企业全面预算的编制和控制管理76380.pptx

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1、企业全面预算的编制和控制企业全面预算的编制和控制为实现企业战略目标而铺平道路为实现企业战略目标而铺平道路序：序：2004年全面预算管理回顾年全面预算管理回顾l2004年是实现企业全面管理的第一年。这一年，年是实现企业全面管理的第一年。这一年，我们在全面预算管理方面取得了一定的成绩：我们在全面预算管理方面取得了一定的成绩：l1、增强了预算管理的意识，使预算和企业战、增强了预算管理的意识，使预算和企业战略发展进行了有机的融合。略发展进行了有机的融合。l2、发挥了经营收入预算管理的作用，为实现、发挥了经营收入预算管理的作用，为实现2004年战略目标起到了积极的作用。年战略目标起到了积极的作用。l3、

2、实施了部门预算并对预算支出实施了严格、实施了部门预算并对预算支出实施了严格控制，保证了成本费用指标的完成。控制，保证了成本费用指标的完成。全面预算管理实施中出现的问题全面预算管理实施中出现的问题l1、对预算管理的重视度不够，人事不到位，、对预算管理的重视度不够，人事不到位，缺乏明确的职责、职能分工和管理制度。缺乏明确的职责、职能分工和管理制度。l2、预算编制不细，缺乏基础资料、技术支持、预算编制不细，缺乏基础资料、技术支持、调查研究和科学合理预测。调查研究和科学合理预测。l3、预算执行不力，缺乏有效监督机制，形成、预算执行不力，缺乏有效监督机制，形成大量的预算外支出。大量的预算外支出。l4、预

3、算审批不及时，导致预算管理制约了正、预算审批不及时，导致预算管理制约了正常经营业务进行。常经营业务进行。l5、预算调整不规范，总结分析不能满足管理、预算调整不规范，总结分析不能满足管理者的要求。者的要求。一、对企业预算管理的再认识一、对企业预算管理的再认识l（一）企业预算管理定义（一）企业预算管理定义l企业预算企业预算是经过一定程序批准的企业在未来是经过一定程序批准的企业在未来一定时期内（通常为一年）的收支计划；是一定时期内（通常为一年）的收支计划；是企业进行资源优化配置的工具；也是企业进企业进行资源优化配置的工具；也是企业进行调节控制的主要手段。行调节控制的主要手段。l企业预算管理企业预算管

4、理是利用预算对企业内部各部门、是利用预算对企业内部各部门、各单位的各单位的各种财务及非财务资源各种财务及非财务资源进行进行分配、分配、考核、控制考核、控制，以便有效地，以便有效地组织和协调组织和协调企业的企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。生产经营活动，完成既定的经营目标。（二）企业为什么要进行预算管理（二）企业为什么要进行预算管理l传统观点认为：预算是控制支出的工传统观点认为：预算是控制支出的工具；现代观点认为：预算是最佳配置具；现代观点认为：预算是最佳配置资源，提高企业效率和效益的方法。资源，提高企业效率和效益的方法。l1、企业投资者对经营者的约束、企业投资者对经营者的约束l2、企业长

5、远、持续发展的需要、企业长远、持续发展的需要l3、企业经营规模扩大和流程复杂性、企业经营规模扩大和流程复杂性（三）预算对企业资源四大配置（三）预算对企业资源四大配置l预预算算对对企企业业拥拥有有四四大大资资源源：人人力力资资源源、时时间间资资源、资金资源、能力资源进行配置。源、资金资源、能力资源进行配置。实现资源优化配置，实现企业发展战略实现资源优化配置，实现企业发展战略对对员员工工进进行行激激励励，使使员员工工的的期期望望具具体体化化，可可以减少管理者和员工的紧张不安。以减少管理者和员工的紧张不安。能能够够及及时时、具具体体地地对对管管理理过过程程进进行行的的控控制制，促进有效沟通。促进有效

6、沟通。对对业业绩绩评评价价有有了了客客观观的的标标准准，评评价价结结果果更更真真实实。（四）企业预算的观念（四）企业预算的观念 l1、预算就是预测、预算就是预测预测未来不可以改预测未来不可以改变未来，但可以顺势而为，趋利避害。变未来，但可以顺势而为，趋利避害。l2、预算就是定量、预算就是定量管理过程可以通过管理过程可以通过数字化来实现定量化的管理。定量的方法数字化来实现定量化的管理。定量的方法主要有：实验、建立模型、实地调查、统主要有：实验、建立模型、实地调查、统计分析、加权评分等。计分析、加权评分等。l3、预算就是责任、预算就是责任编制预算过程就是编制预算过程就是明确责任的过程，每个管理者都

7、要对自己明确责任的过程，每个管理者都要对自己的责任负责，用预算资源进行配置，实现的责任负责，用预算资源进行配置，实现预算目标。预算目标。l4、预算就是权利、预算就是权利预算就是赋予管理预算就是赋予管理者权力和利益，而且权利与责任对等。没者权力和利益，而且权利与责任对等。没有权利的预算就是空中楼阁的预算。有权利的预算就是空中楼阁的预算。（五）预算管理的基础体系（五）预算管理的基础体系l1、经济预测体系经济预测体系：预测未来的政治环境、经：预测未来的政治环境、经济气候、主要的风险和机会。济气候、主要的风险和机会。l2、商业规划体系商业规划体系：进行行业发展趋势、顾客、：进行行业发展趋势、顾客、供应

8、商、竞争对手、人力资源、法律环境和供应商、竞争对手、人力资源、法律环境和核心技术方面的分析核心技术方面的分析l3、预算编制体系预算编制体系：建立和完善预算管理的机：建立和完善预算管理的机构和制度，明确预算编制程序、内容和手册。构和制度，明确预算编制程序、内容和手册。l4、控制反馈体系控制反馈体系：包括预算控制的方法、反：包括预算控制的方法、反馈的流程、差异的分析和评价的方法。馈的流程、差异的分析和评价的方法。（六）预算组织机构及职责（六）预算组织机构及职责l1、企企业业法法定定代代表表人人应应当当对对企企业业预预算算的的管管理理工工作作负负总总责责。企企业业董董事事会会或或者者经经理理办办公公

9、会会可可以以根根据据情情况况设设立立预预算算委委员员会会并并对对企企业业法定代表人负责。法定代表人负责。l2、预预算算委委员员会会主主要要拟拟订订财财务务预预算算的的目目标标、政政策策，制制定定财财务务预预算算管管理理的的具具体体措措施施和和办办法法，审审议议、平平衡衡财财务务预预算算方方案案，组组织织下下达达财财务务预预算算，协协调调解解决决财财务务预预算算编编制制和和执执行行中中的的问问题题，组组织织审审计计、考考核核财财务务预预算算的的执执行情况，督促企业完成财务预算目标。行情况，督促企业完成财务预算目标。l3、企企业业财财务务管管理理部部门门在在预预算算委委员员会会或或企企业业法法定定

10、代代表表人人的的领领导导下下，具具体体负负责责组组织织企企业业财财务务预预算算的的编编制制、审审查查、汇汇总总、上上报报、下下达达、报报告告等等具具体体工工作作，跟跟踪踪监监督督财财务务预预算算的的执执行行情情况况，分分析析财财务务预预算算与与实实际际执执行行的的差异及原因，提出改进管理的措施和建议。差异及原因，提出改进管理的措施和建议。l4、企企业业内内部部生生产产、投投资资、物物资资、人人力力资资源源、市市场场营营销销等等职职能能部部门门具具体体负负责责本本部部门门预预算算的的编编制制、执执行行、分分析析、控控制制等等工工作作，并并配配合合预预算算委委员员会会做做好好企企业业总总预预算算的

11、的综综合合平平衡衡、协协调调、分分析析、控控制制、考考核核等等工工作作。其其主主要要负负责责人人参参与与企企业业财财务务预预算算委委员员会会的的工工作作，并对本部门预算执行结果承担责任。并对本部门预算执行结果承担责任。l5、企业所属基层单位是企业主要的财企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，务预算执行单位，在企业财务管理部门在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位预算的执行结果承主要负

12、责人对本单位预算的执行结果承担责任。担责任。二、企业预算的内容与编制二、企业预算的内容与编制（一）企业全面预算的基本内容（一）企业全面预算的基本内容主要研究企业预算与企业战略目标的关系；主要研究企业预算与企业战略目标的关系；企业预算的组成以及企业预算之间的关系企业预算的组成以及企业预算之间的关系图图1：预算与企业战略关系：预算与企业战略关系图图2：全面预算体系：全面预算体系图图3：预算之间关系（：预算之间关系（1）（）（2）（）（3）1 1、业务经营预算、业务经营预算l业务经营预算业务经营预算是反映预算期内企业可是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动能形成现金收付的生产经营活动(或或

13、营业活动营业活动)的预算。的预算。l业务经营预算业务经营预算包括销售或营业预算、包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况间费用预算等，企业可根据实际情况具体编制。具体编制。2 2、财务预算、财务预算l企企业业财财务务预预算算是是在在预预测测和和决决策策的的基基础础上上，围围绕绕企企业业战战略略目目标标，对对一一定定时时期期内内企企业业资资金金取取得得和和投投放放、各各项项收收入入和和支支出出、企企业业经经营营成成果果及及其其分分配配等等资资金金运运动动所所

14、作作的的具体安排。具体安排。l企企业业财财务务预预算算应应当当围围绕绕企企业业的的战战略略要要求求和和发发展展规规划划，以以业业务务预预算算、资资本本预预算算为为基基础础，以以经经营营利利润润为为目目标标，以以现现金金流流为为核核心心进进行行编编制制，并并主主要要以以财财务务报报表表形形式式予以充分反映。予以充分反映。3 3、预算年度及其实施、预算年度及其实施l企业预算一般按企业预算一般按年度编制年度编制，分季度、月分季度、月份份落实。落实。l企业应当将预算作为企业应当将预算作为制定、落实内部经制定、落实内部经济责任制的依据济责任制的依据l企业预算管理由企业预算管理由母公司组织实施，分级母公司

15、组织实施，分级归口管理归口管理。l企业应当结合自身特点制定企业应当结合自身特点制定规范的预算规范的预算编制基础表格编制基础表格，统一预算指标计算口径统一预算指标计算口径。l企企业业编编制制预预算算应应当当按按照照内内部部经经济济活活动动的的责责任权限进行，并遵循以下基本原则和要求：任权限进行，并遵循以下基本原则和要求：l效效益益优优先先，实实行行总总量量平平衡衡，进进行行全全面面预预算算管理；管理；l积积极极稳稳健健，确确保保以以收收定定支支，加加强强财财务务风风险险控制；控制；l权权责责对对等等，确确保保切切实实可可行行，围围绕绕经经营营战战略略实施。实施。l提提高高效效率率，作作好好准准备

16、备工工作作，不不要要过过分分注注意意细节。细节。4、预算编制的基本要求、预算编制的基本要求（二）企业预算的形式及其编制依据（二）企业预算的形式及其编制依据 l企业编制预算应当按照企业编制预算应当按照先经营预算、资本先经营预算、资本预算、筹资预算，后财务预算预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。预算。1、经营预算形式及其编制依据、经营预算形式及其编制依据l（1）销销售售或或营营业业预预算算是是预预算算期期内内预预算算执执行行单单位位销销

17、售售各各种种产产品品或或者者提提供供各各种种劳劳务务可可能能实实现现的的销销售售量量或或者者业业务务量量及及其其收收入的预算。入的预算。l主主要要依依据据年年度度目目标标利利润润、预预测测的的市市场场销销量量或或劳劳务务需需求求及及提提供供的的产产品品结结构构以以及及市市场价格编制。场价格编制。l（2）生生产产预预算算是是从从事事工工业业生生产产的的预预算算执执行行单单位位在在预预算算期期内内所所要要达达到到的的生生产产规规模模及及其其产产品品结构的预算。结构的预算。l主主要要是是在在销销售售预预算算的的基基础础上上，依依据据各各种种产产品品的的生生产产能能力力、各各项项材材料料及及人人工工的

18、的消消耗耗定定额额及及其其物物价价水水平平和和期期末末存存货货状状况况编编制制。为为了了实实现现有有效效管管理理，还还应应当当进进一一步步编编制制直直接接人人工工预预算算和直接材料预算。和直接材料预算。l（3）制制造造费费用用预预算算是是从从事事工工业业生生产产的的预预算算执执行行单单位位在在预预算算期期内内为为完完成成生生产产预预算算所所需需各各种种间接费用的预算。间接费用的预算。l主主要要在在生生产产预预算算基基础础上上，按按照照费费用用项项目目及及其其上上年年预预算算执执行行情情况况，根根据据预预算算期期降降低低成成本本、费用的要求编制。费用的要求编制。l（4）产产品品成成本本预预算算是

19、是从从事事工工业业生生产产的的预预算算执执行行单单位位在在预预算算期期内内生生产产产产品品所所需需的的生生产产成成本、单位成本和销售成本的预算。本、单位成本和销售成本的预算。l主主要要依依据据生生产产预预算算、直直接接材材料料预预算算、直直接接人人工预算、制造费用预算等汇总编制。工预算、制造费用预算等汇总编制。l（5）营营业业成成本本预预算算是是非非生生产产型型预预算算执执行行单单位位对对预预算算期期内内为为了了实实现现营营业业预预算算而而在在人人力力、物力、财力方面必要的直接成本预算。物力、财力方面必要的直接成本预算。l主主要要依依据据企企业业有有关关定定额额、费费用用标标准准、物物价价水水

20、平、上年实际执行情况等资料编制。平、上年实际执行情况等资料编制。l（6）采采购购预预算算是是预预算算执执行行单单位位在在预预算算期期内内为为保保证证生生产产或或者者经经营营的的需需要要而而从从外外部部购购买买各各类类商商品品、各项材料、低值易耗品等存货的预算。各项材料、低值易耗品等存货的预算。l主主要要根根据据销销售售或或营营业业预预算算、生生产产预预算算、期期初初存存货情况和期末存货经济存量编制。货情况和期末存货经济存量编制。l（7）期期间间费费用用预预算算是是预预算算期期内内预预算算执执行行单单位位组组织织经经营营活活动动必必要要的的管管理理费费用用、财财务务费费用用、销销售售(营营业业)

21、费费用用等等预预算算，应应当当区区分分变变动动费费用用与与固固定定费费用、可控费用与不可控费用的性质，用、可控费用与不可控费用的性质，l根根据据上上年年实实际际费费用用水水平平和和预预算算期期内内的的变变化化因因素素，结结合合费费用用开开支支标标准准和和企企业业降降低低成成本本、费费用用的的要要求求，分分项项目目、分分责责任任单单位位进进行行编编制制。其其中中：科科技技开开发发费费用用以以及及业业务务招招待待费费、会会议议费费、宣宣传传广广告费等重要项目，应当重点列示。告费等重要项目，应当重点列示。l（8）相关业务预）相关业务预算算是企业对自办医院、学校是企业对自办医院、学校及离退休人员费用支

22、出，解除劳动关系补偿支及离退休人员费用支出，解除劳动关系补偿支出，缴纳税金，政策性补贴、对外捐赠支出及出，缴纳税金，政策性补贴、对外捐赠支出及其他营业外支出等编制的预算。其他营业外支出等编制的预算。l根据实际情况和国家有关政策规定，编制营业根据实际情况和国家有关政策规定，编制营业外支出等相关业务预算外支出等相关业务预算。2 2、资本预算、资本预算形式及其编制依据形式及其编制依据l资本预算是企业在预算期内进行资本性投资资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。权益性资本投资预算和债券投资预算

23、。l（1）固定资产投资预算固定资产投资预算是企业在预算期内是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算。投资的预算。l根据本单位有关投资决策资料和年度固定资根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。企业处置固定资产所引起产投资计划编制。企业处置固定资产所引起的现金流入，也应列入资本预算。的现金流入，也应列入资本预算。l（2）权权益益性性资资本本投投资资预预算算是是企企业业在在预预算算期期内内为为了了获获得得其其他他企企业业单单位位的的股股权权及及收收益益分分配配权权而进行资本投资的预算。而进行资本投资的预算。l根根据据企企业

24、业有有关关投投资资决决策策资资料料和和年年度度权权益益性性资资本本投投资资计计划划编编制制。企企业业转转让让权权益益性性资资本本投投资资或或者者收收取取被被投投资资单单位位分分配配的的利利润润(股股利利)所所引引起起的现金流入，也应列入资本预算。的现金流入，也应列入资本预算。l（3）债券投资预算债券投资预算是企业在预算期内为购买是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算。国债、企业债券、金融债券等所作的预算。l根据企业有关投资决策资料和证券市场行情根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收回本息所引起的现金编制。企业转让债券收回本息所引起的现金流入，也应列入资本

25、预算。流入，也应列入资本预算。3、筹资预算形式及其编制依据、筹资预算形式及其编制依据l筹筹资资预预算算是是企企业业在在预预算算期期内内需需要要新新借借入入的的长长短短期期借借款款、经经批批准准发发行行的的债债券券以以及及对对原原有有借借款款、债券还本付息的预算。债券还本付息的预算。l主主要要依依据据企企业业有有关关资资金金需需求求决决策策资资料料、发发行行债债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。券审批文件、期初借款余额及利率等编制。l企业经批准发行股票、配股和增发股票，应当企业经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划

26、等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹资预算中分项作出安排。在筹资预算中分项作出安排。4、财务预算形式及其编制依据、财务预算形式及其编制依据l财财务务预预算算主主要要以以现现金金预预算算、预预计计资资产产负负债债表和预计损益表等形式反映。表和预计损益表等形式反映。l（1）现现金金预预算算是是按按照照现现金金流流量量表表主主要要项项目目内内容容编编制制的的反反映映企企业业预预算算期期内内一一切切现现金金收收支及其结果的预算。支及其结果的预算。l它它以以业业务务预预算算、资资本本预预算算和和筹筹资资预预算算为为基基础础，是是其其他他预预算算有有关关现现

27、金金收收支支的的汇汇总总，主主要作为企业资金头寸调控管理的依据。要作为企业资金头寸调控管理的依据。l（2）预预算算资资产产负负债债表表是是按按照照资资产产负负债债表表的的内内容容和和格格式式编编制制的的综综合合反反映映预预算算执执行行单单位位期期末末财务状况的预算报表。财务状况的预算报表。l一一般般根根据据预预算算期期初初实实际际的的资资产产负负债债表表和和销销售售或或营营业业预预算算、生生产产预预算算、采采购购预预算算、资资本本预预算、筹资预算等有关资料分析编制。算、筹资预算等有关资料分析编制。l（3）预预算算损损益益表表是是按按照照损损益益表表的的内内容容和和格格式式编编制制的的反反映映预

28、预算算执执业业单单位位在在预预算算期期内内利利润润目目标的预算报表。标的预算报表。l一一般般根根据据销销售售或或营营业业预预算算、生生产产预预算算、产产品品成成本本预预算算或或者者营营业业成成本本预预算算、期期间间费费用用预预算算、其他专项预算等有关资料分析编制。其他专项预算等有关资料分析编制。（三）企业（三）企业预算的编制程序预算的编制程序 l企业编制预算，一般应按照企业编制预算，一般应按照“上下结合、上下结合、分级编制、逐级汇总分级编制、逐级汇总”的程序进行。的程序进行。l1、下下达达目目标标。企企业业董董事事会会或或经经理理办办公公会会根根据据企企业业发发展展战战略略和和预预算算期期经经

29、济济形形势势的的初初步步预预测测，在在决决策策的的基基础础上上，一一般般于于每每年年9月月底底以以前前提提出出下下一一年年度度企企业业预预算算目目标标，包包括括销销售售或或营营业业目目标标、成成本本费费用用目目标标、利利润润目目标标和和现现金金流流量量目目标标，并并确确定定预预算算编编制制的的政政策策，由由预预算算委委员员会会下下达达各预算执行单位。各预算执行单位。l2、编编制制上上报报。各各预预算算执执行行单单位位按按照照企企业业预预算算委委员员会会下下达达的的预预算算目目标标和和政政策策，结结合合自自身身特特点点以以及及预预测测的的执执行行条条件件，提提出出详详细细的的本本单单位位财财务务

30、预预算算方方案案，于于10月月底底前上报企业财务管理部门。前上报企业财务管理部门。l3、审审查查平平衡衡。企企业业财财务务管管理理部部门门对对各各预预算算执执行行单单位位上上报报的的预预算算方方案案进进行行审审查查、汇汇总总，提提出出综综合合平平衡衡的的建建议议。在在审审查查、平平衡衡过过程程中中，预预算算委委员员会会应应当当进进行行充充分分协协调调，对对发发现现的的问问题题提提出出初初步步调调整整的的意意见见，并并反反馈馈给给有有关关预预算算执执行行单单位位予予以以修修正。正。l4、审审议议批批准准。企企业业财财务务管管理理部部门门在在有有关关预预算算执执行行单单位位修修正正调调整整的的基基

31、础础上上，编编制制出出企企业业预预算算方方案案，报报预预算算委委员员会会讨讨论论。对对于于不不符符合合企企业业发发展展战战略略或或者者预预算算目目标标的的事事项项，企企业业财财务务预预算算委委员员会会应应当当责责成成有有关关预预算算执执行行单单位位进进一一步步修修订订、调调整整。在在讨讨论论、调调整整的的基基础础上上，企企业业财财务务管管理理部部门门正正式式编编制制企企业业年年度度预预算算草草案案，提提交交董董事事会会或经理办公会审议批准。或经理办公会审议批准。l5、下达执行下达执行。企业财务管理部门对董事会或。企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次经理办公会审议批

32、准的年度总预算，一般在次年年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。（四）企业预算编制方法（四）企业预算编制方法l企企业业财财务务预预算算可可以以根根据据不不同同的的预预算算项项目目，分分别别采采用用固固定定预预算算、弹弹性性预预算算、滚滚动动预预算算、零零基基预预算算、概概率率预预算算等等方方法法进进行行编编制。制。l1、固定预算是根据预算内正常的、可实固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算。现的某一业务量水平编制的预算。l一般适用于固定费用或者数额比较稳定一般

33、适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。的预算项目。l2、弹弹性性预预算算是是在在按按照照成成本本(费费用用)习习性性分分类类的的基基础础上上，根根据据量量、本本、利利之之间间的的依依存关系编制的预算。存关系编制的预算。l一一般般适适用用于于与与预预算算执执行行单单位位业业务务量量有有关关的成本的成本(费用费用)、利润等预算项目。、利润等预算项目。l3、滚动预算滚动预算是随时间的推移和市场条是随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算。预算。l一般适用于季度预算的编制。一般适用于季度预算的编制。l4、零零基基预预算算是是对对预预算算收收支支以

34、以零零为为基基点点，对对预预算算期期内内各各项项支支出出的的必必要要性性、合合理理性性或或者者各各项项收收入入的的可可行行性性以以及及预预算算数数额额的的大大小小，逐逐项项审议决策从而予以确定收支水平的预算。审议决策从而予以确定收支水平的预算。l一一般般适适用用于于不不经经常常发发生生的的或或者者预预算算编编制制基基础础变变化化较较大大的的预预算算项项目目，如如对对外外投投资资、对对外外捐捐赠等。赠等。l5、概概率率预预算算是是对对具具有有不不确确定定性性的的预预算算项项目目，估估计计其其发发生生各各种种变变化化的的概概率率，根根据据可可能能出出现现的的最最大大值值和和最最小小值值计计算算其其

35、期期望望值值，从从而而编编制制的预算。的预算。l一一般般适适用用于于难难以以推推测测预预测测变变动动趋趋势势的的预预算算项项目，如销售新产品、开拓新业务等。目，如销售新产品、开拓新业务等。（五）企业预算编制指南与操作手册（五）企业预算编制指南与操作手册l1、企业预算编制指南、企业预算编制指南l预算编制指南制定：预算编制指南制定：l由预算委员会确定，其中发展目标和未来规划由预算委员会确定，其中发展目标和未来规划由战略委员会提供。由战略委员会提供。l预算编制指南内容：预算编制指南内容：l经济发展预测；经济发展预测；l预算的基本假设；预算的基本假设；l主要经济参考指标；主要经济参考指标；l预算需要提

36、交的表格；预算需要提交的表格；l预算时间表等。预算时间表等。2、企业预算编制手册、企业预算编制手册l（1）预算编制手册的内容）预算编制手册的内容l预算政策l预算编制程序l预算表格及其注释l预算表格的填写方法l项目之间的相互关系l关键业绩考核指标（KPI）l（2）预算表格的分类）预算表格的分类l编制过程的表格编制过程的表格:基础预算表、预算明细表、汇总表格、总预算表。预算表格的填写包括：数字的来源；计算公式；项目间勾稽关系。表格注释应说明每一项目的含义，填写项目时的注意事项，该项目与企业其他文件的关系。l控制过程的表格控制过程的表格l评价过程的表格评价过程的表格三、企业预算的执行与调整三、企业预

37、算的执行与调整l（一）预算的执行与控制（一）预算的执行与控制l1、企业预算一经批复下达，各预算执行单、企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。预算执行责任体系。l2 2、企业应当将财务预算作为预算期内组织、企业应当将财务预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的基本依据，将年度预协调各项经营活动的基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预算控算细分为月份和季度预算

38、，以分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。制确保年度财务预算目标的实现。l3、企企业业应应当当强强化化现现金金流流量量的的预预算算管管理理，按按时时组组织织预预算算资资金金的的收收入入，严严格格控控制制预预算算资资金金的的支支付付，调调节节资资金金收收付付平平衡衡，控控制制支支付付风风险险。对对于于预预算算内内的的资资金金拨拨付付，按按照照授授权权审审批批程程序序执执行行。对对于于预预算算外外的的项项目目支支出出，应应当当按按财财务务预预算算管管理理制制度度规规范范支支付付程程序序。对对于于无无合合同同、无凭证、无手续的项目支出，不予支付。无凭证、无手续的项目支出，不予支付。l4 4、企企业

39、业应应当当严严格格执执行行销销售售或或营营业业、生生产产和和成成本本费费用用预预算算，努努力力完完成成利利润润指指标标。在在日日常常控控制制中中，企企业业应应当当健健全全凭凭证证记记录录，完完善善各各项项管管理理规规章章制制度度，严严格格执执行行生生产产经经营营月月度度计计划划和和成成本本费费用用的的定定额额、定定率率标标准准，加加强强适适时时的的监监控控。对对预预算算执执行行中中出出现现的的异异常常情情况况，企企业业有关部门应及时查明原因，提出解决办法。有关部门应及时查明原因，提出解决办法。l5、企企业业应应当当建建立立预预算算报报告告制制度度，要要求求各各预预算算执执行行单单位位定定期期报

40、报告告预预算算的的执执行行情情况况。对对于于预预算算执执行行中中发发生生的的新新情情况况、新新问问题题及及出出现现偏偏差差较较大大的的重重大大项项目目，企企业业财财务务管管理理部部门门以以及及预预算算委委员员会会应应当当责责成成有有关关预预算算执执行行单单位位查查找找原原因因，提提出出改改进进经经营营管管理理的的措措施施和建议。和建议。l6 6、企业财务管理部门应当利用财务报表监企业财务管理部门应当利用财务报表监控财务预算的执行情况控财务预算的执行情况，及时向预算执行，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差办公

41、会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成财务预算目标。促进企业完成财务预算目标。（二）企业预算的调整（二）企业预算的调整l1 1、企业正式下达执行的预算，一般不予调、企业正式下达执行的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致财使预算的编制基础不成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的，可以调务预算执行结果产生重大偏差的，可以调整财务预算。整财务预算。l2

42、、企企业业应应当当建建立立内内部部的的弹弹性性预预算算机机制制，对对于于不不影影响响财财务务预预算算目目标标的的业业务务预预算算、资资本本预预算算、筹筹资资预预算算之之间间的的调调整整，企企业业可可以以按按照照内内部部授授权权批批准准制制度度执执行行，鼓鼓励励预预算算执执行行单单位位及及时时采采取取有有效效的的经经营营管管理理对对策策，保保证财务预算目标的实现。证财务预算目标的实现。l3 3、企企业业调调整整财财务务预预算算，应应当当由由预预算算执执行行单单位位逐逐级级向向企企业业财财务务预预算算委委员员会会提提出出书书面面报报告告，阐阐述述财财务务预预算算执执行行的的具具体体情情况况、客客观

43、观因因素素变变化化情情况况及及其其对对财财务务预预算算执执行行造造成成的影响程度，提出财务预算的调整幅度。的影响程度，提出财务预算的调整幅度。l4 4、企业财务管理部门应当对预算执行单位的、企业财务管理部门应当对预算执行单位的财务预算调整报告进行审核分析，集中编制企财务预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度财务预算调整方案，提交财务预算委员业年度财务预算调整方案，提交财务预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。后下达执行。l5、对对于于预预算算执执行行单单位位提提出出的的财财务务预预算算调调整整事事项，企业进行决策时，一般应当遵循

44、以下要求：项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：l预预算算调调整整事事项项不不能能偏偏离离企企业业发发展展战战略略和和年年度度财财务预算目标；务预算目标；l预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；l预预算算调调整整重重点点应应当当放放在在财财务务预预算算执执行行中中出出现现的的重重要要的的、非非正正常常的的、不不符符合合常常规规的的关关键键性性差差异异方面。方面。四、企业预算的分析与考核四、企业预算的分析与考核l1 1、企业应当建立预算分析制度。、企业应当建立预算分析制度。l由预算委员会定期召开预算执行分析会议，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，

45、全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决财务预算执行中存在问题的政策措施，纠正财务预算执行中存在问题的政策措施，纠正财务预算的执行偏差。财务预算的执行偏差。l2、开展预算执行分析。、开展预算执行分析。l企企业业财财务务管管理理部部门门及及各各预预算算执执行行单单位位应应当当充充分分收收集集有有关关财财务务、业业务务、市市场场、技技术术、政政策策、法法律律等等方方面面的的有有关关信信息息资资料料，根根据据不不同同情情况况分分别别采采用用比比率率分分析析、比比较较分分析析、因因素素分分析析、平平衡衡分分析析等等方方法法，从从定定量量与与定定性性两两个个层层面面充

46、充分分反反映映预预算算执执行行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。l针对预算的执行偏差，企业财务管理部针对预算的执行偏差，企业财务管理部门及各预算执行单位应当充分、客观地门及各预算执行单位应当充分、客观地分析产生的原因，提出相应的解决措施分析产生的原因，提出相应的解决措施或建议，提交董事会或经理办公会研究或建议，提交董事会或经理办公会研究决定。决定。l3、企企业业预预算算委委员员会会应应当当定定期期组组织织财财务务预预算算审审计计，纠纠正正财财务务预预算算执执行行中中存存在在的的问问题题，充充分分发发挥挥内内部部审审计计的的监监督督作作用用，维维护护预预算算

47、管管理理的严肃性。的严肃性。l财财务务预预算算审审计计可可以以全全面面审审计计，或或者者抽抽样样审审计计。在在特特殊殊情情况况下下，企企业业也也可可组组织织不不定定期期的的专专项项审计。审计。l审计工作结束后，企业内部审计机构应当形审计工作结束后，企业内部审计机构应当形成审计报告，直接提交财务预算委员会以至成审计报告，直接提交财务预算委员会以至董事会或者经理办公会，作为财务预算调整、董事会或者经理办公会，作为财务预算调整、改进内部经营管理和财务考核的一项重要参改进内部经营管理和财务考核的一项重要参考。考。l4、预预算算年年度度终终了了，预预算算委委员员会会应应当当向向董董事事会会或或者者经经理

48、理办办公公会会报报告告预预算算执执行行情情况况，并并依依据据预预算算完完成成情情况况和和财财务务预预算算审审计计情情况对预算执行单位进行考核。况对预算执行单位进行考核。l企企业业内内部部预预算算执执行行单单位位上上报报的的预预算算执执行行报报告告，应应经经本本部部门门、本本单单位位负负责责人人按按照照内内部部议议事事规规范范审审议议通通过过，作作为为企企业业进进行行财财务务考考核核的的基基本本依依据据。母母公公司司财财务务预预算算执执行行报报告告应应当当在在年年度度财财务务会会计计报报告告编编妥妥后后20日内报送主管财政机关备案。日内报送主管财政机关备案。l企企业业财财务务预预算算按按调调整整

49、后后的的预预算算执执行行，财财务务预预算算完完成成情情况况以以企企业业年年度度财财务务会会计计报报告为准。告为准。l5、企企业业财财务务预预算算执执行行考考核核是是企企业业效效绩绩评评价价的的主主要要内内容容，应应当当结结合合年年度度内内部部经经济济责责任任制制考考核核进进行行，与与预预算算执执行行单单位位负负责责人人的的奖奖惩惩挂挂钩钩，并并作作为为企企业业内内部部人人力力资资源管理的参考。源管理的参考。五、企业预算管理的行为分析五、企业预算管理的行为分析l预算管理中存在的问题预算管理中存在的问题预算难度预算难度预算宽余预算宽余虚假预算虚假预算用尽预算用尽预算（一）预算难度问题（一）预算难度

50、问题如何解决预算难度问题如何解决预算难度问题l服从于企业的发展战略服从于企业的发展战略l与经济环境预测一致与经济环境预测一致l与行业发展水平相匹配与行业发展水平相匹配l利用行业先进作参考利用行业先进作参考l利用正态分布原理利用正态分布原理l利用优选法（利用优选法（0.618）l用跳高原理确定难度用跳高原理确定难度（二）预算宽余问题（二）预算宽余问题l让预算目标轻而易举实现。表现在：让预算目标轻而易举实现。表现在：收入预算偏低收入预算偏低利润预算偏低利润预算偏低成本预算偏高成本预算偏高费用预算偏高费用预算偏高如何解决预算宽余问题如何解决预算宽余问题l采用零基预算法采用零基预算法l细化预算指标细化