税收筹划第六章.ppt

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1、LOGO税收筹划税收筹划 第六章第六章 个人所得税筹划个人所得税筹划主讲：尹彦力主讲：尹彦力成都信息工程学院1 1、转换应税所得性质的纳税筹划、转换应税所得性质的纳税筹划 我国现行的工资薪金所得适用的是我国现行的工资薪金所得适用的是9 9级超额累级超额累进经，最低一级税率为进经，最低一级税率为5%5%，最高一级税率为，最高一级税率为45%45%，而劳务报酬所和适用的是而劳务报酬所和适用的是20%20%的比例税率。因此，的比例税率。因此，如果所得的数额不是很高，采用工薪所得的税率如果所得的数额不是很高，采用工薪所得的税率计算的数额较低，如果工薪所得较高，其平均税计算的数额较低，如果工薪所得较高，

2、其平均税率有可能超过率有可能超过20%20%，这时，将工资薪金所得转化为，这时，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得就是有利的。劳务报酬所得就是有利的。Company Logo 但是，这种转换不是任意的，国家税务总局但是，这种转换不是任意的，国家税务总局对工资薪金所得和劳务报酬所得有专门的规定。对工资薪金所得和劳务报酬所得有专门的规定。两者的区别在于：前者存在雇佣与被雇佣的两者的区别在于：前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。关系，后者则不存在这种关系。Company Logo转换应税所得性质进行纳税筹划的图示转换应税所得性质进行纳税筹划的图示民事合同不缴纳社保金民事合同不缴纳社保金劳

3、动报酬劳动报酬工资薪金工资薪金雇用关系雇用关系劳动合同缴纳社保金劳动合同缴纳社保金非雇用关系非雇用关系所得较多所得较多所得较少所得较少Company Logo 案例案例1 1：王先生：王先生20082008年年3 3月份从单位获得工资月份从单位获得工资16001600元，元，同时，他又到另外一家外资公司做兼职工作，合同约定兼同时，他又到另外一家外资公司做兼职工作，合同约定兼职工作期限为职工作期限为1 1年，每月收入为年，每月收入为24002400元，合同没有约定王元，合同没有约定王先生和外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为王先生和外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为王先生先生 代扣

4、代缴个人所得税。请计算王先生每月应纳税额，代扣代缴个人所得税。请计算王先生每月应纳税额，并提出纳税筹划方案。并提出纳税筹划方案。Company Logo筹划前：筹划前：王先生工资薪金应纳税额为王先生工资薪金应纳税额为0 0；外资兼职，算作劳务报酬，应纳税额：外资兼职，算作劳务报酬，应纳税额：（24002400800800）20%20%320320（元）（元）Company Logo筹划后，修改其与外资公司合同，使二者为雇用关系。由于筹划后，修改其与外资公司合同，使二者为雇用关系。由于王先生在两处获得工资所得，因此，他必须自己申报缴纳王先生在两处获得工资所得，因此，他必须自己申报缴纳个人所得税。

5、每月应纳税额为：个人所得税。每月应纳税额为：（2400+16002400+160020002000）10%10%2525175175（元）（元）节税：节税：320320175175145145（元）（元）Company Logo 案例案例2 2：赵先生：赵先生20082008年年4 4月从单位获得工资月从单位获得工资5120051200元，元，同时，他在另外一家公司做兼职法律顾问，每月获得收入同时，他在另外一家公司做兼职法律顾问，每月获得收入25002500元，该公司以工资薪金的形式为赵先生代扣代缴个人元，该公司以工资薪金的形式为赵先生代扣代缴个人所得税，请计算赵先生每月应纳税额，并提出纳税筹

6、划方所得税，请计算赵先生每月应纳税额，并提出纳税筹划方案。案。Company Logo 筹划前：赵先生在两处取得工资薪金所得，应当合并筹划前：赵先生在两处取得工资薪金所得，应当合并缴纳个人所得税，而且应当自行纳税申报。应纳税额：缴纳个人所得税，而且应当自行纳税申报。应纳税额：（51200+2500051200+2500020002000）35%35%637563751959519595（元）（元）Company Logo 筹划后：赵先生与做兼职的公司的关系变成劳务关系，筹划后：赵先生与做兼职的公司的关系变成劳务关系，这样，该公司就可以按照劳务报酬的方式为赵先生代扣代这样，该公司就可以按照劳务报

7、酬的方式为赵先生代扣代缴个人所得税。缴个人所得税。工资应纳税额：工资应纳税额：（512005120020002000）30%30%337533751138511385（元）（元）劳务报酬应纳税额：劳务报酬应纳税额：2500025000（1 120%20%）20%20%40004000（元）（元）当月共缴纳个人所得税：当月共缴纳个人所得税：11385+400011385+40001538515385（元）（元）节税：节税：1959519595153851538542104210（元）（元）Company Logo2 2、将各种收入形式进行转化以降低税率、将各种收入形式进行转化以降低税率 我国个人

8、所得税实行分类所得税制，即把个人的各种我国个人所得税实行分类所得税制，即把个人的各种所得分成所得分成1111类，分别规定不同的征收方式、税基和税率。类，分别规定不同的征收方式、税基和税率。因此，相同数量的所得，如果所属的科目不同，则要承担因此，相同数量的所得，如果所属的科目不同，则要承担不同的税收负担。这样，纳税人就可以利用不同所得项目不同的税收负担。这样，纳税人就可以利用不同所得项目税收负担的不同，将某种类型的所得转换成其他类型的所税收负担的不同，将某种类型的所得转换成其他类型的所得，以此来降低自己的税收负担。得，以此来降低自己的税收负担。Company Logov将各种收入形式进行转化以降

9、低税率的图示将各种收入形式进行转化以降低税率的图示劳务报酬劳务报酬创办合伙企业创办合伙企业个体工商户生个体工商户生产经营所得产经营所得创办个体户、创办个体户、个人独资企业个人独资企业个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得个人独资企业个人独资企业工资薪金工资薪金需要降低累进需要降低累进税率税率Company Logo 案例案例3 3：王先生在业余时间为一家公司提供装潢设计：王先生在业余时间为一家公司提供装潢设计服务，每月获得劳务报酬服务，每月获得劳务报酬50005000元，为了获得该元，为了获得该50005000元的劳元的劳务报酬，王先生每月需要支付往返车费务报酬，王先生每月需要支付往返车

10、费200200元，材料费元，材料费10001000元，在元，在20092009年度，王先生需要缴纳个人所得税税额为：年度，王先生需要缴纳个人所得税税额为：50005000（1 120%20%）20%20%121296009600（元）（元）请问可以如何为王先生进行筹划？请问可以如何为王先生进行筹划？Company Logo 筹划方案：王先生成立一家个人独资企业，专门为该公司提供装潢筹划方案：王先生成立一家个人独资企业，专门为该公司提供装潢服务。由于其他条件不变，因此，王先生每月仍需要支付往返车费服务。由于其他条件不变，因此，王先生每月仍需要支付往返车费200200元，材料费元，材料费10001

11、000元，为此，王先生可以获得元，为此，王先生可以获得50005000元收入。元收入。根据个人独资企业投资者个人所得税计算的原则，王先生根据个人独资企业投资者个人所得税计算的原则，王先生20092009年度年度总收入为：总收入为：5000500012126000060000（元）（元）总成本为总成本为 （1000+2001000+200）12121440014400（元）（元）王先生作为投资者，其个人费用可以扣除王先生作为投资者，其个人费用可以扣除2400024000元元。这样，这样，20092009年度，该个人独资企业的应纳税所得额为年度，该个人独资企业的应纳税所得额为 60000 6000

12、0144001440024000240002160021600（元）（元）应纳所得税额为：应纳所得税额为：21600 2160020%20%1250125030703070（元）（元）节税：节税：9600 96003070307065306530（元）（元）Company Logo 案例案例4 4：刘先生创办一家个人独资企业，刘先生的妻：刘先生创办一家个人独资企业，刘先生的妻子以员工的身份每月领取工资子以员工的身份每月领取工资20002000元。元。20092009年度，企业总年度，企业总收入为收入为200000200000元，各项可以扣除的成本、费用、损失为元，各项可以扣除的成本、费用、损失

13、为114400114400元。本案例如何进行纳税筹划？元。本案例如何进行纳税筹划？Company Logo筹划前：刘妻不需要交个人所得税；筹划前：刘妻不需要交个人所得税；刘先生刘先生20092009年度应纳税所得额为：年度应纳税所得额为：200000 20000011440011440024000240006160061600 应纳所得税额为：应纳所得税额为：61600 61600 35%35%675067501481014810（元）（元）Company Logo筹划方案：筹划方案：刘先生可以通过将工资薪金所得转化为个体工商户生刘先生可以通过将工资薪金所得转化为个体工商户生产经营所得的方式来

14、进行纳税筹划。产经营所得的方式来进行纳税筹划。刘先生将该个人独资企业变为合伙企业，刘妻作为该刘先生将该个人独资企业变为合伙企业，刘妻作为该合伙企业的合伙人之一，二人各占合伙企业的合伙人之一，二人各占50%50%的份额。假设其他的份额。假设其他条件不变，这样，该个人独资企业在条件不变，这样，该个人独资企业在20092009年度的总收入仍年度的总收入仍然为然为200000200000元。各项可以扣除的成本费用、损失变为：元。各项可以扣除的成本费用、损失变为：1144001144002000 2000 12129040090400（元）（元）（减少了刘妻的工资工支）（减少了刘妻的工资工支）Compa

15、ny Logo20092009年度，该合伙企业的纯收入为：年度，该合伙企业的纯收入为：2000002000009040090400109600109600（元）（元）由于夫妻二人各占由于夫妻二人各占50%50%的份额，则每人可以分得的份额，则每人可以分得5480054800元利润。元利润。这样，二人应缴纳个人所得税额为：这样，二人应缴纳个人所得税额为：（54800548002400024000）30%30%4250 4250 2 299809980（元）（元）节税：节税：14810148109980998048304830（元）（元）减轻税负达减轻税负达32.6%32.6%Company Lo

16、go3 3、公司与个人独资企业、合伙企业的互换、公司与个人独资企业、合伙企业的互换 根据现行的税收政策，具有法人资格的企业需要缴纳根据现行的税收政策，具有法人资格的企业需要缴纳25%25%的企业所得税，股东从法人企业取得的税后利润需要的企业所得税，股东从法人企业取得的税后利润需要缴纳缴纳20%20%的个人所得税。不具有法人资格的个人独资企业的个人所得税。不具有法人资格的个人独资企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税，投资者就其从个人独和合伙企业不需要缴纳企业所得税，投资者就其从个人独资企业和合伙企业中取得的利润按照资企业和合伙企业中取得的利润按照“个体工商户生产经个体工商户生产经营所得营所得”缴纳

17、个人所得税。缴纳个人所得税。通过有限责任公司与个人独资企业或合伙企业之间通过有限责任公司与个人独资企业或合伙企业之间的互相转换可以实现税收负担最低。的互相转换可以实现税收负担最低。Company Logo 有限责任公司与个人独资企业、合伙企业的有限责任公司与个人独资企业、合伙企业的互换进行纳税筹划图示：互换进行纳税筹划图示：投资设立企业投资设立企业法人企业法人企业25%企业所得税企业所得税个人股东分红个人股东分红20%个人所得税个人所得税非法人企业非法人企业投资者投资者3%35%个人所得税个人所得税Company Logo 案例案例5 5：某有限责任公司：某有限责任公司5 5位股东，分别占位股

18、东，分别占20%20%的股份，的股份，20082008年度，该有限责任公司的纯收入（即应纳税所得额）年度，该有限责任公司的纯收入（即应纳税所得额）为为100100万元，应当缴纳企业所得税万元，应当缴纳企业所得税2525万元，假设税后利润万元，假设税后利润全部分配，请计算每位股东所获得的税后利润，并提出纳全部分配，请计算每位股东所获得的税后利润，并提出纳税筹划方案。税筹划方案。Company Logo筹划前：筹划前：税后利润：税后利润：10010025257575（万元）（万元）每位股东分得利润：每位股东分得利润：75755 51515（万元）（万元）每位股东需要缴纳个人所得税为：每位股东需要缴

19、纳个人所得税为：15 1520%20%3 3（万元）（万元）每位股东税后利润：每位股东税后利润：15153 31212（万元）（万元）共纳所得税：共纳所得税：25+325+35 54040（万元）（万元）Company Logo筹划方案：筹划方案：为了减轻税收负担，可以将该有限公司性质转变为合为了减轻税收负担，可以将该有限公司性质转变为合伙企业。伙企业。每位合伙人分得利润每位合伙人分得利润2020万元，应缴纳个人所得税：万元，应缴纳个人所得税：（200000-24000200000-24000）35%35%675067505 5274250274250（元）（元）减轻税负：减轻税负：40000

20、0400000274250274250125750125750（元）（元）Company Logo4 4、居民与非居民的转化、居民与非居民的转化 我国个人所得税法将人个所得税的纳税人分为我国个人所得税法将人个所得税的纳税人分为两类：居民与非居民。非居民税负较轻。两类：居民与非居民。非居民税负较轻。Company Logov利用居民纳税人与非居民纳税人的转化进行纳税利用居民纳税人与非居民纳税人的转化进行纳税筹划图示：筹划图示：居民纳税人居民纳税人改变起始日期改变起始日期离境超过离境超过30天天非居民纳税人非居民纳税人仅境内所得纳税仅境内所得纳税境内境外所得纳税境内境外所得纳税Company Lo

21、go 案例案例6 6：一位美国工程师受雇于美国总公司，从：一位美国工程师受雇于美国总公司，从19951995年年1010月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。19961996年度年度内，曾离境内，曾离境6060天回国向其总公司述职，又离境天回国向其总公司述职，又离境4040天回国探天回国探亲。这两次离境时间相加超过亲。这两次离境时间相加超过9090天。因此，该美国工程师天。因此，该美国工程师为非居民纳税义务人。为非居民纳税义务人。他从美国总公司收取的他从美国总公司收取的9600096000元薪金，不是来源于中元薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得

22、税。这就是说，该美国人国境内的所得，不征收个人所得税。这就是说，该美国人避免成为居民纳税义务人，从而节约了个人所得税避免成为居民纳税义务人，从而节约了个人所得税42604260元，元，即：即：1212(96000(9600012124800)4800)15151251254260(4260(元元)Company Logo 案例案例7 7：某外籍人：某外籍人20062006年年1 1月月1 1日上午从外国起日上午从外国起飞，下午抵达中国。飞，下午抵达中国。20062006年年3 3月月3131日上午从中国起日上午从中国起飞，下午回国。期间每月境内支付飞，下午回国。期间每月境内支付50005000

23、元，境外元，境外支付支付1000010000人民币，两国未签订税收协定。人民币，两国未签订税收协定。由于在华工作不满由于在华工作不满9090天，个人所得税计算公式为：天，个人所得税计算公式为：应纳税额应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数）速算扣除数）*当月境内支付工资当月境内支付工资/当月境内外支付工资当月境内外支付工资总额总额*当月境内工作天数当月境内工作天数/当月天数当月天数 Company Logo 居住总天数居住总天数31+28+3131+28+319090境外支付免税境外支付免税 纳税天数纳税天数1 1月月30.53

24、0.5，2 2月月2828，3 3月月30.530.5，1 1月和月和3 3月应纳税款月应纳税款 （5000+10000-48005000+10000-4800）*20%-20%-375*5000/375*5000/（5000+100005000+10000）*30.5/3130.5/31546.05546.05 2 2月应纳税款月应纳税款 （5000+10000-48005000+10000-4800）*20%-20%-375*5000/375*5000/（5000+100005000+10000）*28/2828/28555555 共纳个人所得税：共纳个人所得税：546.05 546.05

25、2+5552+5551647.11647.1（元）（元）Company Logo 如该纳税人是如该纳税人是20062006年年4 4月月1 1日上午从中国起飞，下午回日上午从中国起飞，下午回国。纳税情况如下国。纳税情况如下 居住总天数居住总天数31+28+31+131+28+31+19191境外支付不免税境外支付不免税 纳税天数纳税天数1 1月月30.530.5，2 2月月2828，1 1月月3131，4 4月月0.50.51 1月应纳税款月应纳税款（5000+10000-48005000+10000-4800）*20%-375*30.5/3120%-375*30.5/311638.15163

26、8.152 2月应纳税款月应纳税款 （5000+10000-48005000+10000-4800）*20%-375*28/2820%-375*28/28166516653 3月应纳税款月应纳税款（5000+10000-48005000+10000-4800）*20%-375*31/3120%-375*31/31166516654 4月应纳税款月应纳税款（5000+10000-48005000+10000-4800）*20%-375*0.5/3020%-375*0.5/Company Logo共纳个人所得税：共纳个人所得税：1638.15+1665+1665+27.75 1638.15+166

27、5+1665+27.754995.94995.9超过超过0.50.5天，多纳税：天，多纳税：4995.94995.9 1647.11647.13348.83348.8（元）（元）非居民应尽量避免在中国境内连续停留非居民应尽量避免在中国境内连续停留9090天（累计天（累计183183天）。天）。Company Logo5 5、增加费用扣除的税收筹划、增加费用扣除的税收筹划 由于税法仅规定劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，由于税法仅规定劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳。因但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳。因而，直接扣除个人的费用开支，如伙食

28、、交通、住宿等，而，直接扣除个人的费用开支，如伙食、交通、住宿等，就等于降低了劳务报酬的总额，从而使劳务报酬应纳税所就等于降低了劳务报酬的总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提供的伙食、交通等服务是提供劳务服务由于对方所提供的伙食、交通等服务是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除。这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受得税时进行扣除。这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负

29、担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬而支付较多的税收有利，因这比直接获得较高的劳务报酬而支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。Company Logo 案例案例88某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费课费5 5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责；另一种是企业支付教授讲课费由该教授自己负责；另一种是

30、企业支付教授讲课费4 4万元，万元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。试问该教授应该选择哪一种？试问该教授应该选择哪一种？分析分析 方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费。方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费。应纳个人所得税额应纳个人所得税额5000050000（1 12020）303020002000 1000010000（元）（元）个人所得税额应由企业代扣代缴。个人所得税额应由企业代扣代缴。教授实际收到讲课费教授实际收到讲课费500005000010000100004000040000（元）（元）但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票但

31、讲课期间该教授的开销为：往返飞机票30003000元，住元，住宿费宿费50005000元，伙食费元，伙食费20002000元。因此该教授实际的净收入为元。因此该教授实际的净收入为3000030000元。元。Company Logo 方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费，企业应方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费，企业应为教授代扣代缴个人所得税。为教授代扣代缴个人所得税。个人所得税额个人所得税额4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元）教授实际收到讲课费教授实际收到讲课费4000040000760076003240032400（元）（元）Com

32、pany Logo由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费，教授由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费，教授可以获得更多的实际收益。而对于企业来讲，企业的实际可以获得更多的实际收益。而对于企业来讲，企业的实际支出没有变多，反而有可能有所减少。原因有以下几点：支出没有变多，反而有可能有所减少。原因有以下几点：（1 1）对于企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题）对于企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而，这方面的开支对企业来说可以比一般也容易解决，因而，这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会加重多少。个人自理时省去不少，企业的负担也不会加重多少。（

33、2 2）费用的分散及减少，使得企业列支更加方便，）费用的分散及减少，使得企业列支更加方便，也使得企业更乐意接受。也使得企业更乐意接受。Company Logo 综上所述，个人在提供服务时，若采取不同收入取得方式也会带综上所述，个人在提供服务时，若采取不同收入取得方式也会带来不同的效果，对个人经济收入会有一定的影响。一般而言，要从以来不同的效果，对个人经济收入会有一定的影响。一般而言，要从以下几个角度去考虑：下几个角度去考虑：（1 1）可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应）可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对较少，从而对应的税率相对较低，这样税款加总以后

34、，纳税所得额相对较少，从而对应的税率相对较低，这样税款加总以后，比合并缴纳时的税款数额要少。比合并缴纳时的税款数额要少。（2 2）费用开支最好由企业来支付。因为这样可以减少个人劳务）费用开支最好由企业来支付。因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外的负担。报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外的负担。（3 3）在签订劳务合同时，也要注意用条款说明税款由谁支付，）在签订劳务合同时，也要注意用条款说明税款由谁支付，税款支付方式不同，最终得到的实际收益也会不一样。仍以前例来说税款支付方式不同，最终得到的实际收益也会不一样。仍以前例来说明，若规定企业支付交通费、住宿费及伙食费

35、的同时，还规定应纳税明，若规定企业支付交通费、住宿费及伙食费的同时，还规定应纳税款由企业负责，那么即使企业支付讲课费款由企业负责，那么即使企业支付讲课费3500035000元，对于个人来讲，元，对于个人来讲，收益也比方案二增加了收益也比方案二增加了26002600元（元（35000350003240032400元）。对于企业来讲，元）。对于企业来讲，企业为个人缴纳税款可以由企业少付的讲课费进行弥补，负担也不会企业为个人缴纳税款可以由企业少付的讲课费进行弥补，负担也不会加重多少。加重多少。Company Logo6 6、年终发奖金的筹划、年终发奖金的筹划 到年终时节，按惯例企业开始考虑给员工发年

36、终奖了。到年终时节，按惯例企业开始考虑给员工发年终奖了。但年终奖金如何发放，大有讲究。但年终奖金如何发放，大有讲究。Company Logov年终奖发放的纳税筹划图示：年终奖发放的纳税筹划图示：奖金数额较大奖金数额较大年终奖金年终奖金奖金数额较小奖金数额较小各月工资各月工资Company Logo 案例案例9 9：20092009年度某实行年薪制的企业中有人年薪为年度某实行年薪制的企业中有人年薪为180000180000元，每月依法扣除的基本养老保险费、基本医疗保元，每月依法扣除的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金共计险费、失业保险费和住房公积金共计10001000元，假设

37、其个人元，假设其个人所得税的纳税方案是每月平均发放。请计算其应纳个人所所得税的纳税方案是每月平均发放。请计算其应纳个人所得税额，并提出纳税筹划方案。得税额，并提出纳税筹划方案。Company Logo筹划前：该员工月平均应纳税所得额为：筹划前：该员工月平均应纳税所得额为：180000 1800001212100010001400014000（元）（元）应纳税额为：应纳税额为：（1 14000400020002000）20%20%37537520252025（元）（元）则全年纳税：则全年纳税：2025 202512122430024300（元）（元）Company Logo 筹划方案：筹划方案：

38、方案一：每月先发放部分只适用方案一：每月先发放部分只适用5%5%的薪金，其余部分年的薪金，其余部分年末发放。末发放。则每月发则每月发35003500元，每月应纳税额：元，每月应纳税额：（350035001000100020002000）5%5%2525（元）（元）年末发放年末发放138000138000元，作为年终奖，则应纳税额：元，作为年终奖，则应纳税额：138000 13800012121150011500（元）适用税率（元）适用税率20%20%。13800013800020%20%3753752722527225（元）（元）全年共纳税：全年共纳税：252512+2722512+27225

39、2752527525（元）（元）Company Logo 方案二：每月先发放部分只适用方案二：每月先发放部分只适用10%10%的薪金，其余部分的薪金，其余部分年末发放。年末发放。则每月发则每月发50005000元，每月应纳税额：元，每月应纳税额：（500050001000100020002000）10%10%2525175175（元）（元）年末发放年末发放120000120000元，作为年终奖，则应纳税额：元，作为年终奖，则应纳税额：120000 12000012121000010000（元）适用税率（元）适用税率20%20%。12000012000020%20%375375236252362

40、5（元）（元）全年共纳税：全年共纳税：17517512+2362512+236252572525725（元）（元）Company Logo方案三：每月先发放部分只适用方案三：每月先发放部分只适用15%15%的薪金，其余的薪金，其余部分年末发放。部分年末发放。则每月发则每月发80008000元，每月应纳税额：元，每月应纳税额：（800080001000100020002000）15%15%125125625625（元）（元）年末发放年末发放8400084000元，作为年终奖，则应纳税额：元，作为年终奖，则应纳税额：84000 84000121270007000（元）适用税率（元）适用税率20%2

41、0%。840008400020%20%3753751642516425（元）（元）全年共纳税：全年共纳税：62562512+1642512+164252392523925（元）（元）Company Logo方案三税负最轻。方案三税负最轻。节税：节税：24300243002392523925375375（元）（元）Company Logo 案例案例1010：20092009年度某企业员工刘某每月基本工资为年度某企业员工刘某每月基本工资为50005000元，年末确定刘某资金为元，年末确定刘某资金为3600036000元，刘某选择按月平元，刘某选择按月平均发放奖金的方式，即每月发放奖金均发放奖金的方

42、式，即每月发放奖金30003000元。请计算刘某元。请计算刘某全年应当缴纳的个人所得税，并提出纳税筹划方案。全年应当缴纳的个人所得税，并提出纳税筹划方案。筹划前：筹划前：每月应纳税额：每月应纳税额：（5000+30005000+300020002000）20%20%375375825825（元）（元）全年应纳税额：全年应纳税额：825825121299009900（元）（元）Company Logo筹划方案：筹划方案：方案一：年中方案一：年中7 7月份发放一次半年奖金月份发放一次半年奖金1000010000元，年末再元，年末再发放全年一次性奖金发放全年一次性奖金2600026000元。元。7

43、7月份以外各月应纳税额：月份以外各月应纳税额：（5000500020002000）15%15%125125325325（元）（元）7 7月应纳税额：月应纳税额：（5000+100005000+1000020002000）20%20%37537522252225（元）（元）年终奖金应纳税额：年终奖金应纳税额：2600026000121221672167，适用税率，适用税率15%15%26000 2600015%15%12512537753775（元）（元）全年共纳所得税：全年共纳所得税：32532511+2225+377511+2225+377595759575（元）（元）Company Log

44、o方案二：年终一次性发放奖金方案二：年终一次性发放奖金3600036000元。元。每月应纳税额：每月应纳税额：（5000500020002000）15%15%125125325325（元）（元）年终奖应纳税额：年终奖应纳税额：3600036000121230003000（元），适用税率（元），适用税率15%15%360003600015%15%12512552755275（元）（元）全年共纳所得税：全年共纳所得税：32532512+527512+527591759175（元）（元）Company Logo方案三：每月随同工资一起发放资金方案三：每月随同工资一起发放资金10001000元，剩余的

45、元，剩余的2400024000元作为年终奖金一次性发放。每月应纳税额为：元作为年终奖金一次性发放。每月应纳税额为：（5000+10005000+100020002000）15%15%125125475475（元）（元）年终奖金应纳税额：年终奖金应纳税额：2400024000121220002000（元），适用税率（元），适用税率10%10%24000 2400010%10%252523752375（元）（元）全年共纳所得税额：全年共纳所得税额：475 47512+237512+237580758075（元）（元）方案三税负最轻方案三税负最轻 比筹划前节税：比筹划前节税：990099008075807518251825（元）（元）Company Logo7 7、获赠不动产的筹划、获赠不动产的筹划 真赠予，假买卖真赠予，假买卖Company LogoLOGO