与近期经济环境、会计解决方法和其他方面的重大变化有关交易的复杂限度风险是否涉及重大的关联方交易财务信息计量的主观限度，特别是对不拟定事项的计量存在较大区间风险是否涉及异常或超过正常经营过程的重大交易评估重大错报风险的审计程序：1.在了解被审计单位及其环境（涉及与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，辨认风险2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将辨认出的风险与认定层次也许发生错报的领域相联系

20、3.评估辨认出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定4.考虑发生错报的也许性（涉及发生多项错报的也许性），以及潜在错报的重大限度是否足以导致重大错报辨认两个层次的重大错报风险：1.某些重大错报风险也许与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关2.某些重大错报风险也许与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定风险应对：1.财务报表层次重大错报风险：拟定总体应对措施2.认定层次重大错报风险：设计和实行进一步审计程序总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或运用专家的工作3.提供更多的督导4.在选择拟实行的进一步审计程

21、序时融入更多的不可预见的因素5.对拟实行审计程序的性质、时间和范围作出总体修改进一步审计程序：是指相对于风险评估程序而言，注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（涉及披露，下同）认定层次重大错报风险实行的审计程序，涉及控制测试和实质性程序设计进一步审计程序时考虑的因素：1.风险的重要性2.重大错报发生的也许性3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特性4.被审计单位采用的特定控制的性质5.注册会计师是否拟获取审计证据，以拟定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性进一步审计程序的性质：指进一步审计程序的目的和类型。1.目的：通过实行控制测试以拟定内部控制运营的有效性；通过实行实质性程序

22、以发现认定层次的重大错报2.类型：检查、观测、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序拟定何时实行审计程序需考虑的因素：1.控制环境2.何时能得到相关信息3.错报风险的性质4.审计证据合用的期间或时点拟定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1.拟定的重要性水平：水平越低，范围越广2.评估的重大错报风险：风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的规定越高，范围越广3.计划获取的保证限度：保证限度越高，对测试结果的可靠性规定越高，范围越广控制测试：指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运营有效性的审计程序注册会计师应当从三方面获取关于控制是否有效运营的审计证据：1.控制在所审计

23、期间的相关时点是如何运营的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制是由谁或以何种方式运营。应当实行控制测试的情况：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运营是有效的2.仅实行实质性程序局限性以提供认定层次充足、适当的审计证据实质性程序：指用于发现认定层次重大错报的审计程序。涉及对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序实质性程序涉及的审计程序：1.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节2.检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整实质性程序类型：1.细节测试：对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接辨认财务报表认定是否存在错报2.实质性分析程序：用

24、以辨认各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报是否在期中实行实质性程序需考虑：1.控制环境和其他相关的控制2.实行审计程序所需信息在期中之后的可获得性3.实质性程序的目的4.评估的重大错报风险5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质审计抽样：指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实行审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础审计抽样基本特性：1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实行审计程序2.所有抽样单元都有被选取的机会3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论 审计抽样的合用情形：1.风险评估程序通常不

25、涉及使用审计抽样2.控制测试：当控制的运营留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实行控制测试。未留下运营轨迹的控制不宜使用审计抽样3.实质性程序：在实质性细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，在实行实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，也许不同于假如对整个总体实行与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险分为两种类型：1.影响审计效果的抽样风险，涉及控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险2.影响审计效率的抽样风险，涉及控制测试中的信赖局限性风险和细节测试中的误拒风险控制测试中的抽样风险：1.信赖过度风险是指推断的控制

26、有效性高于其实际有效性的风险，与审计的效果有关2.信赖局限性风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，与审计的效率有关细节测试中的抽样风险：1.误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而事实上存在的风险，与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见2.误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而事实上不存在的风险，与信赖局限性风险类似，误拒风险影响审计效率审计抽样的基本原理和环节：1.样本设计阶段，旨在根据测试的目的和抽样总体，制定选取样本的计划2.选取样本阶段，旨在按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实行检查，以拟定是否存在误差

27、3.评价样本结果阶段，旨在根据对误差的性质和因素的分析，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论样本设计阶段：1.拟定测试目的：控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运营是否有效的证据细节测试的目的是拟定某类交易或账户余额的金额是否对的，获取与存在的错报有关的证据2.定义总体与抽样单元：定义总体 定义抽样单元分层3.定义误差构成条件：在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及也许出现偏差的情况；在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要拟定哪些情况构成错报4.拟定审计程序：注册会计师必须拟定可以最佳地实现测试目的的审计程序组合选取样本阶段：1.拟定样本规模：从总体中选取样

28、本项目的数量2.选取样本3.对样本实行审计程序样本规模的影响因素：1.可接受的抽样风险，可接受的抽样风险与样本规模成反比2.可容忍误差，在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小3.预计总体误差，预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应超过可容忍误差4.总体变异性，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小5.总体规模，总体规模对样本规模的影响几乎为零选取样本的方法：随机数表，计算机辅助审计技术选样，系统选样，随意选样使用随机数表或计算机辅助审计技术选样：1.对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一相应关系。编号可运用总体项目中原有的某些编号，如凭证号

29、、支票号、发票号等等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定的方法进行编号2.拟定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变系统抽样：指按照相同的间隔从审计对象总体中档距离地选取样本的一种选样方法。一方面要计算选样间距，拟定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距计算公式：选样间距=总体规模样本规模随意抽样：指注册会计师不带任何偏见地选取样本评价样本结果：1.分析样本误差2.推断总体误差，当实行控制测试时，注册会计师应当根据样本中发现的偏差率推断总体偏差率。当实行细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的

30、误差金额推断总体误差金额3.形成审计结论，在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较。低于则总体可以接受，大于则总体不能接受。在细节测试中，注册会计师一方面必须根据样本中发现的实际错报规定被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较。低于则总体可以接受，大于或等于则总体不能接受。审计抽样在控制测试中的应用：1.发现抽样：在注册会计师预计控制高度有效时可以使用，以证实控制的有效性。注册会计师使用预计总体偏差率是0，在检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。假如在样本

31、中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结论，重要是用来查舞弊和非常规事项；2.固定样本规模抽样，常用于估计审计总体中某种偏差发生的比例。拟定审计目的；定义“属性”和“可容忍偏差率”；定义总体；拟定抽样方法；拟定样本规模；选取样本进行审计；评价抽样结果如样本量为56，发现一个偏差，信赖过度险为5%，风险系数为4.8，可容忍偏差率为5%，该如何评价？；3、停一走抽样，从预计总体偏差次数为0个开始，边评价边完毕抽样工作的方法。审计抽样在细节测试中的运用：1.传统变量抽样：均值估计抽样：先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和

32、总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报差额估计抽样：平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本规模；推断的总体错报=平均错报总体规模比率估计抽样：比率=样本审定金额样本账面金额；估计的总体实际金额=总体账面金额比率；推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面金额2.概率比例规模抽样法PPS，总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。标准无保存意见审计报告：注册会计师对被审计单位财务报表发表不带强调事项的无保存意见的审计报告出具标准无保存意见审计报告的条件：1.财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和钞票流量2.注册会计师在审计过程中未受到限制3.没有

33、必要在审计报告中增长强调事项段或任何修饰性用语审计报告的要素：1.标题2.收件人3.引言段4.管理层对财务报表的责任段5.注册会计师的责任段6.审计意见段7.注册会计师的署名和盖章8.会计师事务所的名称、地址及盖章9.报告日期 审计报告类型：1.标准无保存意见审计报告2.带强调事项段的无保存意见审计报告：指注册会计师在审计意见段之后增长的对重大事项予以强调的段落3.保存意见审计报告：财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一：在获取充足、适当的审计证据后，错报单独或汇总起来对财务报表影响更大，但不具有广泛性无法获取充足、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务

34、报表也许产生的影响重大，但不具有广泛性4.否认意见审计报告：注册会计师认为财务报表没有按照相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和钞票流量而发表的审计意见（重大错报重大且具有广泛性）5.无法表达意见：注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和钞票流量发表审计意见（范围受限影响重大且具有广泛性）比较数据和比较财务报表的关系：比较信息涉及相应数据和比较财务报表相应数据，属于比较信息，是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数据”）联系起来阅读。比较财务报表，属于比

35、较信息，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露。比较财务报表包含信息的具体限度与本期财务报表包含信息的具体限度相似。其他信息：其他信息是指根据法律、法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文献中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。销售交易的内部控制与控制测试 ：1.适当的职责分离2.对的的授权审批3.充足的凭证和记录4.凭证的预先编号5.按月寄出对账单6.内部核查程序销售交易的实质性程序：1.销售交易的细节测试2.主营业务收入的实质性程序3.应收账款的实质性程序销售交易的细节测试：1.登记入账的销售交易是真实的：未曾发货却已将销售业务登记

36、入账，查主营业务收入明细账有无发运凭证销售业务反复入账，查销售交易记录清单向虚构的顾客发货，查赊销批准手续和发货审批手续2.已发生的销售交易均已登记入账：通常无须对完整性目的实行交易实质性程序测试发生目的时，起点是明细账，测试完整性目的时，起点应是发货凭证3.登记入账的销售交易均经对的计价4.登记入账的销售交易分类恰当5.销售交易的记录及时：提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较6.销售交易已对的地记入明细账并对的汇总主营业务收入的实质性程序：1.获取或编制主营业务收入明细表2.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合公司会计准则3.获

37、取产品价格目录4.抽取本期一定数量的发运凭证5.抽取本期一定数量的记账凭证6.选择重要客户函证本期销售额7.出口销售必要时向海关函证8.实行销售的截止测试9.存在销货退回的，检查手续是否符合规定10.检查销售折扣与折让11.检查有无特殊的销售行为 12.调查向关联方销售的情况13.调查集团内部销售的情况14.检查主营业务收入的列报是否恰当应收账款的实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标3.检查应收账款账龄分析是否对的4.向债务人函证应收账款5.拟定已收回的应收账款金额6.对未函证应收账款实行替代审计程序7.检查坏账的确认和解决8.抽查有无不属于结算业务的债权

38、9.检查贴现、质押或出售10相应收账款实行关联方及其交易审计程序11.拟定应收账款的列报是否恰当存货监盘：指注册会计师现场观测被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。制定存货监盘计划应考虑：1.与存货相关的重大错报风险2.与存货相关的内部控制的性质3.对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了对的的指令4.存货盘点的时间安徘 5.被审计单位是否一贯采用永续盘存制 6.存货的存放地点7.是否需要专家协助存货监盘计划的内容：1.存货监盘的目的、范围及时间安排2.存货监盘的要点及关注事项3.参与存货监盘人员的分工4.检查存货的范围存货监盘程序：1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序2.观测管理层制定的盘点程序的执行情况3.检查存货4.执行抽盘