中级财务会计.pdf

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1、中级财务会计1）会计假设:会计工作的前提条件会计主体界定服务范围，有利于信息使用者进行正确的分析、决策。持续经营使会计工作能按正常的生产经营情况进行会计处理，提醒投资者目前的财务信息是否有价值。会计分期权责发生制、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则才有意义,结合财务状况、经营成果进行全面分析。货币计量使会计有统一的计量标准,提醒使用者充分认识货币计量对信息的影响。2）会计核算的一般原则衡量会计信息质量的原则1 客观性原则,要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2 可比性原则，要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当

2、口径一致、相互可比.3 一贯性原则，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。4 相关性原则，要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。5 及时性原则，要求企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。6 明晰性原则，要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。3）确认和计量的原则1 权责发生制原则，要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础.2 配比原则，要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认.3 历史成本原则，

3、要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。4 划分收益性支出和资本性支出原则，要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限。4)起修正作用的一般原则1 谨慎性原则,要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。2 重要性原则，要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。3 实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例如融资租入的固定资产。5）会计核算对象的基本分类，是设定

4、会计报表结构和内容的依据，也是确认和计量的依据.1 资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益.2 负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业.3 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。4 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产所有权等日常活动中所形成的经济利益的总流入.5 费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。6 利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。6)货币资金是指以货币状态存在的那部分经营资金，流动

5、性最强，包括存放在出纳手中的库存现金、存于银行的银行存款,以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的货币资金.7）狭义的现金：库存现金广义的现金：库存现金、银行存款、其他符合现金定义的票证。8)现金的管理制度现金管理暂行条例1 现金的使用范围2 库存现金限额根据企业的实际需要，距离银行的远近,35 天的零星支出。(不包括工资、差旅费支出）3 不准坐支现金企业只可从库存现金限额中支付或从开户银行提取现金，不得从企业的现金收入中直接支付现金.4 加强现金收支的日常管理9）基本存款户：只能开立一个。办理日常转账结算和现金收付。一般存款户：银行借款转存，与基本存款户不在同一地点的非独立核算单位开立的帐户

6、。办理转账结算和现金缴存。临时存款户：指存款人因临时经营活动而开立的帐户，可以办理转账结算和现金收付.专用存款户：因特定用途的需要而开立的帐户。10)银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行本票：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持有人的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票11）委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式.托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。12)信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。指开证行依照申

7、请人的申请开出的,凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。13)企业采用不同的结算方式,帐务处理也不相同。1 采用银行本票、银行汇票、信用证、信用卡结算方式，将款项交存银行时,借记“其他货币资金”账户.2 采用商业汇票结算方式,通过“应收票据”账户3 采用委托收款、托收承付方式，通过“应收账款”账户4 采用汇兑、支票结算方式,直接通过“银行存款”账户14）应收款项是一种短期债权，在一年或超过一年的一个营业周期内收回。应收款项按经济内容可分为,应收账款、应收票据、预付帐款和其他应收款。15）商业折扣：企业根据市场供需情况，针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的

8、期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。16)在现金折扣方式下，应收账款入帐金额的确认有两种方法:“总价法”,“净价法”。总价法：应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金额入账。实际发生折扣时，作为理财费用，计入“财务费用”账户的借方。目前会计实务采用此法.2 净价法：应收账款和销售收入均按扣除现金折扣后的金额入账。在一般情况下,客户会争取享受现金折扣，如超过折扣期付款，多收的金额视为利息收入,计入“财务费用”的贷方。17)确认坏账的条件债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。1

9、8）坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。1直接转销法:在应收账款确实无法收回时，确认坏账损失,作为管理费用，计入当期损益，同时注销应收账款。2备抵法:按期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，计入“管理费用”.实际发生坏账时，冲减“坏账准备，注销应收账款。19）估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法：按照会计期末应收款项余额的一定比率估计坏账损失的方法。估计坏帐率可以按照以往的数据资料加以确定。帐龄分析法：根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失。在估计坏账损失时，将应收款项按拖欠时间长短划分为若干个区间，计算各区间应收款项的金额，每个区间估计一个坏账损失比例，以此估计坏账损

10、失金额。销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法.20)应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字,签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。21）存货的分类1 外购商品:企业为销售而购入的物品.2 产成品：指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。3 自制半成品：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库,但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。4 在产品：指企业正处加工过程中,有待进一步加工的物品5 材料：指企业用于制造产品并构成

11、产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用的不构成产品实体的辅助性材料。6 包装物和低值易耗品：为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。由于价值低、易损耗而不能作为固定资产的各种用具物品.22)企业会计准则规定,各种存货应当按取得时的实际成本记账.常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利法、零售价法。23)低值易耗品在性质上属于劳动资料,分类上划分为流动资产，因此核算兼有存货、固定资产的核算特点.低值易耗品的摊销方法五五摊销法在领用、报废时分两次摊销。报废时的摊销额应扣减残余价值.使用期限摊销法在使用期内,按月平均摊销。产品产量摊销法按其

12、生产的产品数量进行摊销。先按预计总产量计算单位产品应负担的摊销额.一次转销法领用时价值一次计入有关费用成本。报废时有残值,冲减报废当月费用。24)存货清查的帐务处理发生盘盈的存货,经查明是收发或核算上的误差等原因造成的，及时办理存货入库手续，调整帐户,按计划成本或估计成本计入“待处理财产损益待处理流动资产损益”账户的贷方，期末冲减“管理费用”。发生盘亏或毁损的存货,按其成本（计划成本或实际成本）转入“待处理财产损益待处理流动资产损益账户的借方。期末根据造成盘盈、盘亏的原因分别处理：1 自然损耗产生的定额内损耗，计入“管理费用”2 计量错发和管理不善造成的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和

13、过失人的赔偿、然后将净损失计入“管理费用”。自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人赔款，然后将净损失计入“营业外支出”25）存货的期末计价企业会计准则规定，会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量.所谓“成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法.当成本低于可变现净值时，存货按成本计价;当可变现净值低于成本时，按可变现净值计价。26）财务会计中的投资有广义和狭义两种。广义的投资包括对外的权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资以及对内的固定资产投资。狭义的投资一般仅包括权益性投资和债权性投资等27

14、)短期投资的期末计价方法成本法：指短期投资按取得时的投资成本入账后，不论其市价如何发生变化，均不调整其账面价值的方法。市价法：指在每一会计期末编制会计报表时，将短期投资的账面价值按市价进行调整的方法。账面上反映的是资产负债表日的市价.成本与市价孰低法:指在每一会计期末编制会计报表时，在短期投资的成本与市价之间选择较低者作为账面价值28）债券的折价或溢价在债券购入后至到期前的期间内摊销，摊销方法可以采用直线法、实际利率法。1 直线法：是将债券的溢价或折价在债券的还款期限（或付息期）内平均分摊。每期的摊销额相等（溢价或折价金额期限）。2 实际利率法：是按期初账面价值和发行时的实际利率（市场利率）计

15、算每期利息，并据以进行折价或溢价的摊销的方法。29）长期股权投资的核算成本法:指投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动长期股权投子账面余额的方法。权益法:是指投资最初以投资成本计价,以后根据被投资企业所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。适用范围成本法与权益法的转换权益法转换为成本法在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，属于已计入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。成本法转换为权益法在中止采用成本法时,按投资的账面价值作为初始投资成本,并计算股权投资差额30)长

16、期投资的减值指长期投资未来可收回的金额低于账面价值所发生的损失。准则要求，企业对长期投资的账面价值应定期或至少每年年终时逐项进行检查。如果市价持续下跌，或被投资企业经营状况变化，导致可回收金额低于账面价值,应计提减值准备。31）固定资产的计价标准历史成本计价：历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。重置完全价值：当前的生产技术条件下，重新构建同样的全新的固定资产所需的全部的必要支出。“折余价值”，指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额.32）折旧的含义在实务中，根据固定资产的月初账面价值计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计

17、提;本月减少的固定资产,当月继续计提，下月不再计提.折旧方法直线法，又称“平均年限法。根据固定资产的使用年限平均摊销价值.工作量法是以固定资产的实际工作量为依据计提折旧额的一种方法。每一工作量折旧额=(原值净残值)预计总工作量加速折旧法在使用的前期提较多的折旧，在使用后期提较少的折旧，从而使固定资产价值在使用期内尽快得到补偿。双倍余额递减法不考虑固定资产净残值，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。32)无形资产的分类按能否辨认：可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产.可辨认无形资产具有专门的名称、可以单独取得或转让。不可辨认无形资产不能单独取得或转让，也不能

18、脱离企业。按不同来源分：外来无形资产与自创无形资产。自创的无形资产通常不作为无形资产核算。按有无有效期限分：有限期无形资产和无限期无形资产。33）增值税增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按增值税暂行条例规定,企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能抵扣：1 增值税专用发票：根据发票上记载的税额抵扣.2 完税凭证：企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明.进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,作为扣税和记账的依据。

19、3 购进免税农产品或收购废旧物资:按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，作为抵扣和记账的依据。4 企业购入货物或接受劳务，没有按规定取得并保存增值税抵扣凭证，或未在凭证上注明增值税额的，不能抵扣。计入购入货物或接受劳务的成本.采用的税率1 基本税率:172 低税率:133 零税率：适用于出口货物33）消费税为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再增收一道消费税.消费税在生产环节征收.纳税企业生产应税消费品,在销售时计算应纳消费税额.消费税的征收办法从价定率：应纳税额=销售额税率销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）从

20、量定额:应纳税额=销售数量单位税额34）营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额税率35）医药费、福利补助、退休费虽与工资同时发放,但不列入工资总额，不通过“应付工资”核算.36)生产工人的工资生产成本车间技术人员工资制造费用行政管理人员、长病人员、离退休人员工资-管理费用采购、销售部门人员工资营业费用由在建工程负担的工资-在建工程福利部门人员工资应付福利费37）所有者权益的概念所有者权益，指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本)、资本公积、盈

21、余公积和未分配利润。38)有限责任公司的注册资本最低限额：生产经营为主的50 万商品批发为主的-50 万零售为主的30 万科技开发、咨询、服务性公司-10 万股份公司1000 万39）利润分配程序1 提取法定公积金和法定公益金.法定公积金按照税后利润的 10%比例提取.公司的法定公积金累计额为公司注册资本的 50%以上时，可以不再提取。法定公益金按照税后利润的5%-10的比例提取。2 提取任意公积金。公司在提取法定公积金和法定公益金后,经股东大会决议,可以提取任意公积金。3 向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金、法定公益金后的剩余利润,有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润，股

22、份有限公司按股东持有股份比例分配股利。40)收入的确认和计量收入确认的标准和方法收入的确认，是指某一交易或事项发生后，应否、何时及如何作为收入要素加以记录，并列入会计报表的过程。收入的确认应遵守实现原则。1 生产法：是指收入于生产过程中或完工时确认的一种方法.此法适用于生产周期较长的企业，如造船业、建筑业等。可根据具体情况在生产过程中按完工程度的比例确认,或在完工时一次确认.2 销售法:收入在销售成立时确认的一种方法。适用于绝大多数的商品交易。3 收款法：指收入于收到款项时确认的方法。这种方法适用于商品已发出或劳务已提供，但货款的收取存在一定的风险或不确定性。41)企业既没有保留通常与商品所有

23、权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。如房地产企业将开发的房产售出，保留了与所有权无关的物业管理权，企业提供的物业管理应视为单独的劳务供应合同.房产销售已成立,可以确认收入.与交易相关的经济利益能流入企业。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。42）提供劳务收入的确认和计量在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入。应在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议的总金额。如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。43）费用、支出与成本支出：是指因耗用或偿付等原因导致企业经济利益

24、的流出.根据支出目的，可分为偿付性支出和非偿付性支出.偿付性支出为偿债目的所发生的经济利益的流出.非偿付性支出企业因耗用而导致经济利益的流出，最终形成资本性支出和收益性支出两大类。就某一会计期间而言的费用，包括本期的收益性支出，资本性支出在本期的摊销额。成本，是指按一定受益对象归集的支出，形成产品成本和资产成本两类。就某一会计期间而言，费用与成本之间存在相互转化的过程。某一会计期间的费用，包括资产成本在本期的摊销额、本期已售产品的成本转化为当期费用的部分。某一产品的成本，包括上期发生的费用在本期结转为完工产品成本的部分、本期发生的费用在当期结转为完工产品成本的部分。44）费用的确认和计量费用应

25、当按权责发生制原则及配比原则在确认有关收入的那一期间予以确认。凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用,即使其款项已在本期支付,也不确认为本期费用.确认费用时，须划清以下界限:1 生产费用与非生产费用的界限2 生产费用与产品成本的界限3 生产费用与期间费用的界限45）确认费用的标准一，按其与营业收入的直接联系加以确认。如产品的销售成本二,按系统合理的分配方式确认。如资产价值的摊销三,根据制度规定,直接转为费用.45）利润的含义利润是企业一定期间的经营成果。利润界定的两种观点:本期营业观,认为企业的利润只能来自于企业当期的经营活动，利润是本期经营收

26、入与经营费用相抵后的结果，体现了收入费用观。综合收益观，认为利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净资产的变动，通过两期资产负债表的净资产对比来确定，包括营业利润和非营业利润，体现了资产负债观。我国采用折中的观点确认利润.46)净利润也称留存利润，是利润总额减去应交所得税后的差额。净利润=利润总额-所得税所得税=应纳税所得额所得税率应纳税所得额=利润总额税收调整项目47)净利润及其分配利润分配的内容净利润+年初为分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入=可供分配的利润利润分配的程序1 提取法定公积金（净利润*10)2 提取法定公益金（净利润5%-10）3 分配优先股股利4 提取任意盈余公积5

27、 分配普通股股利48)财务会计与税法体现着不同的经济关系，分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。财务会计：遵循一般会计原则，目的是为了全面、真实、公允的反映企业的财务状况、经营业绩,以及财务状况的变动,为报表使用者提供有用的财务信息，为投资者、债权人、企业管理者服务。税法：以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据税收法规,确定一定时期内纳税人应交纳的税额。按财务会计方法计算的利润总额与按税法规定计算的应税所得之间存在差异。49）税率：33%，一般企业适用18%，应纳税所得额=30000 元27，30000应纳税所得额=100000 元所得税的概念企业所得税是指对我国境内的企业

28、在一定期间的生产经营所得和其他所得征收的一种税。50)税前会计利润与应纳税所得额的差异永久性差异指某一会计期间由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的差异。差异在本期发生，不能在以后各期予以转回。时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的差异。51)所得税的会计处理应付税款法应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期的应交所得税确认当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。时间性差异、永久性差异作相同的调整，税前会计利润时间性差异、永久性差异=应纳税所得额应交所得税=应纳税所得额33%所得税费用=

29、应交所得税帐户设置，“所得税”、“应交所得税”纳税影响会计法纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期.在具体运用纳税影响会计法时，有两种可供选择的方法，递延法和债务法。递延法采用递延法核算，税率变动或开征新税种，不需要对原来已确认时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回。债务法采用债务法核算,在税率变动或开征新税时,应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转

30、回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：（1）本期应交所得税(2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项.（3）由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延税款借项或贷项账面余额的调整数。52）财务会计报告的种类按报表间的主从关系主要报表：反映企业经营活动及其成果的主要情况报表,包括资产负债表、利润表、现金流量表.附表：对企业主要报表中某一项目或某些项目的经济内容进一步具体补充说明的报表.（如利润分配表、主营业务收支明细表、管理费用明细表、制造费用明细表、资产减值准备明细表、所有者权益增减变动表、应交增值税明细表等）5

31、3）表体，资产负债表要反映的基本内容账户式,分为左右两方，左方列示资产项目、右方列示负债于所有者权益项目.报告式,将资产负债表分为上下两部分，上部分列示资产项目，下部分列示负债和所有者权益项目。附注，是对表体中需要说明的事项按规定加以补充说明.填列方法期初数,根据上年末的报表期末数货币资金根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。短期投资-根据“短期投资账户的期末余额，减去“短期投资减值准备”账户期末余额后的净额填列.企业 1 年内到期的委托贷款，本金和利息减去减值准备后的净额,也列入本项目.应收票据根据“应收票据”账户的期末余额填列。不包括已贴现票据、已背书转让票据

32、.或有负债可在报表附注中单独披露。应收股利根据账户期末余额填列应收利息-根据账户期末余额填列应收账款根据“应收账款”账户所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备账户中有关应收账款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。其他应收款-根据“其他应收款”账户所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。应收补贴款根据该帐户的期末余额填列存货根据“物资采购、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品、“库存商品”、“包装物、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“代

33、销商品款”、“存货跌价准备账户期末余额后的金额填列.如按计划成本计价,还应考虑“材料成本差异”;商业企业按售价核算，还应考虑“商品进销差价”账户.待摊费用根据该账户的期末余额填列。其他流动资产根据相关账户期末余额填列。长期股权投资根据“长期股权投资”账户的期末余额,减去“长期投资减值准备”账户中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。长期债权投资根据“长期债权投资”账户的期末余额，减去“长期投资减值准备账户中有关债权投资减值准备期末余额和 1 年内到期的长期债权投资后的金额填列。超过 1 年的委托贷款,本金和利息减去减值准备后的净额，也列入本项目.固定资产原价和累计折旧项目根据账户的期末余额

34、填列。包括融资租入固定资产的价值和折旧在内.固定资产减值准备-根据账户的期末余额填列。工程物资根据账户的期末余额填列。在建工程根据“在建工程”账户的期末余额,减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。固定资产清理-根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列,如期末为贷方余额，以“-”号填列。无形资产-根据”无形资产”账户余额，减去“无形资产减值准备”账户余额后的差额。长期待摊费用根据该帐户期末余额，减去 1 年内摊销数额后的金额填列。其他长期资产-根据相关账户的期末余额填列。递延税款借项根据“递延税款”账户的期末借方余额填列。短期借款根据该帐户的期末余额填列。应付票据根据该帐户的期末余

35、额填列。应付帐款根据“应付帐款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。如果“应付帐款账户所属明细账期末有借方余额,列入“预付帐款项目。预收帐款-根据“预收帐款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。如果“预收帐款账户所属明细账期末有借方余额，列入“应收帐款”项目.应付工资根据该帐户期末贷方余额填列，如出现借方余额，以“-”号填列.应付福利费、应付股利-根据该帐户期末余额填列。应交税金、其他应交款-根据该帐户的期末贷方余额填列,如出现借方余额,以“-”号填列。其他应付款根据“其他应付款”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计填列.如“其他应付款”账户所属明细帐户期末有借方余额，应在“其他应收款”项

36、目填列。预提费用根据该帐户的期末贷方余额填列，如为借方余额，列入“待摊费用”项目。预计负债、其他流动负债根据有关帐户的期末余额填列。长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期负债 根据期末账户余额填列，扣除 1 年内到期部分.单独在“1 年内到期的长期负债”项目反映。递延税款贷项-根据“递延税款账户的期末贷方余额填列。实收资本、资本公积、盈余公积根据账户的期末余额填列。未分配利润根据该帐户的期末贷方余额填列，如出现借方余额,以“”填列。附表资产减值准备明细表,反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。根据各准备账户的余额分析填列。所有者权益增减变动表，反映企业年末所有者权益增减变

37、动情况的报表。根据“实收资本、“资本公积”、“盈余公积、“利润分配”账户的发生额分析填列.反映企业应交增值税情况的报表。根据各专栏的账户余额分析填列。54)利润表的结构单步式利润表首先列示当期的所有收入项目，然后再列示当期的所有费用项目，两者相减，得出净利润。特点：1 对收入、费用不分彼此，一视同仁2 直观，编制方便3 没有反映营业性收益与非营业性收益,不利于分析。多步式利润表是将利润表上的收入、费用项目加以分类，在从营业收入到净利润的计算过程中,经过主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等几次计算的利润表。利润表各项目的填列根据各损益类账户的本期发生额分析填列.如为亏损，以“-”号填列。利

38、润分配表利润分配表是利润表的附表，反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，说明净利润的分配去向或亏损弥补情况.作用：了解利润分配的构成；年末未分配利润的数额。设置本年实际与上年实际两个专栏.其中本年实际根据“利润分配”账户所属各明细帐户的发生额分析填列；上年实际根据上年的利润分配表填列。55)现金流量表的编制基础现金的概念库存现金银行存款其他货币资金现金等价物:企业持有的期限短、流动性强、易转化为已知金额的现金、价格变动风险很小的投资.（如 3 个月内可转换为现金的短期债券）现金流量的概念金流量是指某一时期内企业现金流入和流出的数量。影响现金流量的因素企业日常的经营活动:1 现

39、金项目与非现金项目之间的增减变动如用现金支付水电费2 现金项目之间的增减变动如将现金存入银行3 非现金项目之间的增减变动如将原材料投入产品生产*第 2、3 类经营活动不会引起现金流量净额的变动。56）现金流量的分类经营活动产生的现金流量经营活动是指投资活动与筹资活动以外的所有的活动。包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买原材料、接受劳务、广告宣传、缴纳税金等活动.现金流入量1 销售商品、提供劳务收到的现金2 收到的税费返还3 收到的其他与经营活动有关的现金现金流出量1 购买商品、接受劳务支付的现金2 支付给职工以及为职工支付的现金3 支付的各种税费4 支付的其他与经营活动有关的现金投资活动产

40、生的现金流量投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资活动，以及处置活动。长期资产，包括固定资产、无形资产、在建工程、其他长期资产。现金流入量1 收回投资收到的现金2 取得投资收益收到的现金3 处置资产收回的现金净额3 收到其他与投资活动有关的现金现金流出量1 购建资产支付的现金2 取得投资支付的现金3 支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动的现金流量筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。现金流入量1 吸收投资收到的现金2 借款收到的现金3 收到的其他与筹资活动有关的现金现金流出量1 偿还债务支付的现金2 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金3 支付的其他与

41、筹资活动有关的现金57）现金流量表的格式表首表体:分为两部分，第一部分按直接法列示现金流量，第二部分为补充资料，按间接法计算经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法直接法:通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自经营活动的现金流量。以利润表的“营业收入”为起点，调整为经营活动的现金流量.利用会计记录，对以下项目进行调整：1 本期存货及经营性应收、应付项目的变动2 固定资产折旧、无形资产摊销及其他非现金项目3 其现金影响属于投资活动或筹资活动的其他项目间接法：以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量.现金流量表各项目的内容及填列

42、方法经营活动现金流量销售商品或提供劳务收到的现金（包含销售收入和应向购买者收取的增值税额）=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到的应收账款、应收票据+当期的预收帐款当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失收到的税费返还:反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还。收到的其他与经营活动有关的现金：如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入。购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的价款和增值税额）=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付的应付帐款、应付票据+当期的预付账款当期因购货退回收到的现金支付给职工以及为职工支付的现金:

43、包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴、补贴支付的各项税费:反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、以及补交前期税金、预交税金支付的其他与经营活动有关的现金：如罚款支出、支付的差旅费、支付的业务招待费、支付的保险费等内容，根据费用账户分析填列。投资活动现金流量收回投资收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金、以及收回长期债权投资本金而收到的现金。取得投资收益所收到的现金收到的现金股利、长期债权投资的利息、分得的现金利润。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现

44、金：反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的金额.保险赔款收入也记入该项目。收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：包括购买设备支付的现金及增值税、为建造工程支付的现金、在建工程人员工资、购入或自创无形资产的实际现金支出。*不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分；融资租入固定资产支付的租赁费、利息费用。计入“筹资活动现金流量项目投资所支付的现金：反映企业进行各种性质投资所支付的现金，包括支付的佣金、手续费等附加费用.筹资活动现金流量的内容及填列方法吸收投资收到的现金：反映企业收到的投资者投入

45、的现金，包括以股票发行方式筹集的股款净额(发行收入佣金发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费、宣传费、印花税等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金：如接受现金捐赠偿还债务所支付的现金：指偿还的本金58）现金流量表的编制程序工作底稿法，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表.1 将资产负债表的期初数、期末数过入;2 对当期业务进行分析并编制调整分录；对(涉及利润表中的收入、成本、费用项目资产负债表（发生变动）项目

46、）按权责发生制调整为现金制，编制调整分录。设置“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”帐户，借方反映现金流入，贷方反映现金流出。3 调整分录过入4 核对调整分录。借方合计数=贷方合计数资产负债表的期初数调整分录=期末数5 根据现金流量表项目编制现金流量表“T”账户法以 T 型账户为手段，以利润表、资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。1 为所有的非现金项目分别开设 T 型账户，并将各自的期末、期初变动数过入;2 开设一个大的 T 型“现金及现金等价物”账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边计现金流入,右边计现金支

47、出。与其他账户一样，过入期末、期初变动数。3 以利润表项目为基础,结合资产负债表将调整分录过入各 T 型账户,并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；5 根据大的 T 型现金及现金等价物账户编制现金流量表。59）会计报表中规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息;会计报表附注是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明,以有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。基本会计假设会计核算是以基本会计假设为前提的，一般情况下不需加以说明。但如果编制的财务会计报告未遵守基本会计假设，则必须予以披露，并说明未遵守基本会

48、计假设的理由.如持续经营假设不满足的情形会计政策和会计估计的说明会计政策:是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法.（如收入确认、存货期末计价、投资期末计价、固定资产期末计价、无形资产期末计价、所得税核算方法、长期投资的核算方法、借款费用的处理方法)。会计政策在具体使用时可以有不同的选择,企业通常会选择最适当的会计政策以反映其经营成果和财务状况。选择时遵循谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则.会计估计：是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。（如计提坏账准备的比例，计提有关资产减值准备的方法等）财务情况说明书财务情况说明书是对会计报表内容的必要补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。它主要说明企业的生产经营情况、盈亏情况及利润分配情况、资金周转情况等.