第十二章-全面预算管理-管理会计(第二版)课件.ppt

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1、第十二章第十二章 全面预算管理全面预算管理第一节第一节 全面预算管理概述全面预算管理概述 n n一、预算管理的基本内容一、预算管理的基本内容 n n预算预算(Budget)(Budget)，就是用货币单位表示的财务计，就是用货币单位表示的财务计划，它是以货币的形式来展示未来某一特定期划，它是以货币的形式来展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。利用预算对企业的各种活动实施控制称为划。利用预算对企业的各种活动实施控制称为预算控制预算控制(Budgetary Control)(Budgetary Control)。n n预算管理的组织机

2、构主要由企业法定代表人、预算委员会、企业财务管理部门、企业内部生产、投资等职能部门、企业所属基层单位等构成。二、预算的编制程序n n“上下结合、分级编制、逐级汇总”n n具体步骤包括：n n下达目标下达目标n n编制上报编制上报n n审查平衡审查平衡n n审议批准审议批准n n下达执行下达执行 n n五、预算的分析与考核n n预算委员会预算委员会n n预算审计预算审计第二节第二节 预算的种类及其编制原理预算的种类及其编制原理n n一、预算的种类n n经营预算经营预算n n财务预算财务预算n n资本支出预算资本支出预算 生产经营全面预算图生产经营全面预算图 销售预算期末存货预算 生产预算销售与管

3、理费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算 现金预算预计损益表预计资产负债表经营预算财务预算（二）生产预算（二）生产预算 n n产品的预计生产量可根据预计销售量和期初、期末的预计库存量确定，计算公式为：预计销售量预计销售量 +预计期末产成品存货预计期末产成品存货 需要量合计需要量合计 -预计期初产成品存货预计期初产成品存货 预计生产量预计生产量 （三）直接材料预算（三）直接材料预算n n直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示计划年度直接材料数量和金额的计划。其基本示计划年度直接材料数量和金额的计划。其基本表达式为：表达式为：预计生产量预计生产

4、量 单位产品原材料需用量单位产品原材料需用量预计直接材料需用量预计直接材料需用量预计期末存货预计期末存货需用量合计需用量合计预计期初存货预计期初存货直接材料预计采购量直接材料预计采购量 单价单价直接材料预计额直接材料预计额（五）制造费用预算（五）制造费用预算 预计直接人工小时变动性费用预定分配率 预计变动性制造费用预计固定性制造费用 预计制造费用合计折 旧 预计需用现金支付的制造费用（八）现金预算（八）现金预算 期初现金余额 现金收入 可供使用资金 现金支出 现金多余(不足)资金的筹集(运用)期末现金余额 n n（九）预计收益表n n（十）预计资产负债表（二）生产预算（二）生产预算 n n设季

5、末预计的产成品存货占下一季度销售量的20，年末预计产成品盘存数为3000件，各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。假定该企业没有在产品存货。则生产预算编制的主要步骤有：1 1计算第一季度的期末存货计算第一季度的期末存货第一季度期末存货第二季度销售量第一季度期末存货第二季度销售量2020 30,0002030,00020 6,000(6,000(件件)2 2计算第一季度的预计生产量计算第一季度的预计生产量预计生产量预计销售量期末存货期初存货预计生产量预计销售量期末存货期初存货10,00+6,000-2,00010,00+6,000-2,00014,000(14,000(件件)3 3以此类推

6、以此类推,即可计算其余三个季度的期末存货和预计生产即可计算其余三个季度的期末存货和预计生产量。各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。量。各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。4 4将四个季度的销售量相加得出全年销售量。将四个季度的销售量相加得出全年销售量。第四季度的第四季度的期末存货即为全年度的期末存货；而第一季度的期初存货期末存货即为全年度的期末存货；而第一季度的期初存货则为全年的期初存货则为全年的期初存货 生产预算生产预算季度季度 全年合全年合计计 1 12 23 34 4预计销售量预计销售量加：预计期末产成品存货加：预计期末产成品存货合计合计减：预计其初产成品存货减：预计其初

7、产成品存货预计生产量预计生产量 10 00010 0006 0006 00016 00016 0002 0002 00014 000 14 000 30 00030 0008 0008 00038 00038 0006 0006 00032 000 32 000 40 00040 0004 0004 0004 0004 0008 0008 00036 000 36 000 20 00020 0003 0003 00023 00023 00044 00044 00019 000 19 000 100 000100 0003 0003 000103 000103 0002 0002 000101

8、000 101 000（三）直接材料预算（三）直接材料预算 n n单位产品的材料需用量为5公斤，每公斤单价为0.60元；季末预计的材料存货占下一季度生产需用量10，年末预计的材料存货为7500公斤。各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。据此直接材料预算可按下列步骤编制：季度季度 全年合全年合计计 1 12 23 34 4预计生产量预计生产量(件件)单位产品原材料需用量单位产品原材料需用量预计材料需用量预计材料需用量加：预计材料期末存货加：预计材料期末存货合合 计计减：预计期初材料存货减：预计期初材料存货预计原材料采购量预计原材料采购量X X 单单 价价预计原材料采购额预计原材料采购额 1

9、4 00014 0005 570 00070 00016 00016 00086 00086 0007 0007 00079 00079 0000.600.6047 40047 400 32 00032 0005 5160 000160 00018 00018 000178 000178 00016 00016 000162 000162 0000.600.6097 20097 200 36 00036 0005 5180 000180 0009 5009 500189 500189 50018 00018 000171 500171 5000.600.60102 900 102 900 19

10、 00019 0005 595 00095 0007 5007 500102 500102 5009 5009 50093 00093 0000.600.6055 800 55 800 101 000101 0005 5505 000505 0007 5007 500512 500512 5007 0007 000505 500505 5000.600.60303 300 303 300 直接材料预算（五）制造费用预算（五）制造费用预算 n n假定变动性制造费用预定分配率为假定变动性制造费用预定分配率为2(2(元元/直接人工直接人工小时小时)，各季度固定性制造费用预计为，各季度固定性制造费用预

11、计为6060060600元，折元，折旧费为旧费为1500015000元元 季度季度 全年合全年合计计 1 12 23 34 4预计人工小时预计人工小时(小时小时)()(表表12-4)12-4)变动性制造费用预定分配率变动性制造费用预定分配率预计变动性制造费用预计变动性制造费用预计固定性制造费用预计固定性制造费用预计制造费用合计预计制造费用合计减：折减：折 旧旧预计需用现金支付的制造费用预计需用现金支付的制造费用 11 20011 2002 222 40022 40060 60060 60083 00083 00015 00015 00068 000 68 000 25 60025 6002 2

12、51 20051 200606 000606 000118 000118 00015 00015 00096 800 96 800 28 80028 8002 257 60057 60060 60060 600118 200118 20015 00015 000103 200 103 200 15 20015 2002 230 40030 40060 60060 60091 00091 00015 00015 00076 000 76 000 80 80080 8002 2161 600161 600242 400242 400404 000404 00060 00060 000344 000

13、 344 000（六）期末产成品存货预算（六）期末产成品存货预算项项目目数量数量成本成本合合计计单单位位产产品成本品成本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用5 5公斤公斤0.80.8小小时时0 08 8小小时时0 06060（元公斤）（元公斤）7 75 5（元小（元小时时）5 5（元小（元小时时）*3 3元元6 64 4合合计计1313元元预计产成品存货:期末产成品存货(件)(表12-2)3,000 单位产品成本(元)13 期末产成品存货(元)39,000*404,000(元)80,800(小时)=5(元/小时)（七）销售与管理费用预算（七）销售与管理费用预算 n n设单位产品变

14、动性销售与管理费为设单位产品变动性销售与管理费为1.81.8元，该企业元，该企业20012001年度年度销售与行政管理费用预算编制如表所示销售与行政管理费用预算编制如表所示季度季度全年全年合合计计1 12 23 34 4预计销预计销售量售量(件件)单单位位产产品品变动变动性性销销售与管理售与管理费费用用预计变动预计变动性性销销售与管理售与管理费费用用固定性固定性销销售及管理售及管理费费用用广广 告告 费费经经理人理人员员薪金薪金保保 险险 费费财财 产产 税税预计销预计销售及管理售及管理费费用合用合计计10 00010 0001 1808018 00018 00040 00040 00035

15、00035 00093 00093 00030 00030 0001 1808054 00054 00040 00040 00035 00035 0001 9001 900130 900130 90040 00040 0001 1808072 00072 00040 00040 00035 00035 00037 75037 750184 750184 75020 00020 0001 1808036 00036 00040 00040 00035 00035 00018 15018 150129 150129 150100 000100 0001 18080180 000180 000160

16、 000160 000140 000140 00039 65039 65018 15018 150537 800537 800 公司资产负债表公司资产负债表 单位：元单位：元20002000年年1212月月3131日日 资产资产资产资产金金金金额额额额负债负债负债负债及股及股及股及股东权东权东权东权益益益益金金金金额额额额 流流动资产动资产 现现金金 应应收收帐帐款款 原材料存原材料存货货（700700公斤）公斤）产产成品存成品存货货（20002000件）件）流流动资产动资产合合计计厂房及厂房及设备设备 土地土地建筑物及建筑物及设备设备累累计计折旧折旧 厂房及厂房及设备净值设备净值42 500

17、42 50090 00090 0004 2004 20026 00026 000 162 162 700700 80 000 80 000700 000700 000（292 000292 000）488 000488 000流流动负债动负债 应应付付帐帐款（原材料）款（原材料）负债负债合合计计股股东权东权益益 普通股（无面普通股（无面值值）留存盈余留存盈余 股股东权东权益合益合计计25 80025 80025 80025 800175 000175 000449 900449 900624 900624 900资产总计资产总计650 700650 700负债负债及股及股东权东权益益总计总计6

18、50 700650 700现金预算的编制程序现金预算的编制程序 n n(1)(1)根据应收帐款编制季度现金收入计划如表所示根据应收帐款编制季度现金收入计划如表所示 季度季度全年全年合合计计1 12 23 34 4应应收收帐帐款款(2000.12.31)(2000.12.31)第一季度第一季度销销售数售数第二季度第二季度销销售数售数第三季度第三季度销销售数售数第四季度第四季度销销售数售数90 00090 000140 000140 00060 00060 000420 000420 000180 000180 000560 000560 000240 000240 000280 000280 0

19、0090 00090 000200 000200 000600 000600 000800 000800 000280 000280 000现现金收入合金收入合计计230 000230 000480 000480 000740 000740 000520 000520 0001 970 0001 970 000预期的现金支出预期的现金支出 季度季度全年全年合合计计1 12 23 34 4应应付付帐帐款款(2000.1.1)(2000.1.1)第一季度采第一季度采购购数数第二季度采第二季度采购购数数第三季度采第三季度采购购数数第四季度采第四季度采购购数数25 80025 80023 70023

20、70023 70023 70048 60048 60048 60048 60051 45051 45051 45051 45027 90027 90025 80025 80047 40047 40097 20097 200102 900102 90027 90027 900现现金支出合金支出合计计49 50049 50072 30072 300100 050100 05079 35079 350 301 200 301 200企业现金预算企业现金预算企业现金预算企业现金预算季度季度全年合全年合计计1 12 23 34 4期初期初现现金余金余额额加：加：现现金收入金收入42 50042 5002

21、30 000230 00040 00040 000480 000480 00040 00040 000740 000740 00040 50040 500520 000520 00042 50042 5001 970 0001 970 000现现金收入合金收入合计计272 500272 500520 000520 000780 000780 000560 500560 5002 012 5002 012 500减：减：现现金支出金支出直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用销销售及管理售及管理费费用用所得税所得税机器机器设备设备股股 利利49 50049 50084 00084 000

22、68 00068 00093 00093 00018 00018 00030 00030 00010 00010 00072 30072 300192 000192 00096 80096 800130 900130 90018 00018 00020 00020 00010 00010 000100 050100 050216 000216 000103 200103 200184 750184 75018 00018 00010 00010 00079 35079 350114 000114 00076 00076 000129 150129 15018 00018 00010 00010

23、 000301 200301 200606 000606 000344 000344 000537 800537 80072 00072 00050 00050 00040 00040 000现现金支出合金支出合计计352 500352 500540 000540 000632 000632 000426 500426 5001 951 0001 951 000现现金多余金多余(不足不足)（80 00080 000）（20 00020 000）148 000148 000134 000134 00061 50061 500筹筹资资与运用与运用借款借款(期初期初)偿还偿还借款借款(期末期末)利利

24、 息息合合计计120 000120 000-120 000120 00060 00060 000-60 00060 000(100 000)(100 000)(7 500)*(7 500)*(107 500)(107 500)(80 000)(80 000)(6 500)*(6 500)*(86 500)(86 500)180 000180 000(180 000)(180 000)(14 000)(14 000)(14 000)(14 000)期末期末现现金余金余额额40 00040 00040 00040 00040 50040 50047 50047 50047 50047 500（九）

25、（九）预计收益表预计收益表 销售收入(100,000件,20元)2,000,000 减:销售产品成本(100,000件,13元)1,300,000 毛利 700,000减:销售及管理费用 537,800 营业净利润 162,200减:利息费用 14,000 税前利润 148,200 减:所得税 72,000 净利润 76,200 =M公司预计损益表 单位:元 2001年度（十）预计资产负债表（十）预计资产负债表 公司预计资产负债表公司预计资产负债表20012001年年1212月月3131日日 单位单位:元元 资 产 负债及业主权益 流动资产：流动负债：现金 47,500 (a)应付帐款(原材料

26、)27,900(h)应收帐款 120,000 (b)原材料存货 4,500 (c)产成品存货39,000 (d)流动资产合计 211,000 厂房及设备：土地80,000(e)股东权益建筑物及设备 750,000(f)普通股 175,000(i)累计折旧(352,000)(g)留存盈余 486,100(j)厂房及设备(净值)478,000股东权益合计661,100 资产总计 689,000 负债及股东权益合计 689,000 第三节第三节 预算控制的几种形式预算控制的几种形式n n一、一、固定预算固定预算 n n预算按其是否可按业务量调整，预算按其是否可按业务量调整，分为静态预算分为静态预算和

27、弹性预算两类。和弹性预算两类。n n静态预算静态预算(Static Budget)(Static Budget)，又称固定预算，又称固定预算(Fixed Budget)(Fixed Budget)，是指根据预算期内正常的可是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。能实现的某一业务活动水平而编制的预算。例例1 设设xyzxyz公司在预算期内预计销售公司在预算期内预计销售50,00050,000件件,单位售价单位售价5050元；单位产品变动成本构成如下：元；单位产品变动成本构成如下：直接材料直接材料 14 14 元元 直接人工直接人工 6 6 元元 变动性制造费用变动性制造费用

28、 3 3 元元 变动性销售及行政管理费变动性销售及行政管理费 1 1 元元 年固定性制造费用为年固定性制造费用为600,000 600,000 元，固定性销售及元，固定性销售及管理费为管理费为300,000 300,000 元。元。但实际生产且销售产品仅但实际生产且销售产品仅为为40,00040,000件。若采用固定预算，则该企业该年的总件。若采用固定预算，则该企业该年的总的经营业绩如表所示。的经营业绩如表所示。固定固定预预算算实际实际差异差异销销售量（件）售量（件）50 00050 00040 00040 00010 00010 000（不（不利）利）销销售收入售收入减：减：变动变动成本成本

29、 直接直接材料材料 直接直接人工人工制造制造费费用用销销售及管售及管理理费费用用 变动变动成成本合本合计计2 500 0002 500 000700 000700 000300 000300 000150 000150 00050 00050 0001 200 0001 200 0002 000 0002 000 000614 000614 000228 000228 000142 000142 00040 00040 0001 024 0001 024 00050 00050 000（不（不利）利）86 00086 000（有利）（有利）72 00072 000（有利）（有利）8 0008

30、000（有利）（有利）10 00010 000（有利）（有利）176 000176 000（有（有利）利）贡贡献毛益献毛益1 300 0001 300 000976 000976 000324 000324 000（有（有利）利）减：固定成减：固定成本本 制造制造费费用用 销销售及管售及管理理费费用用 固定成固定成本合本合计计600 000600 000300 000300 000900 000900 000616 000616 000300 000300 000916 000916 00016 00016 000（不（不利）利）16 00016 000（不（不利）利）经营经营利利润润400

31、000400 00060 00060 000340 000340 000（不利）（不利）n n由于预算和实际销售量基础不一致，二者对比所形成的差异不能很好地说明问题 二、弹性预算二、弹性预算 n n弹性预算弹性预算(Flexible Budget)(Flexible Budget)是指根据可预见的不是指根据可预见的不同业务活动水平，同业务活动水平，分别规定相应目标和任务的预分别规定相应目标和任务的预算。算。n n基本特征是：基本特征是：n n(1)(1)它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，或可按其实际业务活动水动水平确

32、定不同的预算额，或可按其实际业务活动水平调整其预算额；平调整其预算额；n n(2)(2)待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上，更好地发挥预算控建立在更加客观而可比的基础上，更好地发挥预算控制作用。制作用。（一）全面弹性预算（一）全面弹性预算 n n全面弹性预算(Master Flexible Budget)，以预算期内预期的各种可能实现的销售净收入作为计量基础，按成本性态，扣减相应的成本，据此分别确定不同销售净收入水平下可实

33、现的利润或发生的亏损。例例2 设某公司各年的销售量一般在设某公司各年的销售量一般在15,00015,000件与件与30,00030,000件之间波动。件之间波动。对这一相关范围内的成本性态模式分析显示，该企业变动对这一相关范围内的成本性态模式分析显示，该企业变动成本水平如下：成本水平如下：项目项目 单位产品变动成本单位产品变动成本(元元)直接材料直接材料 14 14 直接人工直接人工 6 6 变动性制造费用变动性制造费用 3 3 销售及管理费用销售及管理费用 1 1 根据上述资料，该企业的全面根据上述资料，该企业的全面(总总)弹性预算编制为下表所弹性预算编制为下表所示示产销产销量（千件）量（千

34、件）1515202025253030销销售收入售收入直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动性制造性制造费费用用变动变动性性销销售及管理售及管理费费 变动变动成本合成本合计计贡贡献毛益献毛益固定性制造固定性制造费费用用固定性固定性销销售及管理售及管理费费净净利利润润730730210210909045451515360360390390300300150150（6060）1 0001 0002802801201206060202048048052052030030015015070701 2501 250350350150150757525256006006506503003001501502

35、002001 5001 50042042018018090903030720720780780300300150150330330n n全面弹性预算的基本作用在于：n n1 1期初，它可用于作为确定各种预计业务水平期初，它可用于作为确定各种预计业务水平下的预期销售收入、下的预期销售收入、成本以及净利润的基础。成本以及净利润的基础。利用弹性预算，利用弹性预算，经理人员可以较方便地了解未经理人员可以较方便地了解未来期间各种特定业务水平下的预期收入和预期来期间各种特定业务水平下的预期收入和预期成本水平。成本水平。n n2 2期末，期末，经理人员可以将实际执行结果与相经理人员可以将实际执行结果与相关范

36、围内相应的预算数字进行比较，并据以进关范围内相应的预算数字进行比较，并据以进行业绩评估与控制。行业绩评估与控制。弹性预算有关指标对比表弹性预算有关指标对比表 固定固定预预算算（1 1）实际预实际预算算（2 2）弹弹性性预预算算（3 3）预预算差异算差异（4 4）=(3)-=(3)-(1)(1)成果差异成果差异（5 5）=(2)-=(2)-(3)(3)总总差异差异（6 6）=(2)=(2)-(1)-(1)销销售收入售收入1 250 001 250 001 000 0001 000 0001 000 0001 000 000250 000250 000250 000250 000减：减：变动变动成

37、本成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用 销销售及管理售及管理费费 变动变动成本合成本合计计350 000350 000150 000150 00075 00075 00025 00025 000600 000600 000307 000307 000114 000114 00071 00071 00020 00020 000512 000512 000280 000280 000120 000120 00060 00060 00020 00020 000480 000480 00070 00070 00030 00030 00015 00015 0005 0005 000

38、120 000120 00027 00027 0006 0006 00011 00011 00032 00032 00043 00043 00036 00036 0004 0004 0005 0005 00088 00088 000贡贡献毛益献毛益650 000650 000488 000488 000520 000520 000130 000130 00032 00032 000162 000162 000减：固定成本减：固定成本 制造制造费费用用 销销售及管理售及管理费费 固定成本合固定成本合计计300 000300 000150 000150 000450 000450 000308 0

39、00308 000150 000150 000458 000458 000300 000300 000150 000150 000450 000450 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 000经营经营利利润润200 000200 00030 00030 00070 00070 000130 000130 00040 00040 000170 000170 000（二）成本弹性预算（二）成本弹性预算 n n直接材料、直接人工的弹性预算只需以预预算期内期的多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位产品预定的直接材料成本、直接人工成本，即可得到基于不同生产

40、水平的预算数 n n制造费用弹性预算事先只编制单位产品变动成本标准和固定成本总预算进行控制，在实际业务发生后，再按照实际业务量换算，形成弹性预算，其计算公式如下：n n弹性预算单位产品变动成本标准弹性预算单位产品变动成本标准 实际业务实际业务量固定成本预算总额量固定成本预算总额固定费用部分变动费用部分月份预算生产能力利用直接人工小时21 00024 00027 00030 00033 00070100110生产能力利用708090100110间接材料间接人工各种津贴 电力 维修 折旧 税金 保险9 0009003009009 0001 2801 2000.200.400.340.100.030

41、.200.400.350.100.044 20017 4008 0402 4001 5309 0001 2801 2004 80018 6009 0602 7001 6209 0001 2801 2005 40019 80010 0803 0001 7109 0001 2801 2006 00021 00011 1003 3001 8009 0001 2801 2006 60022 20012 4503 6002 2209 0001 2801 200合计22 58045 05048 26051 47054 68058 550（三）全面弹性预算与成本弹性预（三）全面弹性预算与成本弹性预算之间的关

42、系算之间的关系 全全 面面 弹弹 性性 预预 算算预算额销售量（件）预算额销售量（件）(单位产品单位产品)15,000 20,000 25,000 30,000 15,000 20,000 25,000 30,000 销售收入销售收入.$50$50$750,000$1,000,000$750,000$1,000,000$1,250,000$1,250,000$1,500,000$1,500,000 减减:变动费用变动费用.直接材料直接材料.14 210,000 280,000 350,000 420,000 .14 210,000 280,000 350,000 420,000 直接人工直接人

43、工.6 90,000 120,000 150,000 180,000.6 90,000 120,000 150,000 180,000 变动性制造费变动性制造费.3 45,000 60,000 75,000 90,000 .3 45,000 60,000 75,000 90,000 销售及管理费销售及管理费.1 1 15,000 15,000 20,000 20,000 25,000 25,000 30,000 30,000 变动费用合计变动费用合计.24 24 360,000 360,000 480,000 480,000 600,000 600,000 720,000 720,000 贡献

44、毛益贡献毛益.$26 390,000 520,000 650,000 780,000 .$26 390,000 520,000 650,000 780,000 =减减:固定费用：固定费用：制造费用制造费用.300,000 300,000 300,000 300,000.300,000 300,000 300,000 300,000 销售及管理费销售及管理费.150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 固定费用合计固定费用合计.450,000 450,000 450,000 450,000 450,000 450

45、,000 450,000 450,000 净收益净收益(损失损失)$(60,000)$70,000$200,000$330,000 )$(60,000)$70,000$200,000$330,000 =制 造 费 用 弹 性 预 算 成本额成本额 机器小时机器小时 (单位产品单位产品)制造费用制造费用 30,000 40,000 50,000 60,000 30,000 40,000 50,000 60,000 变动成本变动成本:间接人工间接人工.$0.80$24,000$32,000$40,000$48,000.$0.80$24,000$32,000$40,000$48,000 物物 料料.

46、0.30 9,000 12,000 15,000 18,000 .0.30 9,000 12,000 15,000 18,000 动动 力力.0.40 0.40 12,000 12,000 16,000 16,000 20,000 20,000 24,000 24,000 变动成本合计变动成本合计.$1.50 45,000 60,000 75,000 90,000 .$1.50 45,000 60,000 75,000 90,000 =固定成本固定成本 折旧折旧.100,000 100,000 100,000 100,000 .100,000 100,000 100,000 100,000 管

47、理人员工资管理人员工资.160,000 160,000 160,000 160,000 .160,000 160,000 160,000 160,000 保险保险 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 固定成本合计固定成本合计.300,000 300,000 300,000 300,000 300,000 300,000 300,000 300,000 制造费用合计制造费用合计.$345,000$360,000$375,000$390,000 .$345,000$360,000$375,000$390,000 =三、三、

48、滚动预算滚动预算 n n滚动预算滚动预算(Rolling Budget)(Rolling Budget)又称又称“永续预算永续预算”(Perpetual Budget)”(Perpetual Budget)或或“连续预算连续预算”(Continuous Budget)”(Continuous Budget)，是一种经常稳定保持一，是一种经常稳定保持一定期限定期限(如一年如一年)的预算。的预算。n n其基本特点是，凡预算执行过一个月后，即根据其基本特点是，凡预算执行过一个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余十一个月加以修订，并

49、自动后续一个息，对剩余十一个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持十二个月的预算期保持十二个月的预算期 。四、四、零基预算零基预算 n n它不以现有费用水平为基础，而是如同新创办一个机构时一样，一切以“零”为起点，对每项费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡，并进行评定分级，据以判定其开支的合理性和优先须序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。第四节第四节 作业预算作业预算n n作业预算(activity-based bud

50、geting,ABB)是指利用作业成本法的基本原理，估计每项作业的产出需求并据此编制各项作业所需的资源成本的预算编制方法。一、作业预算的基本原理一、作业预算的基本原理作业成本法（ABC）作业成本法（ABC）资源作业成本对象：产品、客户、劳务资源作业产品、服务、客户等的需求预测n n基本程序为：n n（1 1）详细划分生产产品、提供服务或服务客户）详细划分生产产品、提供服务或服务客户的需求；的需求；n n（2 2）确定生产这些产品、提供服务或服务客户）确定生产这些产品、提供服务或服务客户所必需的作业；所必需的作业；n n（3 3）计算完成作业所需的资源。）计算完成作业所需的资源。二、静态作业预算