交易性金融资产.pdf

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1、1 第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）长期股权投资。第二节以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计

2、量且其变动计当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。二、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初 始计量按公允价值计量相关交易费用计当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目，不计成本。后 续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计

3、投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转投资收益（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（对于权益投资，已宣告但尚未发放的现金股利，不能计入成本）应收利息（对于债权投资，实际支付的款项中含有的利息，也不能计入成本）贷：银行存款等2（二）股利或利息A.预付给前任投资者的股利，发放日，现任投资者收到银行存款。借：银行存款贷：应收股利B.持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的票面利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变

4、动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（收到的钱减去手续费）贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（若之前在借方记增加，现在则要在贷方转出。）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计在金融资产的公允价值变动，出售时要转出。）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益若只出售一部分金融资产，其账面价值和原已经计公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。（参考课本：P101，例 4-8）【注】在做选择题的时候，不需要把会计分录写出来，只需要

5、用出售时的公允价值与成本对比，再减去或加上交易税费就可以。【选看】转利润表后，怎么出售之后再转一次。在书本 P100页下面，例4-7由于公允价值变动损益是损益类账户，在每年年末时都要归零，转入本年利润，再由本年利润转到所有者权益。例如：借：本年利润贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益3 问题出现了，就是当我们把交易性金融资产卖出去的时候，不是也要做一个把“公允价值变动损益”转出的分录吗那既然上面已经转了，为何在卖出去的时候还要转公允价值变动在当年计入利润，但不缴纳所得税，而计入递延所得税负债（以后再交）；再卖出时，要重新转出到投资收益，这时，影响了投资收益，确认了利润，最后要缴纳企业所得

6、税。整体分录如下，加粗字体部分才是在做题时需要反映的。（1）借：交易性金融资产公允价值变动 100贷：公允价值损益 100（2）年末：借：公允价值损益 100 由 1000贷：本年利润 100（3）处置时：借：公允价值变动损益 100（重复转出，目的是要把这个金额转到投资收益）贷：投资收益 100（确认投资收益）（4）处置的年末：借：本年利润贷：公允价值变动损益（补回第二个分录的。）投资收益同时：借：投资收益贷：本年利润4（一）单项选择题1.关于金融资产，下列说法中正确的是()。A.衍生工具不能划分为交易性金融资产B.长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收

7、票据不属于金融资产2.交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是()。A持有时间不同B投资对象不同C投资目的不同D投资性质不同3企业取得交易性金融资产的主要目的是()。A利用闲置资金短期获利B控制对方的经营政策C向对方提供财务援助D分散经营风险4企业购股票作为交易性金融资产，初始确认金额是指()。A股票的面值B股票的公允价值C实际支付的价款D实际支付的交易税费5.20 x7年 3 月 1 日，A公司支付价款650 万元（含已宣告尚未发放的现金股利30 万元）购甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费2 万元；20 x7 年 4 月 30 日，收到购买股票价款中所包含的现金股利；2

8、0 x7 年 12 月 31 日，甲公司股票的公允价值为600 万元。20 x7 年 12 月31 日，甲公司股票在资产负债表上列示的金额为()。A600 万元B620 万元C622 万元D652 万元6企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应当计()。A初始确认金额B投资收益C财务费用D管理费用7.企业以每股3.60元的价格购G 公司股票20 000 股作为交易性金融资产，并支付交易税费300 元。股票的买价中包括了每股元宣告但尚未派发的现金股利。该交易性金融资产的初始确认金额5()。A68 000 元B68 300 元C72 000 元D72 300 元8.20 x7 年 1 月

9、1 日，A公司购入甲公司于20 x6 年 1 月 1 日发行的面值为100 万元、期限5 年、票面利率6%、每年 12 月 31 日付息的债券并划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108 万元（包括债券利息6 万元，交易税费0.2万元）。甲公司债券的初始确认金额为()。A100 万元B1018 万元C102 万元D107.8万元9.20 x7年 1月 1 日，A公司购乙公司于当日发行的面值为200 万元、期限3 年、票面利率8%、每年 12 月 3 1 日付息的债券并划分为交易性金融资产，实际支付购买价款210 万元（包括交易税费万元）。乙公司债券的初始确认金额为()，)。A200 万元B2

10、00.5万元C209.5万元D210 万元10企业购入股票支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当()。：A计入初始确认金额B作为其他应收款C作为应收股利D计投资收益，11.企业在持有交易性金融资产期间获得的现金股利收益，应当()。A计入投资收益B冲减初始确认金额C计入资本公积D冲减财务费用12企业在持有交易性金融资产期间，公允价值的变动应当计（）。A投资收益B公允价值变动损益C资本公积D营业外收13资产负债表日，交易性金融资产的价值应按()。A初始确认金额计量B可变现净值计量C公允价值计量6 D成本与市价孰低计量14企业将持有的交易性金融资产（股票）售出，实际收到出售价款80 0

11、00 元。出售日，该交易性金融资产的账面价值为75 000 元，已计应收股利但尚未收取的现金股利为2 000 元。处置该交易性金融资产时确认的处置损益为()。A2 000 元B3 000 元C5 000 元D7 000 元15.20 x7年 4 月 1 日，A公司支付价款206 万元（含已宣告尚未发放的现金股利6 万元）购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易费用0.5 万元；20 x7 年 4 月 30 日，收到购买股票价款中所包含的现金股利；20 x7 年 12 月 31 日，甲公司股票的公允价值为280 万元；20 x8 年2 月 20 日，A 公司将甲公司股票售出，实际收到价

12、款300 万元。A 公司出售甲公司票时应确认的投资收益为()。A万元B94 万元C万元D100 万元16.20 x7年 4 月 1 日，A公司支付价款305 万元（含已宣告尚未发放的现金股利5 万元）购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易费用1 万元；20 x7 年 4 月 30 日，收到购买股票价款中所包含的现金股利；20 x7 年 12 月 31 日，甲公司股票的公允价介值为360 万元；20 x8 年2 月 20 日，A 公司将甲公司股票售出，实际收到价款380 万元。A 公司通过甲公司股票获得的投资净收益为()。A74 万元B75 万元C79 万元D80 万元17.20 x

13、7年 1 月 1 日，A公司购甲公司于20 x6 年 1 月 1 日发行的面值为500 万元、期限5 年、票面利率6%、每年 12 月 31 日付息的债券并划分为交易性金融资产，实际支付购买价款550 万元（包括债券利息30 万元，交易税费1 万元）；20 x7 年 1 月 10 日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息 30 万元；20 x7 年 12 月 31 日，甲公司债券的公允价值为540 万元。20 x7 年 12 月 3 1 日，甲公司股票在A公司资产负债表上列示的金额为()。A500 万元B520 万元C540 万元D550 万元18.20 x7年 1 月 1 日，A公司购甲公司于

14、20 x6 年 1 月 1 日发行的面值为600 万元、期限4 年、票面利率6%、每年 12 月 31 日付息的债券并划分为交易性金融资产，实际支付购买价款650 万元（包括债券利息36 万元，交易税费2 万元）；20 x7 年 1 月 10 日，收到购买价中包含的甲公司债券利息36 万元；20 x7 年 12 月 31 日，甲公司债券的公允价值为620 万元；20 x8 年 1 月 10 日，收到甲公7 司债券 20 x7 年度利息36 万元；20 x8 年 3 月 1 日，将甲公司债券售出，实际收到价625 万元。A公司出售甲公司债券时应确认的投资收益为()。A5 万元B11 万C13 万

15、元D25 万元19.20 x7年 1 月 1 日，A公司购甲公司于20 x6 年 1 月 1 日发行的面值为200 万元、期限5 年、票面利率6%、每年 12 月 31 日付息的券并划分为交易性金融资产，实际支付购买价款215 万元（包括债利息12 万元，交易税费0.5 万元）；20 x7 年 1 月 10 日，收到购买的公允价值为204 万元；20 x8 年 1 月 10 日，收到甲公司债券20 x7 度利息 12 万元；20 x8 年 3 月 1 日，将甲公司债券售出，实际收到款207 万元。A公司通过甲公司债券获得的投资净收益为(A4 万元B万元C16 万元D16.5万元答案：1-5 B

16、 C A B A;6-10 B A B C C11-15 A B C B D 16-19 C C C C 8 计算及账务处理题：1.购交易性金融资产（股票）。20 x7 年 3 月 25 日，星海公司按每股元的价格购每股面值1 元的 A公司股票10 000 股作为交易性金融资产，并支付交易税费250 元。股票购买价格中包含每股0.10 元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20 x7 年 4 月 10 日发放。要求：编制星海公司购入交易性金融资产的下列会计分录：(1)20 x7 年 3 月 25 日，购股票。(2)20 x7 年 4 月 10 日，收到现金股利。答案：(1)20 x7 年

17、3 月 25 日，购股票。投资成本=10 000 x-0.10)=34 000（元）应收股利=10 000 x0.10=1 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）34 000应收股利 1 000投资收益 250贷：银行存款 35 250(2)20 x7 年 4 月 10 日，收到现金股利。借：银行存款 1 000贷：应收股利 1 0002.购交易性金融资产（债券）。20 x7 年 4 月 5 日，星海公司按248 000 元的价格购入面值为200 000 元、20 x4 年 1 月 1 日发行、期限5 年、票面利率5%、到期一次还本付息的A 公司债券作为交易性金融资产，并支付交易税费

18、 800 元。要求：编制星海公司购交易性金融资产的会计分录。答案：购交易性金融资产（债券）。借：交易性金融资产-A 公司债券（成本）248 000投资收益 800贷：银行存款 248 8003.交易性金融资产的购、持有、转让（债券）。20 x7 年 2 月 25 日，星海公司以46 800 元的价格购入A公司债券作为交易性金融资产，并支付相关税费200 元。该债券于20 x5 年 7 月 1 日发行、面值45 000 元、期限5 年、票面利率4%、每年 7 月 1 日付息一次，到期还本。20 x7 年 12 目 1 日，星海公司将债券转让，收到转让价款46 000元。要求：编制星海公司有关该交

19、易性金融资产的下列会计分录：(1)20 x7 年 2 月 25 日，购债券。(2)20 x7 年 7 月 5 日，收到债券利息。(3)20 x 7年 12 月 1 日，转让债券。9 答案：(1)20 x7 年 2 月 25 日，购债券。借：交易性金融资产-A 公司债券（成本）46 800投资收益 200贷：银行存款 47 000(2)20 x7 年 7 月 5 日，收到债券利息。债券利息=45 000 x4%=1 800（元）借：银行存款 1 800贷：投资收益 1 800(3)20 x7 年 12 月 1 日，转让债券。借：银行存款 46 000投资收益 800贷：交易性金融资产-A 公司债

20、券（成本）46 8004.交易性金融资产的购、持有、转让（股票）。20 x7 年 1 月 20 日，星海公司按每股元的价格购每股面值1 元的 B公司股票50 000 股作为交易性金融资产，并支付交易税费1 200 元。20 x7 年 3 月 5 日，B公司宣告分派每股元的现金股利，于 20 x7 年 4 月 10 日发放。20 x7 年 9 月 20 日，星海公司将该股票转让，取得转让收220 000 元。要求：编制星海公司有关该交易性金融资产的下列会计分录：1)20 x7 年 1 月 20 日，购股票。2)20 x7 年 3 月 5 日，B公司宣告分派现金股利。3)20 x7 年 4 月 1

21、0 日，收到现金股利。4)20 x7 年 9 月 20 日，转让股票。答案：(1)20 x7 年 1 月 20 日，购入股票。投资成本=50 000 x =190 000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）190 000投资收益 1 200贷：银行存款 191 200(2)20 x7 年 3 月 5 日，B公司宣告分派现金股利。收股利=50 000 x0.20=10 000（元）借：应收股利 10 000贷：投资收益 10 000(3)20 x7 年 4 月 10 日，收到现金股利。借：银行存款 10 000贷：应收股利 10 000(4)20 x7 年 9 月 20 日，转让股票。借：

22、银行存款220 00010 贷：交易性金融资产B公司股票（成本）190 000投资收益30 0005.交易性金融资产公允价值变动。星海公司于每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。20 x7 年 12 月 31 日，该公司作为交易性金融资产持有的C公司股票账面余额680 000 元。要求：编制下列不同情况下，星海公司对交易性金融资产按公允价值计量的会计分录：(1)假定 C公司股票期末公允价值为520 000 元。(2)假定 C公司股票期末公允价值为750 000 元。答案：(1)假定 C公司股票期末公允价值为520 000 元。公允价值变动=520 000-680 000=-160 000（元

23、）借：公允价值变动损益 160 000贷：交易性金融资产-C 公司股票（公允价值变动）160 000(2)假定 C公司股票期末公允价值为750 000 元。公允价值变动=750 000-680 000=70 000（元）借：交易性金融资产-C 公司股票（公允价值变动）70 000贷：公允价值变动损益 70 0006.交易性金融资产的购、持有、转让（股票）。20 x7 年 1 月 10 日，星海公司以每股元的价格购B公司每股面值1 元的普通股10 000 股作为交易性金融资产，并支付税金和手续费500 元。20 x7 年 4 月 5 日，B公司宣告20 x6 年度股利分配方案，每股分派现金股利0

24、.IO 元。20 x7 年 6 月 30 日，B公司股票每股允价值7.50 元。20 x7年 9 月 25 日，将 B公司股票出售，收到出售价款86 000 元。要求：编制星海公司有关该项交易性金融资产的下列会计分录：(1)20 x 7年 1 月 10 日，购股票。(2)20 x7 年 4 月 5 日，B公司宣告分派现金股利。(3)20 x7 年 6 月 30 日，确认公允价值变动损益。(4)20 x7 年 9 月 25 日，将 B公司股票出售。答案：(1)20 x7 年 1 月 10 日，购入股票。借：交易性金融资产-B 公司股票（成本）65 000投资收益 500贷：银行存款 65 500(2)20 x7 年 4 月 5 日，B公司宣告分派现金股利。借：应收股利 1 000贷：投资收益 1 000(3)20 x7 年 6 月 30 日，确认公允价值变动损益。11 借：交易性金融资产-B 公司股票（公允价值变动）10 000贷：公允价值变动损益 10 000(4)20 x7 年 9 月 25 日，将 B公司股票出售。借：银行存款86 000贷：交易性金融资产-B 公司股票（成本）65 000-B 公司股票（公允价值变动）10 000投资收益 11 000借：公允价值变动损益 10 000贷：投资收益 10 000