第十一章-采购与付款循环审计-新编审计原理与实务-第四版)-教学课件.ppt

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1、第十一章第十一章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 引导案例引导案例长兴公司审计案长兴公司审计案 分析：分析：注册会计师在审计过程中必须保持注册会计师在审计过程中必须保持应有的职业怀疑态度，选择恰当的审计应有的职业怀疑态度，选择恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据。程序，获取充分适当的审计证据。在对采购与付款循环进行审计时要在对采购与付款循环进行审计时要注意债务的完整性。注意债务的完整性。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第二节第二节 采购与付款循环内部控制的采购与付款循环内部控制的 了解与评价了解与评价第三节第三节 采购与付款循环控制测试采购与付款循环控制测试 第四节应

2、付账款审计第四节应付账款审计第五节存货第五节存货-材料采购审计材料采购审计第六节相关项目审计第六节相关项目审计第一节第一节采购与付款循环概述采购与付款循环概述采购与付款循环与主要财务报表采购与付款循环与主要财务报表项目对照表项目对照表 资产负债表项目资产负债表项目 利润表项目利润表项目 预付款项、无形资产、开预付款项、无形资产、开发支出、商誉、应付票据、发支出、商誉、应付票据、应付账款、存货（材料采应付账款、存货（材料采购、材料成本差异或在途购、材料成本差异或在途物资）、应交税费、长期物资）、应交税费、长期应付款应付款 管理费用管理费用 一、采购与付款循环涉及的一、采购与付款循环涉及的主要凭证

3、与会计记录主要凭证与会计记录1.请购单请购单 2.订购单订购单 3.验收单验收单4.购货发票购货发票5.付款凭单付款凭单6.6.付款凭证与转账凭付款凭证与转账凭证证7.7.应付账款明细账及应付账款明细账及总账总账8.8.库存现金、银行存库存现金、银行存款日记账及总账款日记账及总账9.9.卖方对账单卖方对账单 二、采购与付款循环的内部控制二、采购与付款循环的内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准3.会计系统控制会计系统控制4.独立检查独立检查5.定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别重要交易类别:采购和付

4、款采购和付款重大账户重大账户:应付账款和存货（材料采应付账款和存货（材料采购、材料成本差异或在途物资）购、材料成本差异或在途物资）。（一）重要交易类别（一）重要交易类别（二）交易流程（二）交易流程1.采购交易流程采购交易流程（1）请购商品和劳务）请购商品和劳务（2）编制订购单）编制订购单（3）验收商品）验收商品（4）储存已验收的商品）储存已验收的商品（5）编制付款凭单）编制付款凭单（6）记录购货与负债）记录购货与负债（三）了解的程序（三）了解的程序检检查查控控制制手手册册和和其其他他书面指引书面指引询询问问各各部部门门的的相相关关人人员员观察操作流程等。观察操作流程等。二、确定可能发生错报的环

5、节二、确定可能发生错报的环节 确认和了解采购与付款循环的确认和了解采购与付款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。生的错报。部分在采购与付款交易中可能发部分在采购与付款交易中可能发生错报的环节见生错报的环节见表表112。三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制 了解采购与付款循环相关内部控了解采购与付款循环相关内部控制，制，尤其注意可能发生错报的环节的尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，关键控制的状况，并以文字表述

6、、调查表、流程图并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记的方式，或几种方式相结合进行记录。录。五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估 通通过过了了解解采采购购与与付付款款循循环环的的内内部部控控制制，对对相相关关控控制制的的设设计计和和是是否否得得到到执执行行进进行行评评价，价，同同时时结结合合对对被被审审计计单单位位其其他他方方面面的的了了解，评估重大错报风险，解，评估重大错报风险，以以确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和范围。和范围。如如果果了了解解到到相相关关控控制制不不存存在在或或不不值值得得信信赖赖，注注册册会会计计师师可可考考虑虑只只

7、执执行行 实实质质性性程程序序，而而不不进进行控制测试。行控制测试。第三节第三节 采购与付款循环采购与付款循环控制测试控制测试 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务（存在）（存在）1.1.请购单、订购单、验收单和购货发票俱全，并附在请购单、订购单、验收单和购货发票俱全，并附在付款凭单后付款凭单后2.2.采购按正确的级别批准采购按正确的级别批准 3.3.注销凭证以防止重复使用注销凭证以防止重复使用 4.4.对购货发票、验收单、订购单和请购单作独立检查对购货发票、验收单、订购单和请购单作独立检查 1.1.查

8、验付款凭单后是否附有单据查验付款凭单后是否附有单据2.2.检查批准采购标记检查批准采购标记3.3.检查注销凭证的标记检查注销凭证的标记4.4.检查独立检查的标记检查独立检查的标记 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已发生的采购交易均已记录（完整性）已发生的采购交易均已记录（完整性）1.1.订购单均经预先编号并已登记入账订购单均经预先编号并已登记入账2.2.验收单均经预先编号并已登记入账验收单均经预先编号并已登记入账3.3.购货发票均经预先编号并已登记入账购货发票均经预先编号并已登记入账 1.1.检查订购单连续编号的完整性检查订购单连续编号的完整性2.2.检查验收单连续编号的完

9、整性检查验收单连续编号的完整性3.3.检查购货发票连续编号的完整性检查购货发票连续编号的完整性控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试采购交易的分类正确（分类）采购交易的分类正确（分类）1.1.采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表2.2.分类的独立检查分类的独立检查 1.1.检查工作手册和会计科目表检查工作手册和会计科目表2.2.检查有关凭证上独立检查的标记检查有关凭证上独立检查的标记 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试采购交易按正确的日期记录（截止）采购交易按正确的日期记录（截止）1.1.要求收到商品或接受劳务后及时记录采要求收到商品或接受劳务后及时记录采购

10、交易购交易2.2.独立检查独立检查 1.1.检查工作手册并观察有无未记录的购检查工作手册并观察有无未记录的购货发票存在货发票存在2.2.检查独立检查的标记检查独立检查的标记 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试采购交易被正确记入应付账款和存货等采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）价和分摊）应付账款明细账内容的独立检查应付账款明细账内容的独立检查 检查独立检查的标记检查独立检查的标记 注册会计师应根据执行控制测试的结果，注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，确定对相关控制的信赖程度

11、，制定实质性程序的方案。制定实质性程序的方案。第四节应付账款审计第四节应付账款审计二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表与报表数、总账数和明细账合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，看波动是否异常。较，分析其波动原因，看波动是否异常。（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿债能力不强，还是单位作出解释，判断是偿债能力不强，还是存

12、在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。（3 3）计算应付账款与存货的比率、应付账款与）计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比，评流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比，评价应付账款整体合理性。价应付账款整体合理性。（4 4）结合存货、主营业务收入和主营成本的增减结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况，评价应付账款增减变动合理性。变动情况，评价应付账款增减变动合理性。2.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。（1）函证目的。）函证目的。3.函证应付账款。函证应付账款。验证应付账款的完验证应付账款的完整性或存

13、在性。整性或存在性。应付账款的函证不是必须执行的审计程序应付账款的函证不是必须执行的审计程序（2 2）函证适用情形。）函证适用情形。原因原因 有二：有二：一是一是 可随时获得相关的外部凭可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，如购证来证实应付账款的余额，如购货发票、卖方对账单等；货发票、卖方对账单等；二是二是 函证不能保证查出未函证不能保证查出未记录的应付账款。记录的应付账款。如果应付账款的重大错如果应付账款的重大错报风险比较高，某应付账款报风险比较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，单位处于财务困难阶段时，则应进行应付账款的函证。则应进

14、行应付账款的函证。大额的债权人大额的债权人那些在资产负债表日金额不大、那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货甚至为零，但为企业重要供货人的债权人人的债权人（3 3）函证对象。）函证对象。（4）函证方式。）函证方式。一一般般应应采采用用积积极极的的函函证方式。证方式。注册会计师需要对函证对象的选注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。行控制。对债权人未回函的，注册会计师对债权人未回函的，注册会计师应再次发函询证，应再次发函询证，对于仍对于仍得不到回函得不到回函 的重大项目，的重大项目，应执行应执行替代审计程序替代审计程序

15、。（5 5）函证的控制。）函证的控制。可实施的替代审计程序可实施的替代审计程序 检查日后付款。检查日后付款。检查应付账款明细账户贷方发生额，检查应付账款明细账户贷方发生额，追查至相关的原始凭证。追查至相关的原始凭证。检查卖方对账单以验证应付账款的存检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。在与完整性。检查验收单、入库单等凭证记录以验检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。证有无低估。4.检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。（1）运用分析程序。）运用分析程序。（2）检查日后付款。）检查日后付款。（3）检查购货截止测试。）检查购货截止测试。（4）复核截至审计工作结束仍

16、未作处理的不相）复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票，确认所有的负债是否都记录符的购货发票，确认所有的负债是否都记录在正确的会计期间内。在正确的会计期间内。（5）检查日后应付账款明细账贷方记录，追查）检查日后应付账款明细账贷方记录，追查原始凭证，以确定其入账时间是否恰当。原始凭证，以确定其入账时间是否恰当。（6）函证应付账款。）函证应付账款。（7）针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、）针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。在资产负债表日前真实偿付。结合其他应付款、预付账款等结合其

17、他应付款、预付账款等项目的审计，检查有无同一客户项目的审计，检查有无同一客户多处同时挂账的项目，或有无属多处同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项。于其他应付款的款项。5.5.检查有无同时挂账的项目或属于其他应检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项。付款的款项。6.分析应付账款明细账余额分析应付账款明细账余额。应付账款明细账余额一般在贷方，应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因，检查其在列报方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。时是否正确分类。7.7.确定应付账款确定应付账款在财务报表中的列在财务报表

18、中的列报是否恰当。报是否恰当。第五节第五节存货存货-材料采购（在途物资）材料采购（在途物资）审计审计1.获获取取或或编编制制材材料料采采购购（在在途途物资）明细表物资）明细表与报表数、总账数和明细账合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确对大额材料采购（在途物资）对大额材料采购（在途物资）2.检查期末材料采购（在途检查期末材料采购（在途物资），核对有关凭证。物资），核对有关凭证。追查至相关的购货合同及追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期本的正确性，并抽查期后入库情况。后入库情况。必要时进行必要

19、时进行函证函证。（4）函证方式。）函证方式。一一般般应应采采用用积积极极的的函函证方式。证方式。3.执行购货截止测试。执行购货截止测试。查查阅阅资资产产负负债债表表日日前前后后若若干干天天的的材材料料采采购购（在在途途物物资资）增增减减变变动动的的有有关关账账簿簿记记录录和和验验收收入入库库单单等等资资料料，检检查查有有无无跨跨期现象。期现象。4.对采用计划成本核算的，审核材料采购对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。处理是否正确。4.对采用计划成本核算的，审核材料对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。算和处理是否正确。5.审核有无长期挂账的材料采购（在途物审核有无长期挂账的材料采购（在途物资），如有，应查明原因。资），如有，应查明原因。6.6.确定材料采购确定材料采购（在途物资）在财务报（在途物资）在财务报表中的列报是否恰当。表中的列报是否恰当。（三）了解的程序（三）了解的程序（1 检查被审计单位相关控制检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员询问各部门的相关人员 观察操作流程等观察操作流程等