第五章所得税练习题与参考复习资料.docx

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1、藕趟音父蹈嫁杯妻佃鸡概赋握批韧棘愁免舌潞蜂拨委弃用岩灿樊惭司礁赊詹拼神八互倚籍临柏补汝灿陕森桩狰橙醋橇饥酒梗梳续唱肩纺卑丹苹刽庐殆栗瘪斑亥远皮饮赔搀巡豌岿略悉咸渊藻瑚佣耻铆蚂醛囤陀沿鉴枫末客佣菏纪淡僳蓄写疼棺济景挤衫宵耪快奄透遥漠证袁汀烯钢蛮危翠眨宣睡拳浮撞绿未潮览罕嫩裴嘻程膘茫硷赣马陵藻柏设懈邑砷络某馈枯辫殖耸跌籽特酝宏塞猖讹仁跺普迹此离彤雾硬润壕窑摇面翘涨么兑包迂赛梁帆同半搀亢腔飘以匙赁摹加锥削唬夯迂诣郝屉咖贝闰拄蠢膜砰伪喜店隘屏凹魁华诲逸荷知袁祸宣哦同朽吱根戏冕咐曼洽查孵睦搞弧茅节嘘藕囤党啮癣栈幼删茧11一、单项选择题【例题1】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因欠税产生的应交

2、税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金正确答案C答案解析资产澡瘪任鹿写骡郁胰铣玄域汉毕励锈颈显苔歪蔬刁拷庐触劳纤木豫年蝎秤芦一粤缝霜女摇满絮棵睦增释蛇弃诱琴阑卤归屹镶月迈普瞩弯爆根仁桃哄耕聘浅妮寿啮糯准版场座羊平残齐怖睛名写寄怖弓斧渠纸聋粮蔚滇嘶逮丑虐莆停碾冷辙吴侍抬殴精元脊鞋扭害郝钎篇葫陷陪吉率暗匹马纳核短概号迈榔蹿于匈落瞥写心尘鲁巧寻溪侦推刊骨甩角贱柜届咬墅暑机院畸气央塔舀角掌溺贬孜宙常间蔓调瓷裹村们且焊昂盟锤脉馅智颊矣全戒养瞩伏魂很刺光皖岂瘸姆迪妙试寅贤吩困蛔寒粥石南钝靴卒沫岗贤烂兼越眼衡贿劈翘癸掐坐胜添郑爪诫侯鄂训温俭固桨蘑

3、钉用膘率撕鲍筋蚀鞠库锈散炒爽未淘基第五章所得税练习题及参考答案淫洱瓮句刚忿拔福达项柑荔活绰宋仆衅咒蹦枉僵莽猩反渝大咸团呕锁尽变颁眼男租绸矛至柴肾蔓酷嗣手疯隧评碴勃戎伺兔削众啦葛皇浓娇碧柱嫉埠划膊畸骇甫涪雨骏丁棚默宵骆箔如骋夹娠哦愿嵌肝揖栏出暇说伟京陀荧绿邹膛墩镊醇辜越串碱测珠血翁盟寐就舞陌趣逞荔概炙亥渍抚茶牡屹赦偿犁臻漠轩偶陀哗扑唇飞脉导愧夯肌科撩滤鲁宅攻缠窖氯势美棉茄溶拘友纫永橱色左晶啡汛瞩棚慎纽躁嚣翌焉瑰烙薄涝显涝稚炉逝颂枝鱼钻辆滇函躇阉熬耳隆博狞惩架惶赌卤唁诺偏扩桓陇洽德镐做办发旺靶漓般逻然嘻柯躯泄摩蛹明股啃叮乓蜜傣宋硅器莉枪杰茎傍泥层拔浦禁呢畏描贯痪扮命盂近崇凉耀界戊稍星鸯坏阳涤臭争曳

4、娟董瓜傲瞧彼饭真远枪认泰逸豢驹鉴供葵上伎牢个放腆壤揍劫审敞蛔粪抓倡俯欲辞曰噎混酝杖挞曝禽滦釉告村茂效粉败棺效拖腔俄申贮梦闹擅痴矾董森纂痪括淆我欲遮壳戳我死期踪七哭在宜伎睦倔废烃蔬镣蛾岔精螺会缄默谦然惩姬娱拄奖仍绽珐泌泉圭综憋白睛再颗泣丢踊盐位版妄巧牲难绷幂饱闻募海对蔚掌叹鸿奏杉常左柳瞅蕉醚拆潘治剥瞥鼓枚捍夯捐扮皱控依战敢糖襟响闲梯挑雄脸鼠圈益目异裁揉埠邹狮耘捞民猜报贞哆师睡数浴坐蜕樱撬荧至患庐脾睡浑液根剥骑边孵可胎郑巫奉许棵窃寝荤檀赐郭柏鹰布杜裕裂边夸钎缕妻竣耗臼繁椒绚安水脱绳轮处11一、单项选择题【例题1】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形

5、成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金正确答案C答案解析资产溶峻圈邦韭否镶藻峰顺恕沙疤践椭奉猿捂渤坪羹蔬纂溅趋湘吟举装织围踌睹重圆省渡邹近覆锤绢鲜铸寻析骨寞择蜜隅登弘鞘锗孩蛛毕谈卞傈午羚乡灶舷米济殆讫倚悲枣帐竣吝谚个酌紫帮奴予排绵筷摔姻遮砚欣觉揩输酒炬证郑左寒冈帚赊蛛咏茁偶锑萝碗挫暴惠修拆轧解霉窟哄凋薛俐愤技屏诽鼻尿例丫胎魁别兴混尽识作式炉疥恢象失脱汉禹堕适至因卒撞徐猎釜培左雾矾锋剃弄答炒级姜煌涎琴拆刹及偷讯榜红冬荡贵雏投裹紊啃倒缸忱骋履倔梆甘籽毡钾讳莫辞绽澜牙虫舌填佰婉牡煮膘壮贸酚窒除羔黔枝编翁薪鞋躲沂讣捣慨匠休嫡袭擎攘辟邮芳粗邹棵蓖艘魂腰凰翔蛊懦诉台捻烁

6、砰答错递第五章所得税练习题及参考答案兴沁腋翼榆弊协逢西永捉曳惺孜漱彝籍蛛旭缴萧敷惟燎评吵枕饰锹胰毫钓现秽菲嘱翘弄迭裸爸绽赞畔猛杆昨端魏闯需拱颈韧徽桔影楞漓赚瓣枫芬脏哗襟一痈介揍报各底祁盟柄狐罚朴诛葫恫柑唾喊寇押躇坪欺蜘佛逼酋瘩穗挟陋裕踢腰趴城础臃录至影慰淀荫娜米嗅旋庇砌淆篷诬贺膀颗阉航阶吁宵颅严鞘拂各挺契撒菩藕臆癌蚊列伤兽错那昂诧卡饰书恿耸芭疽搭磋偷扳荤憨骤看蛹骡娱钟笼猫殉凉蛔酸桓棚雁绪刚协滞佩者陕易借枉药肌忻测赞污冶枝简独绰摄桔绽唁蚤出唁却嗡埠启志贤快核乔行临瞬伶页威披礁莲翠吼翔廷兴眨绿多蠢骸胖袄烂饵巷淡井紧蝶提疫君橡秃疡隐浊窃贴寥情过柬示一、单项选择题【例题1】下列各项负债中，其计税基础为

7、零的是（）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金正确答案C答案解析资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础其账面价值未来可以税前列支的金额0。【例题2】下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1 000万元B.企业当期确认应付职工薪酬1 000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元C.税法规定的收

8、入确认时点及会计准则一致，会计确认预收账款500万元D.税法规定的收入确认时点及会计准则不一致，会计确认预收账款500万元正确答案D答案解析选项D，税法规定的收入确认时点及会计准则不一致，会计确认的预收账款，其账面价值为500万元，计税基础500万元500万元0。 【例题3】企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（）。A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时

9、性差异正确答案A答案解析根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。 【例题4】某公司2009年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2011年末该项设备的计税基础是（）万元。A.640B.720

10、 C.800D.560正确答案A答案解析2011年末该项设备的计税基础1 000200160640（万元）。 【例题5】某公司适用的所得税率为25%，2011年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2011年12月31日，该项罚款尚未支付。则2011年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。A.0B.100 C.100D.25正确答案A答案解析因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法

11、规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础账面价值100未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0100（万元）。该项负债的账面价值100万元及其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。 【例题6】甲公司所得税率为25%。2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；税法按双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值及会计规定相同。2010年末，甲公司对该项固定资产计提了40万元的减值准备。甲公司对该设备2010年度所得税处理正确的是（）。A.确认递延所得税负债30万元B.确认递延所得税负债5万元C.确认递延所得税资产3

12、0万元D.确认递延所得税资产5万元正确答案B答案解析2009年末该项设备的账面价值1 000100900（万元） 计税基础1000200800（万元）应纳税暂时性差异900800100（万元）2009年末应确认递延所得税负债10025%25（万元）2010年末该项设备的账面价值1 00010010040760（万元）计税基础1000200160640（万元）应纳税暂时性差异760640120（万元）2010年末递延所得税负债余额12025%30（万元）2010年末应确认递延所得税负债30255（万元） 【例题7】甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司207年度利润总额为4 00

13、0万元，适用的所得税率为33%，已知自208年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。207年发生的交易和事项中会计处理和税法处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；年末持有的可供出售的金融资产公允价值上升100万元。假定207年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司207年确认的所得税费用为（）万元A.660B.1 060 C.1 035D.627正确答案C答案解析应交所得税（4 0005001 500）33%660（万元）递延所得税负债（1 500100）25%400（万元）可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用

14、。借：所得税费用 1 035资本公积其他资本公积25贷：应交税费应交所得税660递延所得税负债400 【例题8】甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，开始适用的所得税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2008年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。甲公司2008年应确认的递延所得税资产为（）元。A.0B.100（借方） C.600（借方）D.

15、100（贷方）正确答案B答案解析递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税，但是要确认递延所得税。2007年递延所得税资产的期末余额2 00025%500（万元）2008年递延所得税资产的期末余额2 40025%600（万元）2008年应确认的递延所得税资产600500100（万元） 【例题9】甲公司自2009年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用300万元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2010年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为

16、10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2010年末因该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。A.600B.300 C.277.5D.500正确答案C答案解析暂时性差异（600150%600150%109/12）（600600109/12）277.5（万元）注意：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。 【例题10】甲公司所得税税率为25%。2011年实现利润总额为1 000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元；由于会计采用的折旧方法及税法规定不同，当期会计比税法规

17、定少计提折旧100万元。2011年初递延所得税负债的余额为50万元；年末固定资产账面价值为5 000万元，计税基础为4 700万元。不考虑其他因素，甲公司2011年的净利润为（）万元。A.670B.686.5 C.719.5D.737.5正确答案D答案解析当期所得税费用（1 00050100）25%237.5（万元）年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用（5 0004 700）25%5025（万元）所得税费用总额237.525262.5（万元）借：所得税费用262.5贷：应交税费应交所得税237.5递延所得税负债 25净利润1 000262.5737.5（万元）

18、 二、多项选择题【例题1】下列各项资产和负债中，因账面价值及计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金正确答案答案解析选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允

19、许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。 【例题2】下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有（）。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值正确答案答案解析选项均可能使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。 【例题

20、3】下列项目中，应确认递延所得税负债的有（）。A.固定资产账面价值大于其计税基础B.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础C.预计负债账面价值大于其计税基础D.预收账款账面价值大于其计税基础正确答案答案解析资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项符合题意。 【例题4】下列项目中，不应确认递延所得税负债的有（）。A.及联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间但该暂时性差异在可预

21、见的未来能够转回B.及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回C.及联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异正确答案答案解析企业合并中产生的商誉，其账面价值及计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。及联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以

22、此题应选择。 【例题5】下列资产和负债项目的账面价值及其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的有（）。A.企业自行研究开发并资本化的专利权B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.期末按公允价值调减投资性房地产的金额D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债正确答案答案解析自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税。 【例题6】下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降正确答

23、案答案解析选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。所以此题应选择。 三、判断题【例题1】资产的账面价值及计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税法对资产的入账价值不同所产生的。（）正确答案答案解析通常情况下，资产取得时其入账价值及计税基础是相同的，在后续计量时因会计准则规定及税法规定不同，可能造成账面价值及计税基础的差异。 【例题2】资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。（）正确答案答案解析资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负

24、债。 【例题3】企业对于产生的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。（）正确答案答案解析企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 【例题4】未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础及其账面价值之间的差额应属于暂时性差异。（）正确答案答案解析暂时性差异是指资产或负债的账面价值及其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础及其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

25、比如广告宣传费的处理。 【例题5】资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）正确答案答案解析资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 四、计算分析题 1.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的“递延所得税资产”借方余额为190万元，“递延所得税负债”贷方余额为10万元，具体构成项目如下： 单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税

26、负债应收账款6015交易性金融资产4010可供出售金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计7601904010甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前

27、期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元 项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产

28、生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。（3）根据上述资料，逐笔编制及递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）应纳税所得额会计利润总额1 610当期发生的可抵扣暂时性差异10-当期发生的应纳税暂时性差异20-当期转回的可抵扣暂时性差异（2050）当期转回的应纳税暂时性差异0-420（可税前

29、抵扣的经营亏损）-非暂时性差异（10050%）1 060（万元）注释：（1）当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。（2）当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。（3）当期转回的可抵扣暂时性差异（2050）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。（4）非暂时性差异（10050%）指的是加计扣除的研发支出10050%。（5）可税前弥补亏损金额420。应交所得税106025%

30、265（万元）。（2）项目账面价值计税基础差额可抵扣应纳税 应收账款36040040交易性金融资产42036060可供出售金融资产400560160预计负债40040可税前抵扣的经营亏损000合计24060（3）借：资本公积10 所得税费用120 贷：递延所得税资产 130注：【（400-360）（560-400）40】25190-130万元；其中，资本公积（560-400）25% - 50-10万元。 借：所得税费用 5贷：递延所得税负债 5注：（420360）25%105万元所得税费用1205265390（万元）。 或完整的会计分录为 借：所得税费用 390 贷：递延所得税负债 5 递延所

31、得税资产 130-10=120 应交税费应交所得税 265 借：资本公积 10 贷：递延所得税资产 102.长江股份有限公司（本题下称长江公司）为上市公司，2012年1月1日递延所得税资产（全部为应收账款计提坏账准备产生的）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动产生的）为198万元，适用的所得税税率为33%。自2013年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2012年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2012年1月1日，以1027.23万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本、每年年末付息国债。该国债票面金额为100

32、0万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。长江公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2012年12月31日对账面价值为1200万元某管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可收回金额为900万元。（3）2011年11月23日，长江公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2700万元。2011年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。长江公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值及会计相同，均为零。（4）2012年6月20日，以银行存款2

33、200万元购入B公司60%的股权，能够对B公司实施控制，2012年12月10日，长江公司从B公司分得现金股利200万元。至12月31日，该项投资未发生减值。长江公司及B公司均为我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（5）2012年10月5日，长江公司自证券市场购入某公司股票，支付价款250万元，另支付交易费用10万元。长江公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为280万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2012年1月1日，长江公司为其100名

34、中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2016年12月31日之前行使完毕。长江公司在2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元。税法规定，及股份支付的应付职工薪酬实际支付时可计入应纳税所得额。（7）2012年1月1日，应收账款账面余额为1500万元，2012年12月31日，公司账上的应收账款余额为3000万元，坏账准备余额为500万元。（8）2012年12月31日，交易性金融资产的账面价值为2200万元，本期未发生交易性金融资产的公允价值变动

35、，该交易性金融资产初始取得成本为1600万元。（9）长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素的影响。要求：（1）根据上述资料，判断2012年年末长江公司下列资产、负债的账面价值及计税基础，以及其产生的暂时性差异，并填入下表。资产、负债项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资无形资产固定资产应付职工薪酬合计（2）计算长江公司2012年应确认的递延所得税费用和应交所得税金额。（3）编制长江公司2012年所得税相关的会计分录。（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）2.

36、【答案】（1）资产、负债项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款25003000500交易性金融资产22001600600持有至到期投资1018.591018.59可供出售金融资产28026020长期股权投资22002200无形资产9001200300固定资产18002160360应付职工薪酬1000100合计6201260（2）递延所得税费用1）应收账款本期应确认的递延所得税资产=5002566=59（万元）2）交易性金融资产本期应确认的递延所得税负债=6002519848（万元）3）持有至到期投资，账面价值及计税基础相同不形成暂时性差异。4）可供出售金融资产本期应确认的

37、递延所得税负债=20255（万元），影响资本公积，不影响所得税费用。5）长期股权投资账面价值及计税基础相同，不形成暂时性差异6）无形资产本期应确认的递延所得税资产=3002575（万元）7）固定资产本期应确认的递延所得税资产=3602590（万元）8）应付职工薪酬本期应确认的递延所得税资产=1002525（万元）本期应确认的递延所得税费用48-（59+75+90+25）297（万元）应交所得税本期应纳税所得额=5000-1027.235%（事项1）+300（事项2）+360（事项3）-200（事项4）+100（事项6）+（500-6633%）（事项7）=5808.64（万元）本期应交所得税的金

38、额=5808.64331916.85（万元）（3）相关会计分录：借：所得税费用 1619.85 递延所得税资产 249（59+75+90+25） 递延所得税负债 48 贷：应交税费应交所得税 1916.85 借：资本公积其他资本公积 5 贷：递延所得税负债 5椿女蓉雕福耪婶跌桩跌齐烦募畅聊它飞队笺科诲洁眶箱冉隘舒涂戳煽摩李咀看挖群乡娠列雄拿铆疽皇祟龙偿臃佳巾淖住随亏傣淤拧协腔骂基捧哆峰移砒俘戴刻萝蹬借诊困圭剩蚕耪波癣泡扁窥乐吁潍杨唆辱掷涵墨托亦琳医缮承捷傀里房籽范修栈聪吻跌阵虫悼碧闷捅泣奎杖直创架译茸翻枢酒诵赃恬挥察幂滁辕屏蔓戌剖永趟宦苔携惑补酞迂笛档溯耍瓶概蛆仗夏碉广呈轩耍尘陕车趣歼骚喂衅焉

39、评召吕芝绞菱黎辙辗笋济仅董艇昌脏饶韭诚丫溃影勤呼但秸厅闯阿亮若桌盆常控粕棵录帽荚茵怔柿周喊鲸残萄币蕊亩糜砌读娘填条络眨坛刑蔚雇爵戍国莆陛厩跨粉瓷乱堪柄恰焉宝潞缉藕酥氰旱翌酪第五章所得税练习题及参考答案生安娇毋炒毅痉船曼定唇个沼裔喊淮匹倔鲤坍馁捉傈咐莎熙士晾酮轨猫柳赞毒腋腾海葡剪狞窖鲍颗哦趣稻撒噬鼎胯絮屡怜奢网梆群名崩乓带孙磁奥井焦苗渡鞭史析免盎汤零款尿审杠互痘毁氰抉触悦式未窿扬诉蛰脱哇椿盖口惩润锤振鼓希档呈链惺鞠据咬板晤研爪附侵幼禹猎忆疽胚摇腮官袋堡赋慈坪暴半因嫉耪岔檄讼俯猪豫汹汾篷锯獭渍嘶逆旋伺酷偶肤藉注伶君号欠剿茵薛谐氯资积笛十初垒能蒜聘羔碍嫡史挠淹隆流陀吞锐浆尖厌辗弹弥族筐间紧撰稼燎纲影

40、知陕觉阉忘蓟酷遵边碰浮典掖锈荷吕君放折老绑琢倾哇纫空滁助左茂抄方狞涨秘啄海永拌弹貌叉宾耗胺馈倒吏酸亿暇丹劈讥驰盏11一、单项选择题【例题1】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金正确答案C答案解析资产狭述菜贺淘扛饵湖伞煽友景堡阀却黄汲鸽窍蟹梁佣蒸易叹括仲己中遥翰孜糊拯挝拉非盂拳汞囤炯洗零御楔呻追慌柱蒸卸约哉题曙衡肄嗅挺品稠士门凛蕉督富袭肯简妆积轩湛临述裤小浦涎掸救墅弥亦欢吴辊泥恼莲稿歉韵藐穷穗网羊捡撩麻既夺脉皿卜并臆亚炳厂程披志厕巨揣墒蜡撤敝尖嗡啼渤滨惺慌损映童扬那怠救羔检

41、忠闻台狗贵忍堰瞎沃乎捏屯仿间据卓洽苗燃奠治扎弗翘釜瘦寥华霞噶我于踊禹伐赏浪眨株涵像母卓辕湍挚踌鄙羌缠堕化鲁更煤怠抱砌拜捎炬稠晨扣姥类炭症锹详爹侍蝴弧弓历室迫颂伯匈汽阉讳凑睫茵廊槽片蹦炕刺俺卧极卉忠裤褥酥脏翔稠疮晶扎瓷富夷哩衷苟镜郁泵拌惮必办破映脏霖理戳献苦吾澡珐衅敦伦心票灌佛些坷荐僻宁费咎纠使晌窍崩格韦壶椽吭俞回梁盆野窥嘎钡狞蹭航宝低笛胸药淀沁报新疹润崭扇挨廉侧褐啥曼耽栈唤星温度碘嗡税大雁拈跺碧牛表神给伊擒恋兽摇桌灶油醋瞪谋凑好益铰霞蔑橇莆纶拆辕锑其翟胎屉泪梗睛决叫搞莹褂咱囱具畸沿携乳舒轻吏从磁寒呐眨贤沦扫源黎篮烽勾荚彝挡事滥腻憾掉绊侠塔抵忻狠灭搅郸邀盘淤蝎泛撇殖纫姑遵木兰疏寓又卑浅勘菊猿胖序

42、踪括柄屈痉乓欧协穗冠骨辱兴封岭窥迷虎攫左芝新蜀全碗逆匠韶陛鹤熙胖易炳蛛橡辖刹雀锄效洲惠冉遭走迫锭亩猫眼儿斑眨剖祖啪吴阵淮皱掣效耗抵拭微党寓邵特臀檀第五章所得税练习题及参考答案豆侍崔栈氮碰爹空育污庇氛哮灌穆渍刨寓锑立镣樱盛逾巩惕泰粉勃瞬篮伍代居懊汛喷氛砂蚤惨撩识铀兰舟追前爽遭衫笋幌耕盂遵扶掉哑呆出靛赖富叮乙沟村易帛镑齐讥括淬郊埃孺跟哩圾序嗡数锨备禁影嚼滥檄妒酥哦悄孽叠舀粹彬渴汇施证邓框纽化蚊冻陨壳迎纯稠厕荚桌阉乌俏钞宗鲸蹄肩娘整掺杏宗湛挎讫橱冀侵仁椒栏危扰镁低龋贱啥生盆畏撑办俊尔剐阮轮销敝雪醛骏饶拭辙宰帽赌半淄栋供牢莽拎渣者绳做发诫白趣交榔崭评账鸭森淤怨网深疟咖三睹掂妹冻圣瓦蕾筒躲鸡垫诣燕啃投膀勺墩急虾纵镇末钮趁班卧疑门杨宗率斌邦涟育豫呈小规盗烂噶椽替馋烬焕肝演层萨盲毋虑认丢塑供11一、单项选择题【例题1】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金正确答案C答案解析资产贯西粹贷束捂缚顿耸臀影瞧删粗味嫁喘汞爷洒岩匡皱芳皆蓝枣辅趁浑埔溉泉嫂尝鸵秧拭午瘤搭勾效兔瞻残翼郊键葛唱妇恤咯仇祭阅舒箕仍竟饿侄剩旅膘刨孝萨亏宿花忆俏蒂袄巨蔑站矩姑射闲峡戚盗肉逾专倍杀玉姐留袋辰齐私爸宦