中级会计职称考试中级会计实务重难点及典型例题.pdf

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1、第第 3 3 章章 固定资产固定资产重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、固定资产的确认一、固定资产的确认特征1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2适用寿命超过一个会计年度;3有形资产。1环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少确认条件经济利益的流出.【2011 年判断题】2备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定资产。的应用3固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单向固定资产。【提示】上述固定资产确认条

2、件的具体应用容易出现在客观题中，应重点掌握。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产的初始计量买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等成 计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资本 产允许抵扣的增值税进项税额。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定:借:固定资产（购买价款的现值）未

3、确认融资费用（差额,应在信用期内采用实际利率法进行摊销)贷：长期应付款等（实际应支付价款)未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用)。资产负债表日，“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款与“未确认融资费用”账户余额的差额。【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点,在各种题型中均有可能涉及，考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产（具有融资性质）”的情况，理解其含义（相当于“购买固定资产借款”两个过程)，掌握其会计处理。【例题 1单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011 年 12 月 10 日购入一台需要安装的生产设备

4、，取得的增值税专用发票上注明的金额为 100 万元,增值税进项税额 17 万元，运杂费 1 万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为 5 万元，公允价值（等于计税价格）为 8 万元，安装人员工资为 10 万元,设备操作人员培训费 2 万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（)万元。A134.36B133.85C137.36D116【答案】D【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=1001510=116(万元).（二）自行建造固定资产的核算【2009 年单选题】成本=工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用以

5、及应分摊的间接费用等【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金,不构成固定资产成本，单独确认为无形资产。1基本核算自营方式成本=直接材料直接人工机械施工费等（1）外购工程物资:借：工程物资应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款等如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。（2）领用工程物资：借:在建工程贷：工程物资（3)领用自产产品：用于生产经营用机器、设备：借：在建工程贷：库存商品(4）领用原材料：用于生产经营用机器、设备：借：在建工程贷：原材料用于不动产:借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）(3)结算工程款并补付剩余工程款：借：在建工程

6、贷：银行存款预付账款用于不动产：借：在建工程贷:库存商品项税额)（2)工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费等：借：在建工程待摊支出出包方式成本=建筑工程支出安装工程支出需分摊的待摊支出待摊支出=管理费可行性研究费临时设施费公证费监理费税金可资本化的借款费用建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失负荷联合试车费等工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后，则计入营业外支出。（1)预付工程款：借：预付账款贷：银行存款应交税费应交增值税（销贷：银行存款等（5）计提工程人员工资：借：在建工程贷：应付职工薪酬(6）辅助生产部门的劳务支出:借：在建工程贷：生产成本-

7、辅助生产成本（7)满足资本化条件的借款费用：借：在建工程贷:应付利息等（8）工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车：(4)在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出)100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计分配率借：在建工程-工程贷：在建工程待摊支出发生费用时:借：在建工程贷：银行存款、原材料等(9）工程施工达到预定可使用状态:借:固定资产贷：在建工程取得收入时：借：银行存款、库存商品等贷:在建工程达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧

8、,待决算后再按实际成本调整暂估价值,但不调整已经计提的折旧。【2009 年单选题】【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识点，如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料（职工薪酬）、试运转、暂估入账、借款费用（后续章节介绍)、减值(后续章节介绍）等,所以本章是主观题的取材重点。【例题 2多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备,下列项目中，应计入固定资产成本的有（）。A工程领用原材料应负担的增值税B工程人员的工资C工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用【答案】BC【解析】选项 A，为建造生产用的设备领用原材料应

9、负担的增值税允许抵扣,不计入固定资产成本；选项 D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理,计入当期损益。【例题 3计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17.访公司在 2010 年 1 月至 4 月以自营方式建造一条生产线.有关资料如下：（1)购入一批工程物资,收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元，款项已通过银行转账支付。(2)工程领用工程物资 180 万元。(3）工程领用生产用 A 原材料一批，实际成本为 100 万元;购入该批 A 原材料支付的增值税额为 20 万元；A原

10、材料已计提存货跌价准备 20 万元。(4)应付工程人员职工薪酬 114 万元。（5)工程建造过程中，辅助生产车间提供劳务支出 36 万元.（6）以银行存款支付工程其他支出 20 万元。（7）工程领用自产 B 产品一批,成本 20 万元，未计提减值准备，售价和计税价格均为 25 万元。(8）2010年 4 月底，工程达到预定可使用状态并交付使用.(9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录.（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位以万元表示）【答案】（1）借:工程物资 200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银

11、行存款 234（2)借:在建工程 180贷：工程物资 180（3)借：在建工程 80存货跌价准备 20贷:原材料A 原材料 100(4）借：在建工程 114贷：应付职工薪酬 114(5)借：在建工程 36贷：生产成本辅助生产成本 36(6）借：在建工程 20贷：银行存款 20(7）借：在建工程 20贷：库存商品 20(8）借:固定资产 450贷：在建工程 450（18080114362020）（9）借：原材料 20贷:工程物资 20(200180）2高危行业提取安全生产费用的核算时点提取时会计处理借：生产成本等贷：专项储备安全生产费属于费用性支出的：借：专项储备安全生产费贷：银行存款等形成固定

12、资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧）:借：专项储备-安全生产费贷：累计折旧使用时【链接】“专项储备科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。(三）租入固定资产实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬（相关会计处理见第十一章）。特征融资租入【2009 年判断题】特征实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。期末确认租金费用:会计处 预付租金：借：管理费用等(本期应确认的租金费用）经营租入理借：预付账款 贷：银行存款贷：预付账款(倒挤）银行存款等（期末支付的金额)(四)存在弃置费用的固定资产【

13、2011 年单选题】弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。会计处确定固定资产成本时，计算弃置费用现值,确认预计负债借:固定资产（现值）贷：预计负债理每期期末，计算利息费用时借：财务费用贷：预计负债借：预计负债贷:银行存款固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用时【提示】弃置费用的含义和会计处理是近年客观题考试的热点，考生应重点把握：特殊行业企业特定固定资产需考虑弃置费用；弃置费用以现值计入

14、固定资产成本、每年按实际利率确认利息费用。【例题 4单选题】某核电站以 10000 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1000 万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620 万元。该核设施的入账价值为（）万元。A9000B10000C10620D11000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10000620=10620(万元）。【例题 5计算题】甲企业经国家审批,建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治.209年1 月 1 日，该

15、项设施建造完成并交付使用，建造成本共 80000000 元。预计使用寿命 15 年，预计弃置费用为 1000000 元.假定折现率为 10%。（P/F，10%，15)=0.2394要求:(1）计算固定资产的初始入账成本;(2)编制固定资产的初始入账分录；(3)计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。【答案】(1）计算已完工的固定资产的成本:弃置费用的现值=1000000(P/F，10，15）=10000000.2394=239400（元）固定资产入账价值=80000000239400=80239400（元）（2)借：固定资产 80239400贷：在建工程 80000000预计负债 23940

16、0(3)确认第 1 年的利息费用：借：财务费用 23940（23940010%）贷：预计负债 23940确认第 2 年的利息费用：借：财务费用 26334贷:预计负债 26334（23940023940）10（以后会计年度的会计处理略）三、固定资产折旧三、固定资产折旧(一)固定资产折旧范围及计提规则除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧继续使用的固定资产；(2)按规定单独作价入账的土地。【提示 1】计提:未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。【提示 2】不提:提前报废的固定资产不再补提折旧；

17、改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间,不提折旧；经营租入固定资产不计提折旧。当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月起不再计提。计提规则(二)固定资产折旧方法折旧方法年限平均法具体计算年折旧率=（1预计净残值率)/预计使用年限100%月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=固定资产原价月折旧率单位工作量折旧额=同定资产原价（1预计残值率)/预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额年折旧率=2/预计使用年限100%双倍余额递减法年折旧额=固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额/12特点：折旧率固定；前期折旧时，先不考虑净残值;最后两年，将固定资产

18、账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100年数总和法年折旧额=(固定资产原价预计净残值）年折旧率月折旧额=年折旧额/12固定资产使用寿命、折旧方法的复核【提示】资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额（如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额)。资产的账面价值,是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。举例：应收账款账面价值=账面余额坏账准备存货账面价值=账面余额存货跌价准备固定资产账面价值=账面余额累计折旧固定资产减值准备【链接】（1)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作

19、为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。(2）固定资产发生减值的,本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。(三）固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产）,应当根据用途计入相关资产成本或当期损益.借:制造费用【生产用固定资产计提折旧】管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的,成当分别调整。

20、与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产折旧方法。融资租入折旧政策同自有固定资产.能合理确定租赁期届满时将取得该资产所有权的，折旧固定资产期间=使用寿命;否则，折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者.工作量法研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】贷：累计折旧【例题 6单选题】甲企业 2009 年 2 月 26 日购入待安装的生产设备一台,价款 600 万元和增值税税款 102万元均尚未支付。安装工程于 3 月 1 日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为 40 万元，计税价格50 万元，适用的增值税税率为 17；工程人员工资及福利费 55 万元，支付其

21、他相关费用 5 万元，安装工程于 2009 年 9 月 20 日完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为20 万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧.2010 年度该项固定资产的折旧额为（）万元。A163.2B168C244.8D252【答案】D【解析】该设备的入账价值=60040555=700（万元);第一个折旧年度的折旧额=7002/5=280(万元)；第二个折旧年度的折旧额=（700280）2/5=168（万元);2009 年度的折旧额=2803/12=70(万元）;2010年度的折旧额=2809/121683/12=252（万元).四、固定资产后续支出后续支出符合固定

22、资产确认条件的，应当与计入同定资产成本，同时将被替换部分的账面价会计处理原则值扣除；不符合资本化条件的,计入当期损益。扣除的是被替换部分的账面价值,不是账面原价。定期检查大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益.借：在建工程转入改扩建累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产资本化的会计处理结转被替换部分的账面价值达到预定可使用状态时发生改扩建支出借：在建工程贷：应付职工薪酬/原材料/银行存款等借：营业外支出贷：在建工程借：固定资产贷:在建工程费用化的固定资产日常修理费用，应当费用化,直接计入管理费用或销售费用。会计

23、处理固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益。【提示】经营租入固定资产改良支出,通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。【例题 7单选题】世宏公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司董事会决定于 2010年 6 月 30 日对某生产用固定资产进行技术改造。2010 年 6 月 30 日，该固定资产的账面原价为 3000 万元 已计提折旧 1200 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20 年（已使用年限8 年)，预计净残值为零,按直线法计提折旧.为改造该固定资产领用的自产产品账面价

24、值为 500 万元，计税价格为 600 万元,发生人工费用 100 万元，更换主要部件成本为 1000 万元；被替换部件账面价值为 600 万元.假定该技术改造工程于 2010 年 9 月 20 日达到预定可使用状态并交付生产使用,预计尚可使用年限为 14 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。世宏公司 2010 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。A75B125C50D141.67【答案】B【解析】改造后的固定资产价值=300012005001001000600=2800(万元）；世宏公司2010 年度对该生产用固定资产计提的折旧额=3000206/122800143/12=755

25、0=125（万元)。【例题 8单选题】2010 年 3 月 31 日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010 年 4 月 28 日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出 120 万元，该经营租入固定资产剩余租赁期为 2 年，预计尚可使用年限为 6 年；假定改良支出采用直线法摊销，则 2010 年度甲公司应摊销的金额为（）万元.A15B16。88C40D45【答案】C【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者，因此 2010 年度甲公司应摊销的金额=120/28/12=40（万元）.五、固定资产的处置五、固定资产的处置固定资产满足下列条件

26、之一的，应当予以终止确认:(1)该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产的出售、报废或毁损的会计处理（3）取得变价收入、残值收入、保险赔款收入贷:固定资产清理借：营业外支出借：银行存款、原材料、其他应收款 贷：同定资产清理(4）清理完毕，结转固定资产清理净损益或：借:固定资产清理贷：营业外收入固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（2）发生的相关税费借:固定资产清理贷：银行存款、应交税费应付职工薪酬等若属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用.发生时：盘亏的借：待处理财产损溢固定资累计折旧产固定资产减值准备贷：固定资

27、产盘盈的作为前期差错更正处理：固定资借：固定资产产【例题 9多选题】企业以下列方式减少的固定资产,不需要通过“固定资产清理”科目核算的有（）。贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润借;利润分配未分配利润贷：盈余公积批准处理时：借：营业外支出贷：待处理财产损溢A盘亏的固定资产B出售的固定资产C对固定资产进行改扩建D对外捐赠的固定资产【答案】AC【解析】选项 A,通过“待处理财产损溢”科目处理；选项 C，直接将固定资产的账面价值结转至“在建工程科目，不需通过“固定资产清理”科目处理,所以，答案为选项 AC.本章小结本章小结本章应重点掌握固定资产初始入账价值的确定、折旧的计算、后续支出的处理和处置时的处理.对于初始入账价值的确定，应关注弃置费用的适用范围和处理；对于折旧的计算，应关注双倍余额递减法和年数总和法的计算原理；对于后续支出的核算，应关注固定资产修理、固定资产改良(注意替换零部件的情况)、经营租入固定资产的改良等处理.表章内容总体来说难度不大,基本上没有让人“纠结”的知识点。