[财务会计]责任会计(PPT).ppt

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1、 第十一章第十一章 责任责任(zrn)会计会计n要点要点(yodin)：责任中心的划分责任中心的划分责任中心的考核指标责任中心的考核指标内部转移价格内部转移价格第一页，共五十页。第一节第一节 责任责任(zrn)会计会计一一.责任会计概述责任会计概述 责任会计：利用会计进行业绩评价，责任会计：利用会计进行业绩评价，也是企业内部控制也是企业内部控制(kngzh)制度的重要内容。制度的重要内容。责任会计制度的着重点是财务分工协作的责任会计制度的着重点是财务分工协作的“可控性可控性第二页，共五十页。责任会计责任会计(kui j)概概述述特点特点：会计会计(kui j)方法上的成绩考核与评价方法上的成绩

2、考核与评价 提供可靠信息提供可靠信息 管理上的经济责任制管理上的经济责任制职责职责：以各个责任中心为对象，实际数据以各个责任中心为对象，实际数据 预算标准预算标准 一方面据以考核成绩，并及时提供考核结果一方面据以考核成绩，并及时提供考核结果;另一方面分析差异，采取措施，纠正偏差。另一方面分析差异，采取措施，纠正偏差。有机有机(yuj)结合结合第三页，共五十页。二、建立责任会计制度二、建立责任会计制度(hu j zh d)的原那么的原那么 1、目标管理原那么、目标管理原那么 2、总体原那么总体原那么 3、瞬时、瞬时(shn sh)反响原那么反响原那么 4、例外管理原那么、例外管理原那么 第四页，

3、共五十页。建立责任会计制度建立责任会计制度(hu j zh d)的原那么的原那么5权责清楚原那么权责清楚原那么 第一、明确划分责任中心第一、明确划分责任中心(zhngxn)的组织单位；的组织单位；第二、明确规定责任中心的权力范围，能管哪些第二、明确规定责任中心的权力范围，能管哪些事情，有多少自主权；事情，有多少自主权；第三、划清责任中心承担责任的具体工程，特第三、划清责任中心承担责任的具体工程，特别是本钱中心要分清本钱的可控与不可控的类别。别是本钱中心要分清本钱的可控与不可控的类别。第五页，共五十页。三、实行责任三、实行责任(zrn)会计的条件和根本标准会计的条件和根本标准n 1、划分责任中心

4、：它是指各个责任层次能够严格进行控制的活动区域。、划分责任中心：它是指各个责任层次能够严格进行控制的活动区域。一般分为：本钱中心、利润中心和投资中心三类。一般分为：本钱中心、利润中心和投资中心三类。2、规定权责范围：、规定权责范围：3、确定各责任中心的目标、确定各责任中心的目标(mbio)：4、建立和健全信息搜集、加工系统，、建立和健全信息搜集、加工系统，第六页，共五十页。实行责任会计的条件和根本实行责任会计的条件和根本(gnbn)标准标准5、评价和考核实际工作成绩：、评价和考核实际工作成绩：注意：注意：1对对各各个个责责任任中中心心工工作作成成果果的的评评价价与与考考核核，应应限限于于由由它

5、它负负责责的的可控工程；可控工程；2为为分分清清经经济济责责任任，便便于于正正确确(zhngqu)评评价价各各自自的的工工作作成成果果，要合理地制定内部转移价格，并据以计价结算。要合理地制定内部转移价格，并据以计价结算。3一一个个责责任任中中心心的的工工作作成成果果如如因因其其他他责责任任中中心心的的“过过失失而而受到损害，应由责任单位赔偿。受到损害，应由责任单位赔偿。4制定合理而有致的奖惩方法，制定合理而有致的奖惩方法，第七页，共五十页。第二节第二节 责任责任(zrn)中心及其种类中心及其种类一、责任中心一、责任中心(zhngxn)1责任中心责任中心(zhngxn)是指企业各个责任层次能够对

6、其经济活动是指企业各个责任层次能够对其经济活动进行严格控制的区域，或应负责的区域。进行严格控制的区域，或应负责的区域。2划分：按可控区域和责任范围单独考核成绩的单位分为：划分：按可控区域和责任范围单独考核成绩的单位分为：本钱中心本钱中心(zhngxn)、利润中心、利润中心(zhngxn)、投资中心、投资中心(zhngxn)第八页，共五十页。二、本钱二、本钱(bn qin)中心中心 1本钱中心：是本钱的区域，该中心只能对本钱负责。通常中心无法控制销货，也无法控制效益的产生，任何对本钱负有责任的单本钱中心：是本钱的区域，该中心只能对本钱负责。通常中心无法控制销货，也无法控制效益的产生，任何对本钱负

7、有责任的单位位(dnwi)都是本钱中心。都是本钱中心。例：企业里的分部、分公司、分厂、车间等都是。例：企业里的分部、分公司、分厂、车间等都是。:企业中不进行生产而提供一定专业性效劳的单位企业中不进行生产而提供一定专业性效劳的单位(dnwi)，称为费用中心，属于广义上的本钱中心。，称为费用中心，属于广义上的本钱中心。例：会计部门、人事部门等。例：会计部门、人事部门等。第九页，共五十页。2特点：特点：1不是不是(b shi)传统的传统的“产品本钱，而是产品本钱，而是“责任本钱责任本钱 2责任中心需计量和考核的本钱，是可控本钱。责任中心需计量和考核的本钱，是可控本钱。3责任本钱：是指本钱中心计算考核

8、的本钱，责任本钱：是指本钱中心计算考核的本钱，是按本钱划分责任。是按本钱划分责任。本钱本钱(bn qin)中心中心第十页，共五十页。本钱本钱(bn qin)中心中心*产品本钱与责任本钱的区别：产品本钱与责任本钱的区别：A计算的对象：产品本钱按承担的客体进行计算计算的对象：产品本钱按承担的客体进行计算 责任本钱按责任中心归集、计算责任本钱按责任中心归集、计算 B计算的原那么计算的原那么(n me)：产品本钱是：产品本钱是谁收益谁承担谁收益谁承担 责任本钱是责任本钱是谁负责谁承担谁负责谁承担 C计算的用途：产品本钱是计算的用途：产品本钱是-生产经营中的消耗生产经营中的消耗 责任本钱是责任本钱是-预

9、算的执行情况预算的执行情况 D计算的方法：产品本钱不分可控与不可控本钱计算的方法：产品本钱不分可控与不可控本钱 责任本钱要分可控本钱和不可控本钱责任本钱要分可控本钱和不可控本钱第十一页，共五十页。n n可控本钱：符合以下可控本钱：符合以下可控本钱：符合以下可控本钱：符合以下(yxi)(yxi)三个条件的：三个条件的：三个条件的：三个条件的：1 1责任中心有方法知道将发生什么性质的消耗责任中心有方法知道将发生什么性质的消耗责任中心有方法知道将发生什么性质的消耗责任中心有方法知道将发生什么性质的消耗 2 2责任中心有方法计量其消耗责任中心有方法计量其消耗责任中心有方法计量其消耗责任中心有方法计量其

10、消耗 3 3责任中心有方法控制并调节其消耗责任中心有方法控制并调节其消耗责任中心有方法控制并调节其消耗责任中心有方法控制并调节其消耗不符合三条件的本钱，属于不可控本钱。不符合三条件的本钱，属于不可控本钱。不符合三条件的本钱，属于不可控本钱。不符合三条件的本钱，属于不可控本钱。本钱本钱(bn qin)中心中心第十二页，共五十页。*可控本钱与不可控本钱的关系可控本钱与不可控本钱的关系 可控与不可控是根据一定具体情况而定的，非绝对。可控与不可控是根据一定具体情况而定的，非绝对。1可控本钱与不同级别决定可控本钱与不同级别决定(judng)问题的权力大小而异，问题的权力大小而异，对基层来说是不可控的，而

11、对高层领导是可控的。对基层来说是不可控的，而对高层领导是可控的。2对某一责任中心是不可控的，对另一责任中心是可控的。对某一责任中心是不可控的，对另一责任中心是可控的。3与变动本钱和固定本钱的关系与变动本钱和固定本钱的关系 一般来说，变动本钱大多是可控本钱，固定本钱大多是不可一般来说，变动本钱大多是可控本钱，固定本钱大多是不可控本钱。控本钱。本钱本钱(bn qin)中心中心第十三页，共五十页。本钱本钱(bn qin)计算的联系与区别计算的联系与区别 项 目责任成本计算变动（边际）成本计算完全（吸收或分担）成本计算1.核算目的不同是为了评价成本控制业绩是为了经营决策是为了按会计准则确定存货成本和期

12、间损益2.计算的对象不同责任中心以产品为成本计算的对象以产品为成本计算的对象3.成本的范围不同各责任中心的可控成本变动成本（包括直接人工、材料和变动制造费用），有时还包括变动的管理费用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造费用）4.共同费用在成本对象间分摊的原则不同按可控原则，把成本归集，包括变动间接费和固定间接费只分摊变动成本，不分摊固定成本按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用第十四页，共五十页。n凡属某本钱中心的各项可控本钱之和，即构成凡属某本钱中心的各项可控本钱之和，即构成(guchng)该中该中心的责任本钱。心的责任本钱。n4.本钱中心的考核本钱中心的考核n 本钱中心本钱中心

13、 标准本钱作为评价、考核其实际本钱水标准本钱作为评价、考核其实际本钱水平的尺度。平的尺度。n 费用中心费用中心 费用弹性预算作为评价与考核其实际费用弹性预算作为评价与考核其实际费用水平的依据费用水平的依据本钱本钱(bn qin)中心中心第十五页，共五十页。责任责任(zrn)(zrn)中心业绩考核表本钱费用中心中心业绩考核表本钱费用中心 项目项目本期预算本期预算本期实际本期实际差异额差异额完成率完成率说明说明变动费用变动费用按业务量调按业务量调整整运杂费运杂费包装费包装费佣金佣金固定费用固定费用工资工资办公费办公费差旅费差旅费合计合计分析分析原因和改进措施原因和改进措施第十六页，共五十页。三、利

14、润三、利润(lrn)中心中心1利润中心是既对本钱负责，又对收入和利润负责的区域，利润中心是既对本钱负责，又对收入和利润负责的区域，即它既要能控制本钱的发生，也要能对应当取得即它既要能控制本钱的发生，也要能对应当取得(qd)的的收入进行控制，它适用于企业中具有独立收入来源的较收入进行控制，它适用于企业中具有独立收入来源的较高阶层。高阶层。例：分厂、分公司例：分厂、分公司 2利润中心销售的产品，既可是物质的，又可是各种类利润中心销售的产品，既可是物质的，又可是各种类型的劳务和效劳业务。型的劳务和效劳业务。第十七页，共五十页。利润利润(lrn)中心中心3凡不属于本利润中心的收入或本钱，尽管凡不属于本

15、利润中心的收入或本钱，尽管(jn gun)已由该中已由该中心收入或支付，仍应加以剔除，转给其他有关责任中心。心收入或支付，仍应加以剔除，转给其他有关责任中心。每一个利润中心必须进行完整的，独立的变动本钱计算或每一个利润中心必须进行完整的，独立的变动本钱计算或全部本钱计算，以便算出收入、本钱的差额，考核、评价全部本钱计算，以便算出收入、本钱的差额，考核、评价其经济效益、奉献毛益净利。其经济效益、奉献毛益净利。第十八页，共五十页。4利润利润(lrn)中心的收益有两种，中心的收益有两种，一一种种是是自自然然形形成成的的利利润润中中心心，中中心心把把产产品品或或劳劳务务直直接接在在外外界界市市场场销销

16、售售，取取得得真真正正的的收收入入。这这也也是是整整个个企企业业收收入入的一局部；的一局部；另另一一种种是是人人为为划划分分的的利利润润中中心心，中中心心把把产产品品或或劳劳务务出出售售给给本本企企业业内内部部的的其其他他责责任任中中心心使使用用，但但不不对对外外销销售售，需需要要按照按照“内部转移价格在企业内部实行等价交换。内部转移价格在企业内部实行等价交换。利润利润(lrn)中中心心第十九页，共五十页。5考核考核 利润中心既对本钱负责，又对收入负责，故对利润中心利润中心既对本钱负责，又对收入负责，故对利润中心的评价的评价(pngji)与考核应以奉献毛益或税前净利为重点。与考核应以奉献毛益或

17、税前净利为重点。指标：指标：边际奉献边际奉献、可控边际奉献、部门边际奉献、可控边际奉献、部门边际奉献、税前净收益税前净收益利润利润(lrn)中中心心第二十页，共五十页。利润利润(lrn)中中心心例：某公司的某一部门的数据如下单位：元例：某公司的某一部门的数据如下单位：元 部门销售收入部门销售收入 15000 已销商品已销商品(shngpn)变动本钱和变动销售费变动本钱和变动销售费 10000 部门可控固定间接费用部门可控固定间接费用 800 部门不可控固定间接费用部门不可控固定间接费用 1200 分配的公司管理费用分配的公司管理费用 1000第二十一页，共五十页。收入收入(shur)15000

18、 变动本钱变动本钱 10000 1边际奉献边际奉献 5000 可控固定本钱可控固定本钱 8002可控边际奉献可控边际奉献 4200 不可控固定费用不可控固定费用 12003部门边际奉献部门边际奉献 3000 公司管理费用公司管理费用 10004部门税前利润部门税前利润 2000部门部门(bmn)利润表利润表第二十二页，共五十页。边际奉献：边际奉献：评价业绩依据不全面评价业绩依据不全面可控边际奉献：适合评价部门经理在其权限和控制可控边际奉献：适合评价部门经理在其权限和控制(kngzh)的的 范围内有效使范围内有效使 用资源的能力。用资源的能力。部门边际奉献：适合评价该部门对企业利润和管理费用部门

19、边际奉献：适合评价该部门对企业利润和管理费用 的奉献，不适和评价部门经理。的奉献，不适和评价部门经理。税前利润：税前利润：评价业绩的依据不适宜。评价业绩的依据不适宜。利润利润(lrn)中中心心第二十三页，共五十页。四、投资四、投资(tu z)中心中心 1投资中心是既对收益利润投资中心是既对收益利润(lrn)负责，又对投入的资金负责的区域。即：不但要能控制本钱与收益，同时也要能控制其所占负责，又对投入的资金负责的区域。即：不但要能控制本钱与收益，同时也要能控制其所占用的资金。用的资金。适用于能直接控制固定设备、应收账款、存货等资金适用于能直接控制固定设备、应收账款、存货等资金 的某一事业部、分厂

20、或分公司等，一般是企业的某一事业部、分厂或分公司等，一般是企业 的最高层次。的最高层次。第二十四页，共五十页。2考核指标：考核指标：该中心不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而该中心不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置或处理且能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置或处理固定资产，扩大或缩减现有固定资产，扩大或缩减现有(xin yu)的生产能力。的生产能力。投资投资(tu z)中中心心第二十五页，共五十页。投资投资(tu z)中中心心1投资报酬率：投资报酬率：指经营的净收益对所使用资产总投资的比率指经营的净收益对所使用资产总投资的比率

21、 经营净收益：指扣减利息费用和税金之前的净收益或经营净收益：指扣减利息费用和税金之前的净收益或 部门边际部门边际(binj)奉献。奉献。经营资产指总资产或经营净资产；可以按年初、年末的平均占用额经营资产指总资产或经营净资产；可以按年初、年末的平均占用额计算或账面值计算。计算或账面值计算。第二十六页，共五十页。投资投资(tu z)中中心心提高投资报酬率的途径：提高投资报酬率的途径：A尽可能降低本钱：例：削减酌量性尽可能降低本钱：例：削减酌量性F、降低、降低V B增加增加(zngji)销售量，使收入增加销售量，使收入增加(zngji)的比例大于本的比例大于本钱增长；钱增长；C提高经营资产的周转率，

22、经济有效地利用现有的经营提高经营资产的周转率，经济有效地利用现有的经营资产，努力提高其利用效果。资产，努力提高其利用效果。第二十七页，共五十页。投资投资(tu z)中中心心投资报酬率指标的评价：投资报酬率指标的评价：优点：优点：1促使管理人员有效控制占用的资产，促使管理人员有效控制占用的资产，反映其经营反映其经营(jngyng)成果。成果。2客观，可用于部门之间及行业之间比较。客观，可用于部门之间及行业之间比较。局限：局限：1不能完全反映中心的成果。不能完全反映中心的成果。2其计算与流量的分析方法不一致其计算与流量的分析方法不一致 3存在通胀情况下，无法真实反映现存在通胀情况下，无法真实反映现

23、实情况实情况第二十八页，共五十页。投资投资(tu z)中中心心 4容易造成投资中心只顾自身利益放弃对整个企业有利的投资工程容易造成投资中心只顾自身利益放弃对整个企业有利的投资工程(gngchng)。如：投资中心原有资产如：投资中心原有资产20000元，经营利润元，经营利润4000元；企业的资金本钱元；企业的资金本钱为为15%；现经理面临一投资报酬率现经理面临一投资报酬率17%的时机，投资额为的时机，投资额为10000元，元，每年净利润每年净利润1700元。元。假设接受，部门投资报酬率由假设接受，部门投资报酬率由20%下降为下降为19%，而对企业来说，而对企业来说，17%15%。第二十九页，共五

24、十页。2)剩余收益：指投资中心的经营净收益扣减其经营资产按规剩余收益：指投资中心的经营净收益扣减其经营资产按规定的最低报酬率计算的投资报酬后的余额。定的最低报酬率计算的投资报酬后的余额。剩余收益剩余收益=经营净收益部门经营净收益部门(bmn)边际奉献边际奉献 经营资产经营资产规定的最低报酬率规定的最低报酬率投资投资(tu z)中中心心第三十页，共五十页。例：例：A、经营资产平均占用额、经营资产平均占用额100000 B、经营净收益、经营净收益20000 C、报酬率为、报酬率为20%D、经营资产按最低报酬率、经营资产按最低报酬率15%计算应计报酬计算应计报酬15000元元 那么那么 B D=50

25、00元元 使用该指标使用该指标(zhbio)时，预先建立与每个部门资产结时，预先建立与每个部门资产结构相适应的剩余收益预算，以便日后与实际比照分析，构相适应的剩余收益预算，以便日后与实际比照分析，评价部门业绩。评价部门业绩。投资投资(tu z)中中心心第三十一页，共五十页。投资投资(tu z)中中心心优点优点:1可以使业绩评价与企业的目标协调一致可以使业绩评价与企业的目标协调一致,引导部门引导部门经理采纳经理采纳 高于企业资本本钱的决策。高于企业资本本钱的决策。承前例：承前例：该投资中心剩余收益该投资中心剩余收益=4000-20000*15%=1000 增加投资后剩余收益增加投资后剩余收益=4

26、000+170020000+10000*15%=1200 1000 部门经理会采纳增资方案。部门经理会采纳增资方案。2允许使用允许使用(shyng)不同的风险调整资本本钱。不同的风险调整资本本钱。缺点：不同部门之间的指标不可比缺点：不同部门之间的指标不可比 第三十二页，共五十页。投资投资(tu z)中中心心n3现金回收率：以现金流量为根底评价业绩。现金回收率：以现金流量为根底评价业绩。n 现金回收率现金回收率=经营经营(jngyng)现金流量现金流量/总资产总资产n 部门资产的历史部门资产的历史n NCF 本钱平均值本钱平均值第三十三页，共五十页。投资投资(tu z)(tu z)中心考核表权益

27、利润率中心考核表权益利润率指标指标上年实际上年实际本年预算本年预算本年实际本年实际与上年差异与上年差异预算差异预算差异销售额销售额利润额利润额资金占用资金占用股东权益股东权益销售利润率销售利润率资金周转次数资金周转次数权益乘数权益乘数分分 析析原因改进措施原因改进措施第三十四页，共五十页。各责任中心(zhngxn)的关系 n本钱中心、利润中心和投资中心的主要区别在于各中心控制区域和权责范围的大小，但它们都承担相应责任，并相互联系。n最基层的本钱中心应就其经营的可控本钱向其上层本钱中心或利润中心负责(fz)；上层的本钱中心应就其本身的可控本钱和下层转来的责任本钱向利润中心负责(fz)；n利润中心

28、应就其本身经营的收入、本钱(含下层转来本钱)和利润(奉献毛益)向投资中心负责；n投资中心最终就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。第三十五页，共五十页。第三节第三节 内部转移内部转移(zhuny)价格价格一一.内部转移价的作用于种类内部转移价的作用于种类 内内部部转转移移价价格格：指指企企业业内内部部各各责责任任中中心心之之间间由由于于相相互互结结算算(ji sun)或相互转帐所需采用的一种价格标准；或相互转帐所需采用的一种价格标准；内转价格的制订必须符合上级企业总体的目标、最高利益。内转价格的制订必须符合上级企业总体的目标、最高利益。不同类型的责任中心采用的转移价格有所不同。不

29、同类型的责任中心采用的转移价格有所不同。第三十六页，共五十页。内部转移价格(jig)应遵循的原那么：nA当供给方愿意对内销售，且售价不高于市当供给方愿意对内销售，且售价不高于市价时，使用方有购置的义务，不得拒绝价时，使用方有购置的义务，不得拒绝“购进购进；nB当供给方售价高于市场当供给方售价高于市场(shchng)价格，使用价格，使用方有转向市场方有转向市场(shchng)购入的自由；购入的自由；nC当供给方宁愿对外界市场销售，那么应有当供给方宁愿对外界市场销售，那么应有不对内销售的权利。不对内销售的权利。第三十七页，共五十页。内部内部(nib)转移价格转移价格一一中中心心本本钱钱费费用用中中

30、心心之之间间相相互互提提供供产产品品包包含含 在在产产品品、产产成成品品和和劳劳务务，可可以以“标标准准本本钱钱或或“预预定定(ydng)分分配配率率作作为内转价。为内转价。优优点点：能能正正确确区区分分责责任任，不不会会把把供供给给单单位位的的浪浪费费或或无无效效劳劳动动转转移给耗用单位负担，能鼓励双方降低本钱的积极性。移给耗用单位负担，能鼓励双方降低本钱的积极性。第三十八页，共五十页。内部转移内部转移(zhuny)价格价格二利润中心、投资中心之间相互提供产品二利润中心、投资中心之间相互提供产品(chnpn)，可采用以下，可采用以下四种形式的内转价：四种形式的内转价：1、市场价格：当产品或劳

31、务在外界有正常市场价格的条、市场价格：当产品或劳务在外界有正常市场价格的条 件下，根据产品或劳务的市场供给价格作为计价根底。件下，根据产品或劳务的市场供给价格作为计价根底。第三十九页，共五十页。市场价格为根底市场价格为根底(gnd)的转让定价制度的的转让定价制度的主要优点主要优点 n由于由于(yuy)市场价格较好地代表着产品的真实价值，市场价格较好地代表着产品的真实价值，采用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源。采用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源。n采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向一致，有利于评价各利润中心的业绩。一致，有利

32、于评价各利润中心的业绩。n从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常交易价格是计算应税利润额的适当标准。交易价格是计算应税利润额的适当标准。第四十页，共五十页。市场价格为根底的转让市场价格为根底的转让(zhunrng)定价定价 制度的缺陷制度的缺陷 n1.市场价格市场价格(jig)往往波动大。往往波动大。n 2.按市场价格计价销售费用的节约将全部表现为供给单位的按市场价格计价销售费用的节约将全部表现为供给单位的工作成果，接受单位得不到任何好处，也会引起他们的不满。工作成果，接受单位得不到任何好处，也会引起他们的不满。n市场价格是制定内部转移价格的最好依据，

33、市价的优点是客观市场价格是制定内部转移价格的最好依据，市价的优点是客观公平，有利于在企业内部引进市场机制，形成竞争气氛；其局公平，有利于在企业内部引进市场机制，形成竞争气氛；其局限性在于许多内部转移的中间产品往往没有相应的市价。另外，限性在于许多内部转移的中间产品往往没有相应的市价。另外，责任中心之间转移产品或劳务有可能节约运输、包装等费用，责任中心之间转移产品或劳务有可能节约运输、包装等费用，从而使供方多得一些利润。从而使供方多得一些利润。第四十一页，共五十页。内部内部(nib)转移价格转移价格n2协商的市场价格：它是以正常的市场价格为根底，由协商的市场价格：它是以正常的市场价格为根底，由“

34、出售出售和和“购置单位定期协商所确定的双方可以接受的价格，这种购置单位定期协商所确定的双方可以接受的价格，这种价格可以较好地协调购销双方的利益，并保持相对稳定，为内部价格可以较好地协调购销双方的利益，并保持相对稳定，为内部计价结算计价结算(ji sun)提供便利条件。提供便利条件。第四十二页，共五十页。内部内部(nib)转移价格转移价格3 本本钱钱加加成成：在在没没有有现现成成的的正正常常市市价价的的情情况况下下，可可采采用用“本本钱钱加加成成作作为为制制订订内内转转价价的的计计价价根根底底，即即在在产产品品和和劳劳务务(lo w)的的全部本钱根底加上合理的利润率。全部本钱根底加上合理的利润率

35、。第四十三页，共五十页。优点优点(yudin)：n使用简单。使用简单。n所依据的数据来自企业内部。所依据的数据来自企业内部。n在税务当局面前容易提出正当在税务当局面前容易提出正当(zhngdng)的理由。的理由。n容易形成常规。容易形成常规。缺陷缺陷(quxin)n以实际本钱来转让产品或劳务，不利于促进以实际本钱来转让产品或劳务，不利于促进“销售利润中心销售利润中心努力控制生产本钱，生产中的低效率所造成的过高本钱，会简单努力控制生产本钱，生产中的低效率所造成的过高本钱，会简单地以较高的转移价格形式转嫁给地以较高的转移价格形式转嫁给“购置利润中心。购置利润中心。n本钱概念的多样性，也使得转让定价

36、制度变得具有更强的本钱概念的多样性，也使得转让定价制度变得具有更强的人为性。人为性。第四十四页，共五十页。内部转移内部转移(zhuny)价格价格n4 双重价格：指买卖双方分别采用不同的转移价双重价格：指买卖双方分别采用不同的转移价格作为计价根底，即出售单位按协商的市场价格格作为计价根底，即出售单位按协商的市场价格计价，购置单位按出售单位的变动本钱计价。计价，购置单位按出售单位的变动本钱计价。n 优点：可防止内部优点：可防止内部(nib)定价高于外购市价时，购置定价高于外购市价时，购置单位可向企业外部进货而不从企业内部单位可向企业外部进货而不从企业内部(nib)购置，造购置，造成出售单位生产能力

37、的闲置，致使企业的整体利益受成出售单位生产能力的闲置，致使企业的整体利益受到损害。到损害。第四十五页，共五十页。内部内部(nib)转移价格转移价格 如采用双重的内部转移价格，计算企业总成果时，就不如采用双重的内部转移价格，计算企业总成果时，就不能根据各个责任能根据各个责任(zrn)中心分别计算的成果进行简单的汇总，中心分别计算的成果进行简单的汇总，还必须从中减除由双重内转价之差所形成的还必须从中减除由双重内转价之差所形成的“内部利润。内部利润。第四十六页，共五十页。二二.内部转移价格用于决策内部转移价格用于决策(一一)短期经营决策短期经营决策 内部转移价格内部转移价格=变动本钱变动本钱+可能丧

38、失的奉献边际可能丧失的奉献边际(二二)长期决策长期决策 考虑固定本钱的相关范围考虑固定本钱的相关范围,制定不同的内部转移价三制定不同的内部转移价三.内部转内部转移价格制定的理论依据与时机移价格制定的理论依据与时机(shj)本钱本钱 理论依据理论依据:边际收入边际收入=边际本钱边际本钱 内部转移价应考虑时机内部转移价应考虑时机(shj)本钱本钱内部转移内部转移(zhuny)价格价格第四十七页，共五十页。第四节第四节 成就成就(chngji)报告报告n 对责任单位的考核、评价，以责任预算为根底。对责任单位的考核、评价，以责任预算为根底。成就报告：对各个责任中心过去一段期间生产经营成就报告：对各个责任中心过去一段期间生产经营(jngyng)活动情况的系统概括和总结。活动情况的系统概括和总结。第四十八页，共五十页。责任预算责任预算 实际成就实际成就差异分析差异分析激励与评价激励与评价改改进进措措施施反反 馈馈修修订订计计划划反反 馈馈第四十九页，共五十页。内容(nirng)总结第十一章 责任会计。B计算的原那么：产品本钱是谁收益谁承担(chngdn)。只分摊变动成本，不分摊固定成本。按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用。B增加销售量，使收入增加的比例大于本钱增长。2客观，可用于部门之间及行业之间比较。修订计划第五十页，共五十页。