证券业务.ppt

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1、第八章 证券业务的核算第一节第一节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 第二节第二节 自营证券业务的核算自营证券业务的核算 第三节第三节 证券承销业务的核算证券承销业务的核算 第四节第四节 其他证券业务的核算其他证券业务的核算第一节 证券经纪业务的核算一、代理买卖证券业务的核算一、代理买卖证券业务的核算1.1.1.1.证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代买卖证券的活动，包括代理买卖证

2、券业务、代买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代理保管证券业务。理兑付证券业务和代理保管证券业务。理兑付证券业务和代理保管证券业务。理兑付证券业务和代理保管证券业务。2.2.2.2.代理买卖证券业务是指金融证券企业接受客户代理买卖证券业务是指金融证券企业接受客户代理买卖证券业务是指金融证券企业接受客户代理买卖证券业务是指金融证券企业接受客户委托，代理客户进行证券买卖的业务：委托，代理客户进行证券买卖的业务：委托，代理客户进行证券买卖的业务：委托，代理客户进行证券买卖的业务：设置设置设置设置“代理买卖证券款代理买卖证券款代理买卖证券款代理买卖证券款”、“结算备付金结算备付金结

3、算备付金结算备付金”、“手续费及佣金收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入”。代理买卖证券款代理买卖证券款“代理买卖证券款代理买卖证券款”是是负债类负债类科目。科目。借方借方：证券公司代理客户买卖证券、认购新股、证券公司代理客户买卖证券、认购新股、证券公司代理客户买卖证券、认购新股、证券公司代理客户买卖证券、认购新股、办理配股业务而减少的代理买卖证券款项，及办理配股业务而减少的代理买卖证券款项，及办理配股业务而减少的代理买卖证券款项，及办理配股业务而减少的代理买卖证券款项，及因客户提取存款而减少的代理买卖证券款项；因客户提取存款而减少的代理买卖证券款项；因客户提取存款而减少的代理

4、买卖证券款项；因客户提取存款而减少的代理买卖证券款项；贷方贷方：登记收到客户交来的代理买卖证券登记收到客户交来的代理买卖证券及代理认购新股的款项等及代理认购新股的款项等；期末贷方余额期末贷方余额：反映证券公司接受客户存放的反映证券公司接受客户存放的反映证券公司接受客户存放的反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。代理买卖证券资金。代理买卖证券资金。代理买卖证券资金。结算备付金结算备付金“结算备付金结算备付金”是是资产类资产类科目。科目。借方借方：登记证券公司存入清算代理机构的款项；登记证券公司存入清算代理机构的款项；登记证券公司存入清算代理机构的款项；登记证券公司存入清算代理机构的款项；贷

5、方贷方：登记从清算代理机构收回资金的数登记从清算代理机构收回资金的数额额；期末借方余额期末借方余额：反映证券公司存入指定清算代反映证券公司存入指定清算代反映证券公司存入指定清算代反映证券公司存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额。理机构但尚未使用的款项余额。理机构但尚未使用的款项余额。理机构但尚未使用的款项余额。（一）代理认购新股（一）代理认购新股1.1.收取认购款收取认购款 借：银行存款借：银行存款客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 2.2.划转认购资金划转认购资金 借：结算备付金借：结算备付金客户客户 贷：银行存款贷：银行存款客户客户3.3.清算资金清算资金（1 1）客户向证

6、券公）客户向证券公司办理申购手续，司办理申购手续，公司与证券交易所公司与证券交易所清算资金。清算资金。借：借：代理买卖证券款代理买卖证券款代理买卖证券款代理买卖证券款 贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户客户客户（2 2）证券交易所完）证券交易所完成中签认定工作，成中签认定工作，将未中签资金退给将未中签资金退给公司代理的客户。公司代理的客户。借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金客户客户客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款3.3.清算资金清算资金（3 3）公司将未中签）公司将未中签的款项划回。的款项划回

7、。借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款客户客户客户客户 贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户客户客户（4）公司将未中签）公司将未中签的款项退给客户。的款项退给客户。借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款客户客户客户客户代理买卖证券例题：南方证券公司代理客户认购新股，收到南方证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项客户认购款项20,000,00020,000,000元，为客户办理元，为客户办理申购手续。证券交易所完成中签认定工作，申购手续。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金

8、将未中签资金19,800,00019,800,000元退给客户。中元退给客户。中签交付的认股款项为签交付的认股款项为200,000200,000元，手续费元，手续费率为率为0.30%0.30%，由发行公司支付并已收到。，由发行公司支付并已收到。上述例题应作会计分录如下：（1 1 1 1）收到客户认购款项时）收到客户认购款项时）收到客户认购款项时）收到客户认购款项时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款客户客户客户客户 20 000 20 000 20 000 20 000 000000000000 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 20 00

9、0 20 000 20 000 20 000 000000000000（2 2 2 2）将款项划付交易所时）将款项划付交易所时）将款项划付交易所时）将款项划付交易所时 借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金客户客户客户客户 20 000 20 000 20 000 20 000 000000000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款客户客户客户客户 20 000 20 000 20 000 20 000 000000000000（3 3 3 3）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算）客户办理申购手续，在

10、证券公司与证券交易所清算）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 200 000200 000200 000200 000 贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户客户客户 200 000200 000200 000200 000上述例题应作会计分录如下：（4 4 4 4）交易所完成中签认定，将未中签款项划回）交易所完成中签认定，将未中签款项划回）交易所完成中签认定，将未中签款项划回）交易所完成中签认定，将未中签款项划回 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款客户客户客户客户 19

11、 800 00019 800 00019 800 00019 800 000 贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户客户客户 19 800 00019 800 00019 800 00019 800 000（5 5 5 5）证券公司将未中签的资金退给客户时）证券公司将未中签的资金退给客户时）证券公司将未中签的资金退给客户时）证券公司将未中签的资金退给客户时 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 19 800 00019 800 00019 800 00019 800 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款客户客户客

12、户客户 19 800 00019 800 00019 800 00019 800 000（6 6 6 6）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款自有自有自有自有 600600600600 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入 600600600600（二）代理买卖证券1.1.

13、接受委托接受委托 证券公司受客户委托买卖证券，客户存证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，其会计分录均与新卖证券资金清算专户，其会计分录均与新股认购相同。股认购相同。2.2.代理买卖：见下页例题代理买卖：见下页例题例一：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理例一：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理例一：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理例一：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为买卖证券，买进股票成交总额为买卖证券，买进股票成交总额为买卖证券，买进

14、股票成交总额为800 000800 000800 000800 000元，卖出股票元，卖出股票元，卖出股票元，卖出股票成交总额为成交总额为成交总额为成交总额为500 000500 000500 000500 000元，代扣代缴的相关税费为元，代扣代缴的相关税费为元，代扣代缴的相关税费为元，代扣代缴的相关税费为1300130013001300元，元，元，元，应向客户收取的佣金为应向客户收取的佣金为应向客户收取的佣金为应向客户收取的佣金为3900390039003900元，证券公司应负担的交易元，证券公司应负担的交易元，证券公司应负担的交易元，证券公司应负担的交易费用为费用为费用为费用为15015

15、0150150元。元。元。元。借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 305 200305 200 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 305 200305 200同时，同时，借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出代理买卖证券手续费支出代理买卖证券手续费支出代理买卖证券手续费支出 150150150150 结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金自有自有自有自有 3750375037503750贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手

16、续费收入代理买卖证券手续费收入 3900390039003900例二：若上例长江证券公司的交易为净卖出例二：若上例长江证券公司的交易为净卖出例二：若上例长江证券公司的交易为净卖出例二：若上例长江证券公司的交易为净卖出300,000300,000300,000300,000元，元，元，元，其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资营业部出具的证券

17、交易二级清算表、清算银行出具的资营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单进行账务处理。金清算单进行账务处理。金清算单进行账务处理。金清算单进行账务处理。借：结算备付金借：结算备付金客户客户 294 800294 800294 800294 800 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 294 800294 800同时，同时，借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出代理买卖证券手续费支出代理买卖证券手续费支出代理买卖证券手续费支出 150150150150 结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金自有自有自有自有 37

18、50375037503750贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入 3900390039003900（三）代理配股（1 1 1 1）采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配）采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配）采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配）采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，股要求时，股要求时，股要求时，借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结

19、算备付金贷：结算备付金客户客户客户客户（2 2 2 2）采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配）采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配）采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配）采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，股要求时，股要求时，股要求时，借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款应付客户配股款应付客户配股款应付客户配股款应付客户配股款（3 3 3 3）与证券交易所清算配股款时，按配股金额，作分录：）与证券交易所清算配股款时，按配股金额，作分录：）与证券交易所清

20、算配股款时，按配股金额，作分录：）与证券交易所清算配股款时，按配股金额，作分录：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款应付客户配股款应付客户配股款应付客户配股款应付客户配股款 贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户客户客户二、代理兑付证券业务的核算1.1.代理兑付证券业务是指金融证券企业接受代理兑付证券业务是指金融证券企业接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务债券和企业债券等）代理兑付的证券业务2.2.代理

21、兑付债券业务，通过代理兑付债券业务，通过“代理兑付证券代理兑付证券”和和“代理兑付证券款代理兑付证券款”科目进行核算。科目进行核算。代理兑付证券（代理兑付证券（资产类资产类）借方借方借方借方：登记已兑付的各类到期证券，以及因委托：登记已兑付的各类到期证券，以及因委托：登记已兑付的各类到期证券，以及因委托：登记已兑付的各类到期证券，以及因委托 单位未拨付或拨付不足证券兑付资金、客户兑单位未拨付或拨付不足证券兑付资金、客户兑单位未拨付或拨付不足证券兑付资金、客户兑单位未拨付或拨付不足证券兑付资金、客户兑付时垫付的资金。付时垫付的资金。付时垫付的资金。付时垫付的资金。贷方贷方贷方贷方：登记委托单位拨

22、付的委托兑付证券资金，：登记委托单位拨付的委托兑付证券资金，：登记委托单位拨付的委托兑付证券资金，：登记委托单位拨付的委托兑付证券资金，以及向委托单位交付已兑付的证券并收回垫付以及向委托单位交付已兑付的证券并收回垫付以及向委托单位交付已兑付的证券并收回垫付以及向委托单位交付已兑付的证券并收回垫付的资金。的资金。的资金。的资金。期末借方余额期末借方余额期末借方余额期末借方余额：反映证券公司已兑付但尚未收到：反映证券公司已兑付但尚未收到：反映证券公司已兑付但尚未收到：反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。委托单位兑付资金的证券金额。委托单位兑付资金的证券金额。委托单位兑付资金的证

23、券金额。代理兑付证券款（负债类）代理兑付证券款（负债类）借方借方：登记代理兑付的资金：登记代理兑付的资金贷方贷方：登记收到委托单位的兑付资金：登记收到委托单位的兑付资金期末贷方余额期末贷方余额：反映证券公司已收到但尚：反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。未兑付的代理兑付证券款项。（一）代理兑付无记名证券1.1.1.1.收到兑付资金收到兑付资金收到兑付资金收到兑付资金证券公司收到委托单位拨来兑付证券款时，证券公司收到委托单位拨来兑付证券款时，证券公司收到委托单位拨来兑付证券款时，证券公司收到委托单位拨来兑付证券款时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款

24、贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款2.2.2.2.兑付证券兑付证券兑付证券兑付证券兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时 借：代理兑付证券借：代理兑付证券借：代理兑付证券借：代理兑付证券 （本金与利息）（本金与利息）（本金与利息）（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）（本金与利息）（一）代理兑付无记名证券3.3.清算款项清算款项 兑付期结束，

25、应将已兑付的证券集中交兑付期结束，应将已兑付的证券集中交给发行单位，按代理兑付的证券本息与委给发行单位，按代理兑付的证券本息与委托单位办理结算。托单位办理结算。借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券（二）代理兑付记名证券1.1.1.1.收到兑付资金收到兑付资金收到兑付资金收到兑付资金借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款2.2.2.2.收到客户交来的证券收到客户交来的证券收到客户交来的证券收到客户交来的证券借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款

26、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3.3.3.3.公司垫付资金，收到公司垫付资金，收到公司垫付资金，收到公司垫付资金，收到客户交来的证券时客户交来的证券时客户交来的证券时客户交来的证券时借：代理兑付证券借：代理兑付证券借：代理兑付证券借：代理兑付证券 贷：银行存款（或其贷：银行存款（或其贷：银行存款（或其贷：银行存款（或其他科目）他科目）他科目）他科目）4.4.4.4.收回垫付资金收回垫付资金收回垫付资金收回垫付资金借：银行存款（或其他借：银行存款（或其他借：银行存款（或其他借：银行存款（或其他科目）科目）科目）科目）贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券贷：代理兑付证

27、券（三）手续费收入（1 1 1 1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额核算已收取的手续费金额核算已收取的手续费金额核算已收取的手续费金额核算 借：应收手续费及佣金借：应收手续费及佣金借：应收手续费及佣金借：应收手续费及佣金 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代理兑付证券手续费收入代理兑付证券手续费收入代理兑付证券手续费收入代理兑付证券手续费收入（2 2 2 2）手续费与

28、兑付款一并汇入的，收到手续费与兑付款）手续费与兑付款一并汇入的，收到手续费与兑付款）手续费与兑付款一并汇入的，收到手续费与兑付款）手续费与兑付款一并汇入的，收到手续费与兑付款 借：银行存款（或结算备付金等）借：银行存款（或结算备付金等）借：银行存款（或结算备付金等）借：银行存款（或结算备付金等）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款 （应兑付的金额）（应兑付的金额）（应兑付的金额）（应兑付的金额）其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费预收代理兑

29、付证券手续费预收代理兑付证券手续费(手续费金额）手续费金额）手续费金额）手续费金额）手续费收入（3 3）兑付证券业务完成后，确认手续费收入时，）兑付证券业务完成后，确认手续费收入时，其会计分录为：其会计分录为：借借借借:其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费 贷贷贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入代理兑付证券手续费收入代理兑付证券手续费收入代理兑付证券手续费收入代理兑付证券手续费收入三、代保管证券业务的核算三、代保管证券业务的核算1.1.1.1.代保管证券业务是证券公司

30、为方便客户开展的一代保管证券业务是证券公司为方便客户开展的一代保管证券业务是证券公司为方便客户开展的一代保管证券业务是证券公司为方便客户开展的一项服务性项目，目前主要是债券。项服务性项目，目前主要是债券。项服务性项目，目前主要是债券。项服务性项目，目前主要是债券。2.1 2.1 2.1 2.1 证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入表内核算，而只在专设的备查簿中设置表内核算，而只在专设的备查簿中设置表内核算，而只在专设的备查簿中设置表内核算，而只在专设的备查簿中设置“代保管

31、代保管代保管代保管证券证券证券证券”这一表外科目记录；这一表外科目记录；这一表外科目记录；这一表外科目记录；2.2 2.2 2.2 2.2 预先收取的手续费，作为预收账款处理，代管预先收取的手续费，作为预收账款处理，代管预先收取的手续费，作为预收账款处理，代管预先收取的手续费，作为预收账款处理，代管服务完成后再确认为收入；服务完成后再确认为收入；服务完成后再确认为收入；服务完成后再确认为收入；2.3 2.3 2.3 2.3 公司代客户保管的证券不收取手续费，则只在公司代客户保管的证券不收取手续费，则只在公司代客户保管的证券不收取手续费，则只在公司代客户保管的证券不收取手续费，则只在备查簿中进行

32、登记。备查簿中进行登记。备查簿中进行登记。备查簿中进行登记。例题，例题，例题，例题，20 xx20 xx20 xx20 xx年年年年1 1 1 1月月月月15151515日，华南证券公司收到甲公司委托其代理保管日，华南证券公司收到甲公司委托其代理保管日，华南证券公司收到甲公司委托其代理保管日，华南证券公司收到甲公司委托其代理保管长江电力债券长江电力债券长江电力债券长江电力债券200200200200张，面值张，面值张，面值张，面值2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000元，同时预收保管费元，同时预收保管费元，同时预收保管费元，同时预收保管费50050050050

33、0元元元元存入银行，同年存入银行，同年存入银行，同年存入银行，同年6 6 6 6月月月月30303030日债券到期，公司保管服务完成。日债券到期，公司保管服务完成。日债券到期，公司保管服务完成。日债券到期，公司保管服务完成。（1 1 1 1）1 1 1 1月月月月15151515日，收到代保管债券时，公司应当在表外帐簿中登记。日，收到代保管债券时，公司应当在表外帐簿中登记。日，收到代保管债券时，公司应当在表外帐簿中登记。日，收到代保管债券时，公司应当在表外帐簿中登记。收收收收：代保管债券：代保管债券：代保管债券：代保管债券甲公司（长江电力债券甲公司（长江电力债券甲公司（长江电力债券甲公司（长江

34、电力债券,200,200,200,200张张张张,面值面值面值面值2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000）同时，对于预先取得的手续费，编制会计分录：同时，对于预先取得的手续费，编制会计分录：同时，对于预先取得的手续费，编制会计分录：同时，对于预先取得的手续费，编制会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500500500500 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 500500500500（2 2 2 2）1 1 1 1月月月月30303030日，到期归还债券是，在表外帐簿中进行登记日，到期归还债券是，在表外帐簿中进行登记日，到

35、期归还债券是，在表外帐簿中进行登记日，到期归还债券是，在表外帐簿中进行登记付付付付:代保管证券代保管证券代保管证券代保管证券某公司某公司某公司某公司(长江电力证券长江电力证券长江电力证券长江电力证券,500,500,500,500张张张张,面值面值面值面值5,000,0005,000,0005,000,0005,000,000元元元元)(3)(3)(3)(3)业务完成确认手续费收入时业务完成确认手续费收入时业务完成确认手续费收入时业务完成确认手续费收入时 借：预收帐款借：预收帐款借：预收帐款借：预收帐款 500500500500 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入贷：

36、手续费及佣金收入代保管证券手续费收入代保管证券手续费收入代保管证券手续费收入代保管证券手续费收入 500500500500第二节第二节 自营证券业务的核算自营证券业务的核算证券自营业务指证券公司以自己证券自营业务指证券公司以自己名义，使用公司自有资金和依法名义，使用公司自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利筹集的资金买卖证券以达到获利目的的业务。目的的业务。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“可可供出售金融资产供出售金融资产”和和“资产减值资产减值损失损失”等科目进行核算。等科目进行核算。交易性金融资产科目是资产类科目借方：借方：借方：借方：登记取得交易性登记取得交易性登记取得交易

37、性登记取得交易性 登记出售交易性登记出售交易性登记出售交易性登记出售交易性 贷方贷方贷方贷方 金融资产的成本金融资产的成本金融资产的成本金融资产的成本 金融资产时结转金融资产时结转金融资产时结转金融资产时结转 和公允价值的有和公允价值的有和公允价值的有和公允价值的有 的成本以及公允的成本以及公允的成本以及公允的成本以及公允 利变动。利变动。利变动。利变动。价值的不利变动价值的不利变动价值的不利变动价值的不利变动 借方余额借方余额借方余额借方余额反映证券公司反映证券公司反映证券公司反映证券公司 持有的交易性持有的交易性持有的交易性持有的交易性 金融资产的公金融资产的公金融资产的公金融资产的公 允

38、价值允价值允价值允价值可供出售金融资产是资产类科目借方：登记取得的可供出售金融资产的成本和公允价值的有利变动；贷方：登记出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值的不利变动；借方余额：反映证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值。资产减值损失是损益类科目1.1.1.1.证券公司根据证券公司根据证券公司根据证券公司根据企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第8 8 8 8号号号号资产减资产减资产减资产减值值值值等准则确定资产发生减值的，按应减记的等准则确定资产发生减值的，按应减记的等准则确定资产发生减值的，按应减记的等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记金额，借记金额，借

39、记金额，借记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”科目，贷记相关科目，贷记相关科目，贷记相关科目，贷记相关资产的备抵账户或相关资产的减值准备明细账资产的备抵账户或相关资产的减值准备明细账资产的备抵账户或相关资产的减值准备明细账资产的备抵账户或相关资产的减值准备明细账户；户；户；户；2.2.2.2.当相关资产的价值得以恢复后，应在原已计提当相关资产的价值得以恢复后，应在原已计提当相关资产的价值得以恢复后，应在原已计提当相关资产的价值得以恢复后，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，作相的减值准备金额内，按恢复增加的金额，作相的减值准备金额内，按恢复增加的金额，作相的减值准

40、备金额内，按恢复增加的金额，作相反的会计分录；反的会计分录；反的会计分录；反的会计分录；3.3.3.3.期末，应将期末，应将期末，应将期末，应将“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”科目余额转入科目余额转入科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后科目，结转后科目，结转后“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”科科科科目无余额。目无余额。目无余额。目无余额。一、自营买入证券的核算（一）交易性金融资产：（一）交易性金融资产：1.1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；内出售或回购

41、；2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；用短期获利方式对该组合进行管理；3.3.属于衍生工具属于衍生工具（二）可供出售金融资产（二）可供出售金融资产（一）交易性金融资产(1)(1)(1)(1)进行自营证券的买卖，进行自营证券的买卖，进行自营证券的买卖，进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构需要通过清算代理机构需要通过清算代理机构需要通过清算代理机构进行结算进行结算进行结算进行结算借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金自有自有自有自

42、有 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)(2)(2)证券公司取得交易性金证券公司取得交易性金证券公司取得交易性金证券公司取得交易性金融资产融资产融资产融资产借借借借:交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本 投资收益投资收益投资收益投资收益 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有自有自有(3)(3)(3)(3)收到属于取得交易性金融资收到属于取得交易性金融资收到属于取得交易性金融资收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告产支付

43、价款中包含的已宣告产支付价款中包含的已宣告产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息发放的现金股利或债券利息发放的现金股利或债券利息发放的现金股利或债券利息时时时时借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金自有自有自有自有 贷贷贷贷:应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）(4)(4)(4)(4)交易性金融资产持有期间交易性金融资产持有期间交易性金融资产持有期间交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金被投资单位宣告发放的现金被投资单位宣告发放的现金被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分股利或在资产负债表日按分股利或在资

44、产负债表日按分股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资期付息、一次还本债券投资期付息、一次还本债券投资期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确的票面利率计算的利息，确的票面利率计算的利息，确的票面利率计算的利息，确认为投资收益。认为投资收益。认为投资收益。认为投资收益。借借借借:应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益（一）交易性金融资产(5)(5)实际收到现金股实际收到现金股利或应收利息时利或应收利息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 （或应收利息）（或应收利息）(6)(

45、6)(6)(6)资产负债表日，交易资产负债表日，交易资产负债表日，交易资产负债表日，交易性金融资产的公允价值性金融资产的公允价值性金融资产的公允价值性金融资产的公允价值高于其账面余额：高于其账面余额：高于其账面余额：高于其账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于账面余额：公允价值低于账面余额：公允价值低于账面余额：公允价值低于账面余额：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损

46、益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动（二）可供出售金融资产1.1.1.1.取得可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的初始计量初始计量初始计量初始计量借借借借:可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产自有自有自有自有 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款作为债券投资，公允价值与作为债券投资，公允价值与作为债券投资，公允价值与作为债券投资，公允价值与面值不相等面值不相等面值不相等面值不相等借借借借:可供出售金融资产可供出售金融资

47、产可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本成本成本 应收利息应收利息应收利息应收利息借或贷借或贷借或贷借或贷:可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 利息调整利息调整利息调整利息调整 贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有自有自有2.2.2.2.收到可供出售金融资产中收到可供出售金融资产中收到可供出售金融资产中收到可供出售金融资产中包含的现金股利包含的现金股利包含的现金股利包含的现金股利借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金借：结算备付金自有自有自有自有 贷贷贷贷:应收股利（或应收利应收股利（或应收利应收股利（或应收利应收股利（或应收利息

48、）息）息）息）3.3.3.3.取得可供出售权益工具取得可供出售权益工具取得可供出售权益工具取得可供出售权益工具中应享有的现金股利份额。中应享有的现金股利份额。中应享有的现金股利份额。中应享有的现金股利份额。借借借借:应收股利应收股利应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益4.取得可供出售债券投资的应收利息(1)(1)(1)(1)资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的次还本债券投资的次还本债券投资的次还本债券投资的借：应收利息借：应收

49、利息借：应收利息借：应收利息借或贷借或贷借或贷借或贷:可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益(2)(2)(2)(2)可供出售债券为一次还本付息债券投资的可供出售债券为一次还本付息债券投资的可供出售债券为一次还本付息债券投资的可供出售债券为一次还本付息债券投资的借借借借:可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息应计利息应计利息借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调

50、整 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益4.取得可供出售债券投资的应收利息(3)(3)(3)(3)对已确定发生减值损失的可供出售债券投资对已确定发生减值损失的可供出售债券投资对已确定发生减值损失的可供出售债券投资对已确定发生减值损失的可供出售债券投资借：可供出售金融资产减值准备借：可供出售金融资产减值准备借：可供出售金融资产减值准备借：可供出售金融资产减值准备 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益收入：应收未收利息收入：应收未收利息收入：应收未收利息收入：应收未收利息xxxxxxxx户户户户(4)(4)(4)(4)实际收到现金股利或应收利息实际收到现金股利或应收利息实际