企业内部控制规范案例.pdf

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1、企业内部控制规范案例企业内部控制规范案例一、资金内部控制一、资金内部控制（一）某公司出纳贪污公司款项案（一）某公司出纳贪污公司款项案A 事务所在对 G 公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某,由其到银行函证后带回,在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项,该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。几年之中 A 事务所一直在这样进行审计,该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作.后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系

2、伪造的.进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款 100 多万元,用来开公司.几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。结果：A 事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60 余万元,由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干,李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项,并未向李某提起诉讼。但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱.思考：问题何在？风险何在？思考：问题何在？风险何在？1。传统思维，会认为 A 所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。2。新准则下，

3、问题应当如何考虑？1）未合理进行风险评估。李某同时担任出纳及未达账项调整的工作,属于不相容岗位。导致风险加大.李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗,增加了舞弊的机会.李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗.2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序,没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑,设计并执行相应的审计程序。3)已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。进一步：G 公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言,在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视.(二）杰克公司货币资金内部控制案例二）杰克公司货币资金

4、内部控制案例杰克公司的前身是一家国有企业,始建于 1978 年.1998 年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力,主要生产 5 大系列 28 个品种 120 多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机.公司具有完整的质量保证体系，2002 年通过 ISO9000 系列质量管理体系认证.公司年创产值 2 800 万元,实现利润 360 万元。企业现有员工 600 多人,30以上具有初、中级技术资格，配备管理人

5、员 118 人，专职检验人员 86 人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大,在经营过程中出现了一些问题,已经影响到公司的发展。该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干,不论分内分外的事，她都主动去做,受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用 22 张现金支票编造各种理由提取现金 98。96 万元，均未记入现金日记账,构成贪污罪.其具体手段如下：1)隐匿 3 笔结汇收入和 7 笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计 10 笔销售收入 98.96 万元,将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使 32 笔收支业务均未在银行存款日

6、记账和银行余额调节表中反映;2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；3)伪造银行对账单,将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有 3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映,但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。李敏之所以能在一年半的时间内作案 22 次，贪污巨款 98.96 万元,主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收入贪污得心应手,猖狂作案。【案例分析】1。从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李

7、敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：（1)出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销 32 笔支付现金业务的机会.(2）印鉴管理失控.财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控.（3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度.(4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。（5）凭证保管不善,会计已开好的 7 笔收汇转账单(记账联）被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中.（6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了 3 笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。2.杰克公司

8、在内控监督方面的补救措施有：（1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况;（2)督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单；(3）记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额,有无挪用、贪污情况，保管措施如何；（4）出纳与获取对账单职责相分离；(5）监督出纳移交工作的整个过程,查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。二、采购内部控

9、制二、采购内部控制国际酒店采购内控案例国际酒店采购内控案例2007 年 10 月 1 日，国际酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团公司投资成立的涉外星级酒店，该酒店不仅拥有装潢豪华、设施一流的套房和标准客房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家常菜肴,为中外客商提供各式专业和体贴的服务。由于集团公司资金雄厚实力强大，因此在开业当天，不仅社会各界知名人士到场剪彩庆祝，更吸引了大批新闻媒体竞相采访报道。一时之间，国际酒店门前是人头攒动，星光熠熠。最让国际人感到骄傲和荣耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星际一般的灯光装饰，和一个圆圆的、超级真实的月亮水晶灯，使得整个酒店绚

10、丽夺目、熠熠生光.这些天花板上装饰所用的材料以及星球灯饰均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副总经理亲自组织货源，最终从瑞士某珠宝公司高价购买的，货款总价高达 150 万美元。这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全国罕见，即使是国外，也只有在少数几家五星级酒店里能见到。开业当天，来往宾客无不对这个豪华的水晶天花板灯饰赞不绝口，称羡不已。尤其是经过媒体报道,更成为当天的头条新闻，国际酒店在这一天也像那盏水晶灯饰一样,一举成名,当天客房入住率就达到了80以上。王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连几天,王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。然而，好景不长。两个月后，这些高规格高价值的水晶灯饰就出了状况

11、.首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩.其次，部分连接的金属灯杆出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费百万美元买来的高档水晶灯吗?鉴于情况严重，公司领导责令王副总经理限期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务.这个时候，王副总经理是再也笑不出来了.事件真相很快就水落石出，原来这盏价值百万元人民币的水晶灯根本不是从瑞士某珠宝公司购得的,而是通过南方某地的奥尔公司代理购入的赝品水晶灯。王副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱私囊.虽然出事之后,王副总经理不无例外地得到了法律的严惩,然而国际酒店不仅因此遭受了数千万元的

12、巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重创，成为同行的笑柄.这对于一个新开业的公司而言,不啻是个致命的打击。那么,国际酒店怎么会发生这样的悲剧,在以后的企业经营中又如何防范呢?【案例分析】这个案例其实并不复杂，却很有代表性.国际酒店在未经过公开招标的情况下,即与南方奥尔公司签订了价值为 150 万美元的代购合同。依照合同规定,南方奥尔公司必须提供瑞士某著名珠宝公司出产的水晶灯,并由奥尔公司向国际酒店出具该公司的验证证明书，其中 200 万元人民币为支付给奥尔公司的代理费.然而，交易发生后，奥尔公司并未向国际酒店出具有关水晶灯的任何品质鉴定资料,国际酒店也始终没有同奥尔公司办理必要的查验手续。经查实

13、，这笔交易都是由王副总经理一人操纵的，从签订合同到验收入库再到支付货款都是由他一个人说了算，而他之所以会这样做，正是因为收受了奥尔公司的巨额好处费。这样简单的过程和手法，却真实地发生了，甚至可以说这样一笔交易，毁了整个企业，这里面的教训是深刻和发人深省的.一笔采购业务，特别是金额较大的业务通常涉及采购计划的编制、物资的请购、订货或采购、验收入库、货款结算等。因此，应当针对各个具体环节的活动,建立完整的采购程序、方法和规范，并严格依照执行。只有这样,才能防止错弊,保证企业经营活动的正常进行。根据这个案例涉及的环节应做如下控制：首先，要做到职务分离，采取集体措施。诸如采购申请必须由生产、销售部门提

14、出，具体采购业务由采购部门完成,而货物的验收又应该由其他部门进行。在本案例中,采购大权由王副总经理一人独揽，反映出该公司控制环节中权责不明；货物的采购人不能同时担任货物的验收工作，以防止采购人员收受客户贿赂,进而防止购买伪劣材料影响企业生产乃至整体利益；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求代理商和索价业务.付款的审批通常经过验货或验单后执行(预付款除外)，以保证货物的价格、质量、规格等符合标准。其次,要做好入库验收控制。应根据购货单及合同规定的质量、规格、数量以及有关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物，只有两者相符时才予以接受;对于所有已收到的货物,应定期完整填写收货报告，将货物编号并登记明

15、细账簿，对验收中所出现的问题要及时向有关部门反映；货物入库和移交时，经办人之间应有明确的职责分工，要对所有可能接触货物的途径加以控制，以防调换、损坏和失窃。本案例中王副总经理同时主管验货，那么验货查假自然只是走走过场了。最后，还必须做好货款支付控制。发票价格、运费、税费等必须与合同符合无误，凭证齐全后才可办理结算、支付货款，如有部分退货,则注意要从原发票中扣除后再办理结算;除了向不能转账支付和不足转账金额的单位、个人支付现金外，货款一般应办理转账。货款支付前应由企业授权人签字，支票签章时应仔细审核有关票据；在购货发票以外增加的费用如装卸、搬运以及在途损耗等，支付前必须经会计部门进行审核,有关部

16、门进行耗损原因分析，以确定其合法性和合理性；付款凭证要连续编号,付款业务及时准确记录；与供货商定期联系，了解未付款情况，追查耽误原因。本案例中，价格高昂的赝品水晶灯能堂而皇之地挂在豪华的酒店大厅中，没有技术证明资料，没有必要的查验手续，就慷慨大方地将支票签了，钱付了,这是无意的疏忽还是当事人有意的回避和遮掩？不管实情如何，都反映了该公司整个材料采购环节内部控制中存在着巨大漏洞以至让不法分子有利可图，有机可乘。善良的人们啊，在市场经济的洪流中要提高警惕，让这些幕后的黑手不再得逞！三、存货内部控制三、存货内部控制合信木制品公司存货内控失效案例合信木制品公司存货内控失效案例合信木制品公司是一家外资企

17、业。从 1999 年到 2004 年每年的出口创汇位居全市第三,年销售额达 4300 万元左右。2005 年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007 年破产倒闭。这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败,探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。但内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算的不准确,浪费的现象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。这里我们主要介绍存货的管理问题：1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握,材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量

18、和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料.财务的入账不及时，会计自己估价入账,发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致,也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。3.材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领,没有计划，多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。【案例分析】从企业失败的原因看：第一，该企业基本没有内控制度,更谈不上机构设置和人员配备合理性问题.在内部控制中，对单位法定

19、代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项,必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。第二，企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收，不了解采购存货要求。没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门，仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。登记存货保管账,并随时关注材料发票的到达情况。第三，没有规范的材料的领用和盘点制度,也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性.应细化控制流程,完善控制方法。我们知道,单

20、位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护,可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题？由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用.一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。第四，存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实.正是因为这些原因导致一个很有发展前途的企业最终失败。在分析存货管理失败的案例时,有以下几个共同特点：一是都由单位负责人掌握着人、财、物大权；二是不重视内控制度，企业没有一套严格的办事程序；三是领导者

21、对内控制度的不了解，加之管理人员的素质跟不上先进管理模式的需要。这些均说明单位负责人首先不按规定办事,是无法保证单位实物资产的安全、完整.我们认为，从内部控制角度讲，至少应解决这么几个问题：第一，在单位、公司治理结构中合理安排授权批准职务。就目前掌握的企业、公司实物资产流失案例看，除了盗窃、毁损等类型的流失，多数与单位法定代表人，如董事长和单位高层管理人员，如总经理等有关。但是，无论董事长还是总经理，都并不代表对单位法定财产权的任意支配.因此,在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要.对重大的资产处置事项,必须经集体决策审批,而不能搞一言

22、堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。第二，细化控制流程，完善控制方法。我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的，采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题？由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。第三，要把科学、合理的内部控制作为一种企业文化渗透到企业的生产经营活动中,要通过改善控制环境切实发挥内部控制的积极作用。实际上，在绝大多数情况下，单位的舞弊案件往往只是少数人

23、、个别人,多数人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，与缺乏控制意识、未尽到控制职责不无关系。单位控制坏境的好坏固然与单位负责人的行为、态度有关，但并不完全取决于单位负责人个人，在某种程度上说，单位职工的行为、态度、品格也发挥着重要作用。第四，政府有关部门应该如何促进单位内部控制的建立、健全和有效实施,如何对单位富有责任感、正义感的职工进行有效的保护和充分的激励。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据会计法和企业内部控制规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查。我们认为，这种监督检查首先应该针对单位负责人的行为和态度,并且,要在监督检查中逐渐摸索规律，加以总结和

24、提高，制定出更详尽、可行的具体办法,切实把对单位负责人的监督、制约，把对职工的保护、激励落到实处.四、销售内部控制四、销售内部控制SQSQ 公司销售与收款内部控制案例公司销售与收款内部控制案例SQ 公司为一服装生产企业，服装以出口为主。当年其他应付款-外协加工费余额 1000 万元，占公司当年利润的65。外协加工费当年累计发生额占销售成本的 22。SQ 公司内控现状:1。由生产部经理负责是否委托、对外委托和验收；2。对外委托的外协加工情况财务部门一无所知，财务对委托过程失去控制；3。发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿,全凭生产部经理一人控制,财务部门同样失去监督。【案例分析】

25、本案例中生产部经理一人控制委托加工交易的全部过程，很可能存在以下舞弊风险:1.生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当利益；甚至在有些情况下为获取不当利益,在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。2.通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润.在本案例中，公司应在以下环节进行改进：1。所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定；2。委托事项应报财务部门备案；3.收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验;4.总经理审批前应将发票、检验单、入库单一同报财务部门审核,财务部门应将上述资料与备案的委托资料

26、进行核对；5。发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案,以便及时向外协加工单位索赔。五、工程项目内部控制五、工程项目内部控制（一）某书店工程外包案例某书店与某建筑公司签订了工程承包合同（一）某书店工程外包案例某书店与某建筑公司签订了工程承包合同20年初，该书店计划修建一座规模较大的图书城,工程总造价 423 万元，其中装饰工程 100 万元。同年六月,该书店与建筑公司签订了关于修建建筑书城的基建工程合同,合同及其附件写明只将土建部分分包给建筑公司，装饰工程剥离出来另行发包。在例行的审计中，审计人员发现该合同中工程造价未将装饰工程部分的 100万元剥离出来,仍然按 423万元的总额包给建筑公司,

27、这样工程总造价就高达 523万元.意味着建筑公司未干装饰工程的活却可以拿到装饰工程 100 万元的造价款，该书店白白送给了建筑公司 100 万元.【案例分析】这是一宗标底不清、价款与工程款严重不符的工程承包合同，造成了不可挽回的损失。属于典型的内部控制失效的案例,公司疏于内部控制而直接造成大错。（1）适当的职责分离是现代企业内部控制的重要方式之一，职责分离的核心是“内部牵制。内部牵制要求企业对不相容职务进行分离,企业应遵循实质重于形式的原则，侧重在职员之间形成内部牵制,职员各尽其职，舞弊、错误的可能性将会减小。本案例中建造合同的签订与审批职责未分离,未对合同条款进行有效审核,致使合同条款中明显

28、的错误未被发现.如果合同的签订与审批由不同的人员负责，而当职者具备良好的工作态度和一定的责任心发现合同中工程造价与计划明显不符并纠正错误并非难事.管理层对这宗巨款合同重视不够，根本未能有效地控制.(2)预算制度是工程项目内部控制中最重要的部分。通常大企业都应编制旨在预测与控制工程项目立项、建造和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算，工程项目的建造也要事先加以计划。工程项目的立项和建造都应依据预算,对实际支出与预算的差异以及未列入预算的特殊事项，应履行特别的审批手续。该书店未对工程项目的支出进行预算控制，建设工程项目之前虽制定了计划但却没有依据计划对资产支出进行控制以降低资本支出发生

29、错误的可能性，对计划与实际支出的差异没有予以重视分析其原因，导致了不该有的损失.(二）长江河道工程项目案例二）长江河道工程项目案例“万里长江，险在荆江，荆江之险,又在洪湖。”建国以来，中央和地方对长江干堤的建设投入了大量的资金,其中，从 1997 年到 2000 年，国家通过长江水利委员会界牌河段综合治理护岸工程代表处（以下简称“长委代表处”)共安排了 3 680 万元的国债资金给洪湖。而办理河工这件大事，却被某些人视为“吃石头的肥差。1999 年 12 月 26 日，杨某与洪湖分局所属单位洪湖市长江河道工程有限公司签订了洪湖市界牌河段整治水下抛石施工合同，由工程公司负责抛石施工，工程造价 2

30、69。99 万元，其中购买石料 206.4 万元。但实际上，审计人员后来发现，“工程公司未参加该工程的施工与管理，此工程纯系虚假工程，签订施工合同纯粹是掩人耳目。”1999 年 12 月，杨某又与湖北省水利水电工程咨询中心洪湖长江干堤加固工程监理处（以下简称监理处)总监魏某签订了监理合同。魏某指示该监理处监理工程师许某负责此项监理工作。但监理处对此未做任何监理记录。2000 年 3 月，许某不仅不勘测核查，还直接在洪湖分局工程技术科科长王某提供的工程量清单和水下抛石单元工程质量评定表签字盖章，并由监理处出具了虚假监理报告。事后,魏某接受工程公司监理费 2 万元，存入个人储蓄账户。在出具监理报告

31、 5 个月后，杨某才想到要准备施工图。2002 年 8 月，杨某等人要求湖北省水利水电勘测设计院的华某等人按照他们提供的数据绘制图纸，将该图纸设计阶段标明为技术施工阶段，出图日期标为 1999 年 12 月,2002 年 9 月，工程公司支付该设计院职工技术协会设计费 4 万元，华某等人当即提走劳务费及奖金 2 万元。而这份图纸，一直被杨某等人充当“工程施工图”来应对审计组的检查.2001 年 12 月,洪湖分局工程技术科科长王某又指示他人凭空编写了建设、监理、设计、施工四家的工程管理工作报告。2002 年 1 月 27 日，杨某以洪湖分局名义邀请了长江水利委员会、湖北省水利水电勘测设计院等有

32、关设计、监理部门的领导、专家,会同其他相关人员组成了一个 11 人的工程验收小组对该工程进行了“验收”,结果是该工程被评为优良工程，而该验收小组成员每人领取了 600元的验收评审费。【案例分析】该案例涉及合同签订、施工监理、工程验收等方面内控问题。本案例首先从签订合同就出问题了，纯粹是用来掩人耳目,让那些不法行为变得合法化，光明正大的套取国家的利益。长江干堤这样重要的工程,直接关系到成千上万人的生命财产，工程公司居然没有进行任何的施工。工程施工必须要有专业的监理对工程完工进度和质量进行监督与管理,这是工程中非常重要的一个环节，因为工程施工中涉及很多专业技术，所以一般聘请职业监理师.本案例中的许

33、某未做任何监理记录就直接在工程质量评定表上签字盖章，这样那个虚假的合同也就自然没有被发现。最后在工程完工付款时，还应该有专家对工程进行验收,验收合格后才可以付款。案例中的专家居然将一个没有进行任何施工的工程评为优良工程,说明整个验收过程完全没有相应的控制。建议：建议：（1）应严格执行职责分工制度。职责分工即对工程项目的预算、决算、招标、投标、工程质量监督等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度,有利于防止和发现防洪工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。（2）工程项目应采用公开招标方式确定承包商，防止发包、承包中的舞弊行为，保证工程项目的质量。企业应根据技术胜任能力

34、、管理能力、资源的可利用性、收费的合理性、专业的全面性、社会信誉以及质量保证等因素来选择承包商。在确定承包商以前,企业应对各备选单位进行调查，并进行投标资格的初步审查，了解该单位的资质信誉、实力、工程业绩是否符合该工程项目要求，并且要求投标方以书面形式向企业承诺不转包该专业工程。开标应规范化，企业负责人、总承包商、各分包商、设计主持人及专业负责人、工程监理负责人、专业工程师等有关人员应参加，开标应严格按合法、合理的程序进行。招标、评标、定标必须经过适当授权，严禁一个人或少数人确定中标单位。（3）一般工程项目投入资金较多，从立项到施工再到竣工验收决算时间较长,尤其是工程质量至关重要，工程发包、承

35、包、施工、验收等过程中较容易发生舞弊行为，企业应使用全面质量管理体系对施工过程进行质量管理，组织各部门协作配合，调整各方利益，以确保工程项目总目标的最终实现。包括:做好施工的技术交底，监督按照设计图纸和规范、规程施工;进行施工质量检查和验收，加强对施工过程各个环节特别是隐蔽工程进行质量检查；进行质量分析，防止施工过程中类似质量问题的再次发生.（4)企业应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全,竣工清理是否完成,决算编制是否正确。应根据批准的初步设计概算，审查工程成本中有无不属于工程范围的开支,所有工程项目是否属于计划范围以内，有无搞计划外工程；增

36、加的工程项目是否经企业管理部门批准;结合财务制度审查各项费用支出是否符合规定，有无乱挤乱摊成本，扩大开支范围；有无乱立标准，铺张浪费等情况。应将其实际数与概算进行总的和分项目对比，以考核建设成本总的和各项构成内容的节超情况，并计算节超额和节超率。然后，根据节超情况，进一步查找影响建设成本节超的原因.应明确规定竣工验收标准，竣工验收准备工作全部完成以后，即可按竣工验收标准和合同规定正式办理竣工验收手续，企业应加强竣工验收工作的组织领导，应在竣工前,根据项目性质、大小，成立竣工验收领导小组或验收委员会负责竣工验收工作,严禁由一人负责验收工作。六、固定资产内部控制六、固定资产内部控制固定资产内控舞弊

37、案例固定资产内控舞弊案例身为国有企业工作人员,利用职务上的便利，骗取国有财产 64 余万元,面对法院的终审判决，被告人归某不得不低下头，吞下自己“精心隐藏”7 年的苦果，等待他的将是 15 年的牢狱生活。50 岁的归某是原上海某技术工程公司轻纺工程部经理。2000 年 11 月,山东某公司向公司求购精疏机一套，但当时公司没有购买此类机械的配额，头脑活络的归某想出一个好办法,利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购。随后，归某将本公司的 45 万余元划入纺机总厂.然而，2001年初，他代表公司到纺机总厂核账时发现，“纺机总厂”财务出错：把已提走的设备,当作其他公司购买,而他划入的 45 万余元却变为

38、公司的预付款。于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演。2001 年 3 月至 4 月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值 60 余万元的设备。因为有了 45 万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了 15 万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情,向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利 52 万元.同年 7 月至 10 月期间,归某又以相同手段骗得公司11 万余元，占为己有。2001 年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。2008 年上半年，纺机总厂发现 45 万元

39、被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款 64 万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑 15 年。【案例分析】一个普通的轻纺工程部经理,利用手中的职权和相关内部控制的漏洞，竟采用相同的伎俩两次贪污公款共 64 万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思,其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机。1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离.一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离.如果其中关键的职务没有分离，那就极有可能发生舞弊,公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值 60

40、万元的设备,这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款,并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为.所以,采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机,使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。另外，公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将 67 万元款项划给了大发公司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅 60 万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的.一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购

41、货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67 万元买进了价值 60 万元的设备,白白损失的 7 万元落入了归某的腰包.2.从轻纺总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视。从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞.发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时,还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另

42、一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据,并通过各环节的签字来监督每一环节中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买,而归某划入的 45 万余元却变为公司的预付款这样的事故.如果有完善健全的内控并得到执行，轻纺总厂损失的 45 万元，是完全可以避免的。这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的,丝毫忽视不得。七、无形资产内部控制七、无形资产内部控制YXYYXY 商场无形资产内部控制案例商场无形资产内部控制案例YXY商场于1989年5月开业，

43、之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990 年达 1。86 亿元，实现税利 1315 万元，一年就跨入全国 50 家大型商场行列。到 1995 年,其销售额一直呈增长趋势，1995 年达 4。8 亿元.该商场当年以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象。来自全国 30 多个省市的近 200 个大中城市的党政领导，商界要员去参观学习。然而，1998 年 8 月 15日，YXY 商场悄然关门，面对这残酷的事实，人们众说纷纭.导致商场倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。下面仅就其无形资产内部控制方面进行分析。该商场的冠名权属于无形资产,其转让都是

44、由总经理一个人说了算，只要总经理签字同意，别人就可以建一个 YXY 商场。在经营管理上,YXY 商场有派驻人员，但由于并不掌控管理，所起的作用不大.这种冠名权的转让,能迅速带来规模的扩张，可也给 YXY 的管理控制带来了风险。对这些企业的管理上，YXY 并不严格，导致了某些企业在管理方面、服务质量或者产品质量等诸多方面给客户们留下了不好的印象，在社会上造成了不良影响，对YXY 这个品牌的影响起了负面作用。【案例分析】YXY 商场没有进行职责分工、权限范围和审批程序不明确规范，机构设置和人员配备不科学不合理。关于无形资产的转让，照理应该经董事会讨论通过，但实际上是总经理一个人说了算，只要他签字同

45、意，别人就可建个“YXY，这样不可避免的会导致一人多权形成舞弊的现象发生。建议商场应该设置专门的无形资产管理部门，配备专门的无形资产管理人员对商场的无形资产进行综合、全面、系统的管理.无形资产管理部门的主要职能包括：对企业所有无形资产的开发、引进、投资进行总的控制；就无形资产在企业生产经营管理中的实施应用的客观要求，协调企业内部其他各有关的职能部门的关系；协调与企业外部国家有关专业管理机构的关系；协调企业与其他企业的关系；维护企业无形资产资源安全完整；考核无形资产的投入产出状况和经济效益情况。企业应当建立无形资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理无形资产业务的不相容岗位

46、相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理无形资产业务的全过程。有效的內部控制制度应该保证对同一项业务的审批、执行、记录和复核人员的职务分离，以减少因一人多权而导致的舞弊现象发生。在授权审批方面要明确授权批准的范围。通常无形资产研究与开发、购置和转让计划都应纳入其范围。授权批准的层次，应根据无形资产的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。应规定每一类无形资产业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生.单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应

47、职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务.审批人应当根据无形资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理无形资产业务。对于审批人超越授权范围审批的无形资产业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向上级部门报告。对于重大的无形资产投资转让等项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。八、投资内部控制八、投资内部控制“东北华联”盲目投资失控案例“东北华联”盲目投资失控案例新华社记者鲍盛华报道：吉林省第一家上市公司“东北华联”上市之初盲目扩张投资，惨败后又

48、不断施展“骗术”，偏离了规范发展的轨道。目前公司经营基本已经停止,员工放假 4 个多月。从事商业经营的“东北华联集团股份有限公司”于 1993 年 8 月上市。公司红火了一年多便开始走下坡路，到 1997 年末连续两年累计亏损 2.5 亿元.后被新入主的第一大股东长春高斯达生化药业集团股份有限公司更名为“高斯达”。“华联时代”:只要感觉好,现在就投资“东北华联上市后募集资金 1.6 亿元，股价由每股 1 元跃升为最高达 18元,许多购买了华联股票的人一夜之间腰缠万贯.“东北华联”的主体“华联商厦”更是生意兴隆.“东北华联”一度成为吉林省国有企业股份制改革的“领跑者”.实力剧增后,“东北华联雄心

49、勃勃：“科、工、贸全方位发展，立足吉林,放眼全国，走向世界。在省内，先后兼并“辽源一百”四平金龙集团等三户企业，设立了第二华联商厦、华联实业总公司、外贸总公司等 16 户全资企业.在广州、深圳、上海等地也买房购地;在美国、泰国、俄罗斯等国设立境外企业.刚刚一年时间，“东北华联”便由一个商业大厦摇身变成拥有 55 个全资子公司，6个控股和参股企业，资产 5。6 亿元的集商业、实业、房地产于一体的跨区域综合性企业集团。然后，企业“长”大了，新上马的项目却无一成功:第二华联商厦很快停业整顿,6000 万元白白扔掉；白山华联总公司和白山五交化公司创立后毫无收益,5700 多万元打了水漂;投入 982

50、万元的江山木业公司成立之日就成了亏损之时；在美国买了房子,可是什么事都没干成；在泰国建了一个大酒店，投多少赔多少就在一两年时间内,公司损失了近两亿元,资金被挥霍一空。“东北华联”创始人之一、后任企业党委副书记的李贵贤说，有钱之后的头脑发胀使企业掉进了扩张的“陷阱”。企业上市后一下子有上亿元的资金流进企业，这么多钱怎么花出去?公司领导们争着抢着报项目，只要你说能赚钱,班子主要成员感觉好,就马上投资，一点也不犹豫。公司监事会主席焦继业说，监事会曾经提出应建立投资责任追究制度,但没有得到董事会的通过。李贵贤说，当时吉林省看到全国各地都在搞企业上市，而本省一家上市企业也没有，心情十分急迫，仓促之际选中