会计信息失真的经济学分析_李世秀.docx

《会计信息失真的经济学分析_李世秀.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计信息失真的经济学分析_李世秀.docx（5页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 会计信息失寞盹 经 济 学 分 析 李世秀 l 摘 要 会汁 .： 息作 为 一 种 主 要的社会 击 呻 ，在 各万 面 都发才军 fr 巨 大的作用 ，但会计信息失 -11- 也是社会所 面 对的一个 普遍的 问题 造成会计 信 息 久 具 有会计仁 方 面的 原因 也有经济学左 面的原因 文 幸从产 权 制度不明晰 、信息不对称 、信息供需存在 矛 盾 、 会 f 十 钊度 本 身的 不 完苔 ， 以及激励与 约 束机 和 I :1二 完 县 等才面 分析了 会计 信息失真的原因 ， 提出了防范会计信息失真的对策 关键词 会计信息 失共 经济学 原因 措施 分析 会计信息是管理者 、投

2、资者和债权 人等改善经营管理 、评价财务状况 、作 出投资决策 、防范经营风险的主 要依 据。会计信息失真将会给管理者 、投资 者和债权人以及政府部门带来不可估量 的损失。财政部曰前发布的 2003 年会 计信息质量检查公告称 ，被查企业会计 基础工作仍不够规范 ，会计信息整体质 量不容乐观 。据悉 ，财政部在对 152 户 企业 2002 年度会计信息质量的检查中 ， 共查出资产不实 85.88 亿元 ，所有者权 益不实 41.38 亿元 ，利润不实 28.72 亿 元 。可见 ，会计信息失真的问题仍很严 重。 造成会计信息失真有会计学方面的 原因 ，也有经济学方面的原因 ，本文试 从经济学

3、的角度来分析 。 一 、会 计 信 息失 真的经 济 学 原因分析 1、 ！ 人 ； i,1 I 之 仨 11凡 II忻 和 f_; .巴 下 信息不对称是很多经济领域广泛存 在的现象 。在现代企业制度下 ，企业所 有权和经营权分离 ，客观上形成了在两 个控制主体 ，即企业所有者和受托经营 者。现代企业的特征之二是他们在经济 上的联系表现为 相互之间的契约关系 ， “ 财产所有者对经营管理者在契约中规 定的责任 ，称之为 受托经济责任 于两者问的利益不 致 从而形成了信 息不对称的问题 。 对于企业所有者来说 ，他总希望获 作者简介 ：李世秀，女 ， 1963 年生 ，会计师 ，毕业于西南科技

4、大学财会专业 ，现从事财会工作 。 1.四川石油管理局川西北矿区 :iJlc llE 哥 ！ Natura.I G 皿 Economy lll04.5 ?1994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. ht 甲： ， 25 j i J 飞 研究 与 雄豪 Research and Discussion 得真实的会计信息 ，并依此客观评价企 业的经营成果 ，正确估算其财务状况以 进行未来投资决策 。而对于受托经营方 来说 ，会计信息反映的相关指标是揭示 他经营业绩的尺度 ，这使

5、经营者在会计 准则允许的范围内左右会计信息的生 成 ，会利用手中 “ 暂时的控制权 ” 谋求 ” 个人价值最大化 ” ，这时会计信息就会 成为手申的得力工具并加以利用 ，而产 生会计信息失真 。 2. 会计 信息的供需矛 盾 根据经济学原理 ，只有边际成本小 子边际收益时 ，企业 才 从中获利 。同 理 ，只有当企业从会计信息披露行为中 所获取的收益大于其披露成本时 ，企业 才会主动进行会计信息披露 。然而 ，会 计信息从某个方面来说宫是资源稀缺性 较强的资源 ，具有私人物品的性质 。而 公开披露后的会计信息则会变成公共物 品，并体现出显著的外部性 ，官 方面 能够满足企业利益相关者的需求 ，

6、但另 一方面也窑易因为 其外部性而造成竞争 对手 ” 搭便车 ” 的行为 。这样就会导致 公司在竞争中处于劣势地位 ，甚至丧失 有利的谈判地位 ，带来竞争劣势成本 ， 从而增加企业经营风险 。因而信息提供 者为了避免竞争劣势成本 ，必然在提供 此类信息时往往予以淡化或含糊其辞 ， 甚至不予披露 ，出现较为严重的 “ 囚徒 困境飞 而此类信息却是需求方即投资 者及潜在投资者进行投资取舍评价时特 别关心的最具相关性的信息 。现实中 ， 企业在面对会计信息披露的质量要求与 竞争劣势成本这一矛盾时 ，往往选择了 降低竞争劣势成本 ，出现会计信息的供 需矛盾 ，从而导致其所披露的会计信息 失真。 3，会

7、计制度本 身的 不 完善 企业是股东 、管理者 、员工 、债权 人、供货商、购货商以及社会公众利益 相关者参与投资及一系列契约形成的纽 带。制度经济学认为 ，组织中的个体有 各自的利益 ，每个个体都将寻求自身利 益的最大化 。但是 ，个体不可能无限地 扩大自身的利益 ，因为任何一个个体要 求实现利益最大化的目标均会损害另一 方利益最大化目标的实现 ，从而始终无 法达到帕累托最优状态 。因此 ，个体在 追求自身利益最大化的同时必须做到对 组织中的其他个体的利益影响最小 。这 种由于不同个体寻求自身利益最大化而 导致的个体最优行为的集合就是规则 ， 规则的集合形成制度 ，而制度的形成是 多方博弈的

8、结果 。 理想的会计制度要能充分兼顾各方 利益 ，成为博弈双方或多方自愿执行的 有约束力的社会契约 。而我国会计制度 的制定无论从空间还是从时间上都缺乏 一个充分博弈的过程 ，而且随着我国经 济环境的变迁 ，新的经济情况 、新的经 济业务层出不穷 ，旧的会计规范需要更 新 。在新的会计规范尚未建立的情况 下，旧的会计规范也就难免有漏洞和不 完善之处 。 4. 激励与 约 束机制 不 完善 制度经济学认为 ，产权结构影响组 织中个体的行为 ，即不同产权结构可以 导致同一个体产生不同行为 。产权是 主体拥有的对物和对象的最高的排他 的权力 ” 。产权安排实际上规定了人与 人的相互交往申必须遵守的与

9、物有关的 行为规范 。产权在组织中具体表现为 制 度。制度框架通过建立激励与约束机制 影响个体获得的报酬及其违规应付的代 价 ， 从而进一步 影 飞 向个体的具体行为 。 目 前在企业中一方面缺乏有效的激励机 制来改变经营者的目标函数 ， 抑制其造 假动机 ； 另 方 面没有恰当的监督机 制 ，减少经营者为所欲为的行为 。对个 体来说违规行为的风险很小 ，预期收益 很大 ，而预期成本却很低 ，因而促成了 个体的违规行为发生 。 激励机制的不完善可能导致经营者 心理上的不平衡或物质上的不满足 t 成 为实施违规行为的动机 ，而约束机制的 缺乏则导致所有者给经营者让渡过多的 权力且缺乏对权力有效监

10、督 ，从而使经 营者违规的边际收益大于边际损失 ，助 长其违规行为 ，从而导致会计信息失 真。 、 会计信息失真的治理对 策 l. 明晰会计信息 产 权 ，解 决 信息不 对 :fj; 产权的明晰界定 ，是企业开展会计 活动的先决条件和基础 ，只有产权界定 清楚 ，会计准则的运行和会计信息的生 成才会有效率 。首先可以将会计信息作 为 一项资产 ，使它的占用 、使用、经营 收益、处理、让渡等权限分别归属不同 的主体，各主体在享用权限的同时也承 担各自的义务 。如企业作为会计信息主 体可享有信息的经营 、使用、收益及让 渡 信息的需求者及客户享有使用和监 督权。其次 ，可以成立一些专门从事会 计

11、信息中介服务的机构 ，他们可以从企 业获得有偿或无偿的信息 ，并对信息拥 有收益 、监督 、让渡的权利及法人财产 权 ，有偿提供给客户使用 ，但宫对所提 供的信息要承担相关的法律责任 。 2 进一步 完善会计 制度 首先应对现有的会计准则进行必要 的修订 ，以形成与国际会计管理相协调 并能与中国具体的市场经济发展相吻合 的企业会计准则体系 。对企业的会计核 算和信息披露进行严格规范 ，明确各种 处理方法的场合和弹性区间 ，以缩小会 计政策选择的空间范围 。其次 ，政府要 制定规章 ，以强制市场交易者 提供信 息。比如 ，强制企业披露会计信息并规 定其应达到的质量标准 ；规定经理人员 和会计人员

12、的从业资格 ，防止由于信息 : 26 ?1994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing House.All-r.ights re 回凹 ed. http:/ 不对称造成劳动力市场的逆向选择 ， 通过会计法规 ，对违规 者予以惩罚 ，降低经营者的预期风险收益等 。 3 建 立科 学的 契 约 约 来 J,l 激 励机 ；t,J ( 1） 建立契约约束机制首先应在契约申明确授权范围 ， 即在契约中对经营者进行明确而科学的授权 ， 使经营者或代 理人明确其 “ 有权为 及 ” 无权为 其次应在契约中明确责任目标 ， 使经营者所得的利益和责

13、任 目标挂 钩 。最后应在契约中规定违约责 任 ， 建立契约处罚条 款 ，处罚条款的内容应能保证使经营者或代理方违规行为的 预期成本远离子违规行为的预期收益 ，从而有效地控制会计 信息失真的现象发生 。 ( 2 ） 完善契约激励机制应当建立基于经营者经营成果的 有效契约激励机制 ，使经营者的目标函数与委托人 （ 所有者） 趋于一致 ，从 而改善双方的激励徊窑性 。首先，契约中的 “ 利益 ” 条款中应明确表达委托人对代理人的激励措施 ；其 次 ，激励措施中应将对代理人的长期绩效补偿远期化或非货 币化 ，并应与短期工薪支付分开 ，比如采用国际上通行的延 期支付奖金及超额利润分成 、 以认股权证和

14、赠股代替现金 支付 等 长 期 绩 效 补偿 措 施 ， 来防止代理人以损害企业长 期利益和整体利益为 代价追 求短期利益和个体利益 。 机制 。 是完善注册会计师审计制度 ，真正发挥注册会计师 审计的作用 。二是加强国家行政干预。在治理会计信息失真 问题过程中 ，政府起着至关重要的作用 ，政府干预的程度及 效果直接影响会计信息的质量 。财政机关 、审计机关 、证券 监督管理机关等政府机关应加强对不实会计信息的监管和处 罚力度 ，并相应采取建立不实信息、查询网等措施，让企业和 社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业 及责任人员 ， 以加大企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本 ， 增强

15、威慑力 。 参考文献 黄少安产权经济 学 导论 济南 ：山东人民出版社， 1995 2 卢锋 经济学原理 （中国版） 北京大学出版社 ， 2002 (4) 3 吴联生会计域秩序 与 会计信息规则性失真 经济研究 ， 2002 (4 ) 4 阳祖友 浅析会汁信息失真及对策 经济师 .2004 (7 ) 5 刘芮 君 会计信息质量之经济学思考 经济师， 2004 (7 ) （编辑 ：胡应富） 斗 过 扰 会 计 言 也 有 效 ；后 ，t 玉 ！在 a毛 主 有 纹 的 监 J- iJ 末 中 Ji., 和 l 为 了防范不实 会计信息 的形成 ，公司要积极主动地 向股东等提供高质量的会计 信息

16、，并吸纳他们参与监督 和控制 。只有这样，才能有 助于科学制度框架的建立 和 完善。 ( 1） 强化公司内部监督 机制 ， 发挥公司监事会的监 督作 用 。进一步健全董事 会 ， 在董事会中引 入 名副 其实的 2 月 上 fiJ !ii 东 北 地 区 遭 受 百年 不 边的 特 大 ，冉 而 1钉 ， 已 L ii） 于 公 司 l ，： a 川 K j 卢 的 独立董 事和 债 权 人 。同时， 同 时 ， 1f.J 重 庆开共 和 四川 开 L 县 、 4县县 、 宣 汉 县 :t J 也 !I:- Iii .1!1 ;i .t, , .t 中 Li t 手 众 生 产 时 ，仗 要建

17、立审计委 员会并充分发 挥其审计监督职能 。 ( 2 ） 强化公司外部监督 （ 周泽山 攘影报道） 天假乓经 )1 Natural Gs twnomy W0 .5 27 ?1994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. h“ p:/1.w. ww n，、 、 Difficulties and Countermeasures of Im m more efficient ways. With suppo 此 of CNPC and ex:istmg mar plementing

18、 Open R&D Mechanism with kets, materiaJs sections have great oppo 町 um出 s. The prospec 臼 of combination and reorganization in petroleum materiaJs sections are Production 一Learning Petroleum Industries -Research in merging materials, transportation, information resources and estab lishing materiaJs L

19、td. Co. of CNPC. By Liu Qingxm KEY WOR D: MateriaJs supply Transportation 岛 1ateriaJ indus 位 ABSTRACT: There are 队 1,10 kinds of R&D models of open R&D Combination Reorgamzation Resource Refo 口 n mechanism with production 一 learning - research and independent R&D mechanism. In China, independent R&D

20、 is the main pattern Consortium Purchase Promoting Com- 。 f R&D. However, production -learning - research pattern is mon Development By Fan Qinghua adopted widely by foreign countries. In comparison with inde pendent R&D mechanism, production-learning- research pattern ABSTRACT: Under scattered purc

21、hase ，由 E quality and price of h 凶 more advances. At the same time with establishing produc口on- goods purchased cannot be supervised E 伍 ciently. Concentrated learning - research R&D mechanism, new project management mechanism sharing risk and interest is set up. Increasing risk invest ment and R&D

22、input, advocating taJents view of human-orienta tio 口， promoting technology innovation to ensure R&D mechanism purchase and supply promotes volume purchase and combining re source and lower waste. Material flow mechanism basing on “ 出 ird pa町 y material flow ” W诅 be established and target of materia

23、l work is ful副且 ng sunshine purchase ” running efficiently. KEY WORD: Materials purchase 岛 1a teriaJs resources Combi- KEY WORD: R&D mecharnsm Strategic Umon Open nation Third pa 町 y material flow Concentration 岛 1erger Project management Risk capital Analsis on Market Competitiveness of Economic An

24、a sis of Distortion Ac- Chemical Fertilizer Production Enterprises counting Information By Li Shixiu ABSTRACT: Being an important sociaJ resource, accounting infor maoon always plays an important role. Distortion in accounting 111- formation is also a common problem existing in society. This may be

25、caused by accounting factor or economic factor. Property right system not clear, infonnation not symmetry, conflic 臼 between sup ply and demand, accounting system not perfect, incentive mecha nisrn and restrict mechanism not perfect are economic causes lead By Zhang Xiaosong, Zhou Zhinung ABSTRACT:

26、26% of large chemical fe 口出 zer production enterpnses m China taking natural gas as raw materiaJ. Gas consumption by chemical fertilizer production ente 甲 rises takes up a very high ratio. However, Gas price provided to large chernicaJ fertilizer enterprises 1s the lowest, which is the main causes l

27、eading to loss of natural gas production ente 叩 rises. It is necess 町 to a司 just gas price pro 词ded to fertilizer production enterprises. Agriculture occupies a very 1m portant position in China. Therefore ability to shoulder econorni cally is the focus of gas price a司 justment. According to operati

28、ng ing to distortion in accounting infom1at1on. sures are put forward. Related countem1ea- situations of chemical fertilizer enterprises, market competitivene“ of these enterprises has been improved dramatically. It is not suit KEY WOR D: Distortion in accounting infom1ation Economics able to ca 町 y

29、 out special low -price policy for chemical 良民 ilizer Cause Countenneasures Analysis production enterprises. Gas price increase will be beneficial for Discussion on Combination and Reorga” nization of Petroleum Materials Sections both chemical fertilizer production ente 叩 rises and gas production en

30、terprises. By Yang Zhengjun, Li Yammg KEY WORD: Fertilizer enterprises Market competitiveness E- ABSTRACT: In order to extricate 丘 m a difficult position and cononuc benefits Chemical fe 民且 1zer price Relation between meet demand of CNPC, petroleum materiaJs sections are merged supply and demand Cos

31、t and reorganized. At present, materials sections and transportation sections of petroleum industries are faced with great challenges. A m nb t qa n a m n n o u 句a 甘v o m Force of Habit 口 ust be Broken before ter combination and reorganization, cuent resources can be used Carr out the Talent s Standard 天赋 写 g Narur 划 Gas Economy 2004.5 ?1994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing House. All 峭 ts reserv 侃 http:/www 础 79 ,