企业经营管理与负债管理知识分析理解75606.pptx

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1、v结合企业的经营活动对负债内容的理结合企业的经营活动对负债内容的理解解对借款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利第六章第六章 流动负债流动负债v第一节第一节 流动负债概述流动负债概述v第二节第二节 金额确定的流动负债金额确定的流动负债v第三节第三节 金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债v第四节第四节 职工薪酬职工薪酬第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 负债负债：是指过去的交易、事项形成的现时义：是指过去的交易、事项形成的现时义 务，务，履行该义务预期会导致经济利益

2、流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。流动负债流动负债：是指偿还期在一年或长于一年的一个：是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、交易性金融营业周期内的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、及其他暂收应付工薪酬、应付股利、应交税金、及其他暂收应付款项等。款项等。流动负债的分类流动负债的分类v一、按应付金额是否确定分类一、按应付金额是否确定分类1.金额确定的流动负债。指根据合同或法律规定，在到期日必须偿还并具有确定金额的流动负债。2.金额视经营情况而定的流动负

3、债。即必须等会计期末，根据企业一定时期的经营情况才能确定的流动负债。3.金额不确定需要估计的流动负债。指金额无法准确确定，但确实是过去发生的经济业务所引起的，且必须在未来某一确定日期偿还的流动负债。v二、按流动负债形成过程分类二、按流动负债形成过程分类流动负债的分类流动负债的分类第二节第二节 金额确定的流动负债金额确定的流动负债v一、应付款项一、应付款项v（一）应付账款（一）应付账款v（二）应付票据（二）应付票据v二、短期借款二、短期借款v三、交易性金融负债三、交易性金融负债v四、预收账款四、预收账款v五、应付股利五、应付股利一、应付款项一、应付款项 v（一）应付账款v应付账款是企业在购买材料

4、、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债。这种负债产生的原因是交易时间和付款时间不同。v应付账款主要是由于企业与其他企业长期合作，由于相互信任而存在的尚未结清款项。应付账款的核算应付账款的核算v1.应付账款的入账时间应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确定，应以所购买物资所有权（风险与报酬）的转移或劳务的接受为标志。实务中，经常以收到发票时间作为入账时间，应区别不同情况处理。物资与发票同时到达：待货物验收入库后登记物资先到，发票后到：据发票入账，若发票跨期到达，期末按估计数确认负债。应付账款的核算应付账款的核算v2.应付账款的具体处理v应付账款按发票价格入账。v如果购货附有现金折扣条款

5、，则其入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。v总价法是按发票价格全额入账，实际付款时，如果享受现金折扣，则冲减财务费用；v净价法是按扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时，如果未能享受现金折扣，则计入财务费用。v准则规定使用总价法。应付账款的核算应付账款的核算v2.应付账款的具体处理 借：原材料 材料采购（购入材料）生产成本 管理费用（接受劳务）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 支付帐款时，借：应付账款 贷：财务费用（折扣）银行存款应付账款例题应付账款例题v5月12日华联实业有限公司向星海公司购入一批材料，价款为30 000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/10，

6、N/30”。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下账务处理：（1）应付账款发生时：借：原材料 30 000 贷：应付账款星海公司 30 000（2）若5月20日以银行存款支付，则享受2%的折扣：借：应付账款星海公司 30 000 贷：财务费用 600 银行存款 29 400（3）如果5月25日以银行存款支付，则不享受折扣：借：应付账款星海公司 30 000 贷：银行存款 30 000（二）应付票据（二）应付票据v应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，是企业以票据的形式书面承诺在未来某一时间支付该款项，通常以“应付票据”科目反映。v应付票据比应付

7、账款更具有法律约束力，具有更低产生坏账的风险。销售方更愿意采用“应付票据”这种赊销形式。v应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种种。应付票据的核算应付票据的核算v1.1.入账价值的确定入账价值的确定v带息应付票据和不带息应付票据均按面值入账。借：原材料 材料采购（购入材料）生产成本 管理费用（接受劳务）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.2.带息票据的会计处理带息票据的会计处理v对带息票据利息的处理可以采用两种方法：v（1）按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。v（2）到期一次入账

8、，即票据到期时按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。若票据的期限跨年度，在资产负债表日，需计提的利息计入“应付票据”科目。应付票据例题应付票据例题v华联实业有限公司11月1日向蓝天公司购入材料一批，价值为100 000元，材料已验收入库，经双方协商，由购货方给销货方出具一张票据，面值为100 000元，票面利率为6%，期限为3个月，票据到期付款。假设不考虑增值税。其账务处理如下：例题解析例题解析v（1）出具应付票据时：v 借：原材料 100 000v 贷：应付票据蓝天公司 100 000v（2）12月31日应计提利息：v 借：财务费用 1 000v 贷：应付票据

9、蓝天公司 1 000v（3）应付票据到期时：v 借：应付票据 101 000v 财务费用（未计提的利息）500v 贷：银行存款 101 500 3.3.不带息票据的会计处理不带息票据的会计处理v不带息票据，不涉及利息的处理，面值就是票据到期时的应付金额。v例题6-3：P1634.票据到期无力支付的账务处理票据到期无力支付的账务处理v开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果以重新签发新的票据清偿原应付票据，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。二、短期借款二、短期借款v短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入

10、的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。v企业经常由于季节性生产、债务到期偿还债务或者企业经营资金出现暂时周转困难等原因导致企业资金不足时，向银行或其他金融机构申请短期借款。v短期借款应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。短期借款的核算短期借款的核算1.取得短期借款时取得短期借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2.每月计提借款利息，通过每月计提借款利息，通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息3.归还本金及利息时归还本金及利息时 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的

11、利息）贷：银行存款贷：银行存款短期借款例题短期借款例题v华联实业股份有限公司因生产经营的临时需要，2006年12月1日向银行借入500 000元，期限为3个月，年利率为9%。到期一次还本付息。短期借款的账务处理如下：（1）借款发生时：借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000（2）12月31日，计提利息借：财务费用 3 750 贷：应付利息 3 750（3）到期偿还借款本金和支付利息 借：短期借款 500 000 应付利息 3 750 财务费用 7 500 贷：银行存款 511 250三、交易性金融负债三、交易性金融负债u金融负债 金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应

12、付票据、应付债券、长期借款等。u交易性金融负债的定义 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；（2）企业近期采用短期获利方式管理该金融负债；（3）属于衍生工具。n“交易性金融负债交易性金融负债”科目科目v本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。主要指企业发行1 年期及1 年期以内的短期债券。v账户设置：应当按照交易性金融负债类别 交易性金融负债本金 公允价值变动交易性金融负债的账务处理：交易性金融负债的账务处理：v1.企业承担交易性金融负债时

13、借：银行存款 (实际收到的金额)投资收益 (发生的交易费用)贷：交易性金融负债本金 (公允价值)交易性金融负债的账务处理：交易性金融负债的账务处理：v2.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，确认应付利息：借：投资收益 贷：应付利息v交易性金融负债的公允价值高于高于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动v交易性金融负债公允价值低于低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。交易性金融负债的账务处理：交易性金融负债的账务处理：v3.出售(偿还)交易性金融负债时，应按其账面余额 借：交易性金融负债本金 交易性金融负债公允价值变动 (或贷)贷：银行存款 (实际

14、支付的金额)投资收益 (差额，或借)v同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动额 借：公允价值变动损益 (或贷)贷：投资收益 (或借)例：例：例：例：W企业为筹集生产所需的资金，经过国家相关部门批准，向社会公开发行1年期企业债券。假设债券发行时的公允价值为100000元，债券发行费用1000元。W企业此次发行债券所筹集的资金已存入银行。v1.企业承担交易性金融负债时 借：银行存款 99000 投资收益 1000 贷：交易性金融负债本金 100000“交易性金融负债交易性金融负债”核算举例：核算举例：“交易性金融负债交易性金融负债”核算举例：核算举例：v2.资产负债表日，按交易性金融负债的公允价

15、值高于其账面余额的差额：v假设资产负债表日，W企业所发行债券的公允价值为100500元。借：公允价值变动损益 500 贷：交易性金融负债公允价值变动 500v3.由于W企业流动资金充足，拟将该交易性金融负债出售(偿还)。W企业按99000元的价格出售(偿还)，款项已收存银行。应按其账面余额：借：交易性金融负债本金 100000 交易性金融负债公允价值变动 500 贷：银行存款 99000 公允价值变动损益 500 投资收益 1000 “交易性金融负债交易性金融负债”核算举例：核算举例：四、预收账款四、预收账款v预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款产生一项负债，这项负债需要

16、用商品或劳务来偿还。v企业可以设置“预收账款”科目：v发生预收款业务时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；v销售实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记”主营业务收入”科目，涉及增值税的，还需做相关处理。v例6-6五、应付股利v应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业股东大会宣告分派现金股利或利润时：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际支付时：借：应付股利 贷：银行存款v企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债

17、，但应在附注中披露。v股票股利是企业所有者权益内部项目之间的转移，不构成负债。第三节第三节 金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债v一、应交税费概述一、应交税费概述v二、增值税二、增值税v三、消费税三、消费税v四、营业税四、营业税一、应交税费概述一、应交税费概述v企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，应按照规定向国家交纳各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税等。v企业应设置“应交税费”账户，并按各种税种设置明细账，核算企业应交纳的各种税金。“应交税费应交税费”所属明细科目：所属明细

18、科目：v应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税 应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 应交资源税应交资源税 应交所得税应交所得税 应交土地增值税应交土地增值税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 应交个人所得税应交个人所得税二、增值税的核算二、增值税的核算v增值税是对销售货物或提供加工、修理、修配业务形成的增值部分征收的一种流转税。v应纳增值税的计算采用税款抵扣制，即根据本期销售货物产生的应纳税款（销项税额），扣除本期购入货物的已纳税款（进项税额），余额即为实际应缴纳的增值税款。（一）

19、纳税期限（一）纳税期限v税法规定，增值税的纳税期限可以是1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。比方说，税务机关核定某企业增值税的纳税期限为10日，则意味着该企业每10天向税务机关缴纳一次增值税。可见，企业并不一定是在月末缴纳增值税，但会计上是以月为周期核算增值税多交或未交的情况。（二）纳税人的分类（二）纳税人的分类v增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。v从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；以及应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确

20、税务资料的；或虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的均应视同小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的区别销售货物时能开具的发票不同 一般纳税人可以开具增值税专用发票，小规模纳税人只能开具普通发票。抵扣规定不同 一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣，小规模纳税人则不能抵扣。税率不同 一般纳税人的增值税适用税率一般为17%，而小规模纳税人是3%。1.1.一般纳税人一般纳税人v（1 1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算v应纳增值税销项税额进项税额v本期销项税额的确定：本期销项税额销售额增值税税率v本期进项税额的确定：增值税专用发票；海关完税凭证；收购免税农产品的收购凭证；运输企业发票。

21、一般纳税人企业增值税进项税额一般纳税人企业增值税进项税额一般纳税人企业购入原材料，按专用增值税发票的17%计算进项税额。通过“应交税费应交增值税（进项税额）核算购入货物所付运费，按专用运费发票的7%计算进项税额。接受投资转入的物资、接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税，反映进项税额。一般纳税人企业购入免税农产品凭专用农产品发票，按所支付价款的13%计算进项税额。见例6-8，P168（2 2）账户设置）账户设置v“应交税费”科目下，设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。v“应交增值税”明细账户下设置：v借方设置：v“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”v贷方设置：v销项税

22、额”、“进项税转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”明细账户明细账户v“已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税。v“转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。v“进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。v“转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。v“未交增值税”明细账户登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税。（3 3）账务处理）账务处理v一般购销业务一般购销业务购货业务借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款销货业务借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应

23、交税费应交增值税（销项税额）视同销售业务视同销售业务 v企业有些业务不是销售业务，但税法规定应视同销售业务，计算交纳增值税。v税法中列举的视同销售行为有：v将货物交付他人代销v销售代销货物（视同买断）v设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售业务v将自产或委托加工的货物用于非应税项目v将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。v将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者v将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费v将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销售额的确定销售额的确定v视同

24、销售业务销售额按以下三种顺序确定：v第一，按当月同类货物的平均销售价格确定；v第二，按最近时期同类货物的平均销售价格确定；v第三，按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）。不予以抵扣项目不予以抵扣项目 v企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全部都可以抵扣。v税法中列举的不予以抵扣项目有：v购进非生产用固定资产v纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不予以抵扣项目不予以抵扣项目v用于非应税项目的购进货物或者应税劳务v用于免税项目的购进货物或者应税劳务

25、v用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务v非正常损失的购进货物v非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务视同销售与不予以抵扣的区别视同销售与不予以抵扣的区别v自产自用、自产外用、外购外用的业务属于视同销售；v外购自用的业务属于不予以抵扣项目。v视同销售业务通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算；v不予以抵扣项目通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算。n例题:某公司为增值税一般纳税人，2007年5月用银行存款购入原材料，不含税价款为300000元；当月累计销售产品的不含税金额为500000元，货款已收；该公司本月初尚有未抵扣增值税进项税额27000元。该公

26、司本月又发生如下经济业务：发生火灾，烧毁原材料8000元；建造仓库，领用原用于生产的原材料10000元；用库存商品向A公司投资，该商品市价120000元，成本100000元。要求：计算该公司本月应交增值税，并做出相应会计处理。(1)购进原材料时 借：原材料 300000 应交税费应交增值税(进项税额)51000 贷：银行存款 351000(2)销售产品时 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税(销项税额)85000(3)发生火灾时 借：待处理财产损溢 9360 贷：原材料 8000 应交税费应交增值税(进项税转出)1360 (4)建造仓库，领用原材料 借

27、：在建工程 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税(进项税转出)1700(5)用库存商品A公司投资 借：长期股权投资 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税(销项税额)20400 借：主营业务成本 100000 库存商品 100000(6)计算本月应交纳的增值税 (85000+20400+1360+1700)-51000-27000 =30460(元)“应交税费应交增值税”账户例示缴纳增值税v向税务机关缴纳本月的增值税：v 借：应交税费应交增值税（已交税金）v 贷：银行存款v向税务机关缴纳以前各期未缴的增值税：v 借：应交税费未交增值税v 贷：银行存款

28、月末结转增值税v月末，企业应结出“应交税费应交增值税”科目余额，把应交未交或多交的增值税转入“应交税金未交增值税”科目。v转出应交未交的增值税：转出应交未交的增值税：v借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）v 贷：应交税费未交增值税v转出多交的增值税：转出多交的增值税：v借：应交税费未交增值税v 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）P170，例6-122.2.小规模纳税人小规模纳税人 v（1 1）小规模纳税人概述）小规模纳税人概述v小规模纳税人不实行抵扣制度，不使用增值税专用发票，进项税额不得抵扣，不在账面反映；其销售额为含税金额，应纳增值税从其销售额中计算扣除。（2 2）应纳增值税额的

29、计算）应纳增值税额的计算v应纳增值税不含税销售额征收率3%v不含税销售额含税销售额（13%）v注：新增值税条例规定，小规模纳税人适用的征收率均为3。（3 3）账户设置及账务处理）账户设置及账务处理 v小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，但不再设置三级明细科目。v华联公司假设为小规模纳税人，从一般纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税额为1 700元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。v借：原材料 11 700v 贷：银行存款 11 700进项税不能进项税不能抵扣，直接抵扣，直接计入购货成计入购货成本本销货例题销货例题v华联公司为小规模纳税人

30、，销售产品一批，价款10 300元，货款已收到。v不含税销售额10 300（13%）=10 000v应纳增值税额10 0003%300v 借：银行存款 10 300v 贷：主营业务收入 10 000v 应交税费应交增值税 300v向税务机关缴纳增值税时：v 借：应交税费应交增值税 300v 贷：银行存款 300二、消费税的核算二、消费税的核算v消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种流转税。v现行税法规定，征收消费税的有烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车和小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇和木制一次性筷子、实木地板等税目。消费税属于价内税

31、，仅在消费品第一次销售时征收，以后流通环节不再征收。二、消费税的核算二、消费税的核算v消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种流转税。v现行税法规定，征收消费税的有烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车和小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇和木制一次性筷子、实木地板等税目。消费税属于价内税，仅在消费品第一次销售时征收，以后流通环节不再征收。消费税的账务处理消费税的账务处理v（一）销售应税消费品（一）销售应税消费品v销售应税消费品时，按应交消费税额：v 借：营业税金及附加v 货：应交税费应交消费税设置设置“应交消费税应交消费税”明细科目核算明细科

32、目核算销售应税消费品例题销售应税消费品例题v华联公司5月10日销售一批消费品，增值税专用发票注明价款为60 000元，增值税为10 200元，消费税税率为10%，款项已收到并存入银行。产品销售时：产品销售时：借：银行存款借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）10 200应纳消费税额应纳消费税额6000010%6 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 6 000（二）视同销售的应税消费品（二）视同销售的应税消费品v视同销售即企业将自

33、产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等，但在税法上视同企业发生销售行为，税法规定仍需交纳消费税。按应交消费税额记入有关成本。（三）委托加工的应税消费品（三）委托加工的应税消费品v根据收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：v1.直接用于销售v则加工环节应交的消费税计入消费品成本，在销售时，不再交纳消费税。v2.用于连续生产应税消费品v则加工环节应交的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方。继续加工完毕销售时，贷记“应交税费应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务机关交纳消费税。vP171,例6-15三、营业税的核算三、营业税的核算v营业税是对提供应税劳务、转让无

34、形资产或者销售不动产取得的营业额征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。v应纳营业税营业额营业税税率v营业额包括价外费用，即向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。v设置“应交税费应交营业税”明细账户。例例 题题v华联公司对外提供运输服务，收入为5 000元，款项收到并存入银行，营业税税率为3%。v取得收入时：v 借：银行存款 5 000v 贷：其他业务收入 5 000v应交营业税50003%150v 借：营业税金及附加 150v 贷：应交税费应交营业税 150第四节第四节 职工薪酬职工薪酬v一、应付职工薪酬

35、概述一、应付职工薪酬概述v二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量v三、应付职工薪酬的披露（自学）三、应付职工薪酬的披露（自学）一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述v应付职工薪酬：是指企业为获取职工提供的服务而应给予职工各种形式的报酬。主要包括：v（1）职工工资、奖金、津贴和补贴v（2）职工福利费v（3）为职工缴纳的各类社会保险费：包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）为职工缴纳的住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）用于职工的非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（辞退补偿费）（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出

36、，如：未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用，带薪休假费用等。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 v企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：提供服务的受益对象，分别下列情况处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。品成本或劳务成本。(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建应由在建工程

37、、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。造固定资产或无形资产成本。(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。职工薪酬的账户设置职工薪酬的账户设置v设置“应付职工薪酬”一级科目，下设各明细科目进行统一核算，如工资薪酬、职工福利、社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。v取消原准则中的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等科目。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量2.职工薪酬的计量标准货币性职工薪酬v计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定

38、的标准计提。按照明确标准计算确定企业应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产成本或当期费用。v没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。v企业的工资在进行分配时，应按照工资的用企业的工资在进行分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目：途分别计入有关科目：v基本生产车间职工生产成本v车间管理人员制造费用v企业管理人员管理费用v企业销售人员销售费用v在建工程人员在建工程v固定资产清理人员固定资产清

39、理v建造无形资产人员符合条件可资本化货币性职工薪酬核算示例：货币性职工薪酬核算示例：v某集团公司某集团公司20*7年年1月工资总额月工资总额84 0000元，其中：甲元，其中：甲产品生产工人工资产品生产工人工资40 0000元，管理人员工资元，管理人员工资15 0000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资20 0000元，产品销售人员工资元，产品销售人员工资9 0000元。元。v该上市公司按照职工工资总额的该上市公司按照职工工资总额的10为职工交纳住房为职工交纳住房公积金公积金(职工住房公积金由企业负担职工住房公积金由企业负担50，职工个人负，职工个人负担担50，企业职工个人负担部分由企业

40、代扣代缴，企业职工个人负担部分由企业代扣代缴)。本。本期实际交纳上月职工住房公积金期实际交纳上月职工住房公积金162 000元。元。v该集团公司工会经费、职工教育经费以工资总额为基该集团公司工会经费、职工教育经费以工资总额为基数，计提比例为分别为数，计提比例为分别为2和和1.5。生产人员职工薪酬生产人员职工薪酬=400000(1+10%+2%+1.5%)=454000(元元)在建工程职工薪酬在建工程职工薪酬=200000(1+10%+2%+1.5%)=227000(元元)管理人员职工薪酬管理人员职工薪酬=150000(1+10%+2%+1.5%)=170250(元元)销售人员职工薪酬销售人员职

41、工薪酬=90000(1+10%+2%+1.5%)=102150(元元)按受益对象分配职工薪酬金额：按受益对象分配职工薪酬金额：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 454 000 在建工程在建工程 227 000 管理费用管理费用 170 250 销售费用销售费用 102 150 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 840 000 住房公积金住房公积金 84 000 工会经费工会经费 16 800 职工教育经费职工教育经费 12 600 v该上市公司职工住房公积金由企业负担该上市公司职工住房公积金由企业负担50，职工个人负，职工个人负担担50，职工个人支付的，职工个人支付的84 000元

42、由企业代扣代缴。元由企业代扣代缴。实际发放工资时，代扣代缴职工住房公积金：实际发放工资时，代扣代缴职工住房公积金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 840 000 住房公积金住房公积金 84 000 贷：其他应交款贷：其他应交款应交住房公积金应交住房公积金 168 000 银行存款银行存款 756 000本期交纳上月住房公积金时：本期交纳上月住房公积金时：借：其他应交款借：其他应交款应交住房公积金应交住房公积金 162 000 贷：银行存款贷：银行存款 162 000(二二)职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量2.职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬

43、v新准则扩大了职工薪酬的范围，并引入了二个新的新准则扩大了职工薪酬的范围，并引入了二个新的福利概念福利概念非货币性福利和辞退福利。非货币性福利和辞退福利。v非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工、作非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工、作为福利将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为为福利将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。职工无偿提供医疗保健服务等。非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬v企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成根据受益对象，按照该产品的公

44、允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。其销售成本的结本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。P204，例，例6-39 v企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。v租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对

45、象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。应付职工薪酬。v难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。应付职工薪酬。“非货币性福利非货币性福利”核算举例核算举例v例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其

46、元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套租金为每套8000元。元。借：管理费用借：管理费用(201000+58000)60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 其他应付款其他应付款 40 000辞退福利辞退福利v辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的论职工本人是否愿意，

47、企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。职工有权选择继续在职或接受补偿离职。v辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量v辞退

48、福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。减建议，并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准。实质性辞正式计划是指已经董事会或类似机构批准。实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能

49、单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。辞退福利的计量1.对于对于职工没有选择权职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.2.对于对于自愿接受裁减自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。辞退补偿等计提辞退福利负债。u职工虽然没有与企业解

50、除劳动合同，但未来不再为企业带来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。偿，比照辞退福利处理。“辞退福利辞退福利”核算举例：核算举例：uA A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20092009年年9 9月，为了能够月，为了能够在下一年度顺利实施转产，在下一年度顺利实施转产，A A公司管理层制定了一项辞退公司管理层制定了一项辞退计划，拟从计划，拟从20102010年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自愿方式，日起，企业将以职工自愿方式，