企业所得税教案.pdf

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1、徐州师大教案徐州师大教案_2013_年至_2014_年第 10、11、12 周章节名称：第六章第六章企业所得税企业所得税教学目的和要求:通过本章学习,要求了解我国现行企业所得税的概念、特点和作用，掌握企业所得税基本要素规定,应纳税所得额的确定，企业所得税的计算方法和申报方法.教学重点：教学重点：一、二、三、四、企业所得税的纳税人、征税对象和税率企业所得税应税所得的计算应纳税额的计算和税额的扣除企业所得税的税收优惠教学难点：教学难点：一、二、三、收入的确定准予扣除项目的确定应纳企业所得税税额的计算教学内容（要点）教学内容（要点）第一节第一节企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税的含义二、企业

2、所得税的特点三、企业所得税的作用第二节第二节纳税义务人及征税对象和税率纳税义务人及征税对象和税率一、纳税人纳税人中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人.包括（1、国有企业2、集体企业3、私营企业4、联营企业5、股份制企业6、外资企业、7、外国企业 8、有生产、经营所得和其他所得的其他组织.）不包括个人独资企业、合伙企业纳税人分为：居民纳税人 非居民纳税人。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。1非居民企业,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未

3、设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象二、征税对象征税范围征税范围1、生产经营所得（包括主营业务收入、其他业务收入）2、其他所得（包括股息、利息、租金转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税.三、税率三、

4、税率1 1、法定税率 252 2、微利企业低税率20%微利企业标准167 页3 3、高新技术企业15应税所得率应税所得率表行业工业、交通运输业、商业建筑业、房地产开发业饮食服务业娱乐业其他行业第三节第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的确认方法A A、直接法：直接法：应纳税所得额=收入准予扣除项目的金额（成本、费用、税金、损失)一、收入总额一、收入总额(包括 1、生产经营收入 2、财产转让收入 3、利息收入 4、租赁收入 不包括融资租赁 5、特许权使用费收入 6、股息收入 7、其他收入包括固定资产盘盈收入、罚款收入、2应税所得率（%）7-2010-201025204010-3

5、0确实无法支付的应付款、物资及现金溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入及其他收入.)1、销售货物所得2、提供劳务所得 3、转让财产所得4、股息、红利等权益性投资所得5、利息所得租金所得 6、特许权使用费所得7、接受捐赠所得 8、其他所得二、准予扣除项目范围和标准二、准予扣除项目范围和标准（一）、准予扣除的项目:纳税人每一年度发生的与应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、和损失。成本:是指生产经营成本费用：是指期间费用。包括：管理费用，财务费用,经营费用税金：是指准予税前扣除的除增值税以外的消费税、营业税、城建税、资源税土地增值税等损失：是指营业外损失、转让财产损失、投资损失及

6、其他损失(二）特殊扣除的项目的范围和标准二）特殊扣除的项目的范围和标准1 1、借款利息支出、借款利息支出全额扣除生产经营中向金融机构借款的利息支出 发行债券利息支出全额扣除限额扣除 向非金融机构借款 扣除限额为银行同期借款利息、不得扣除购置固定资产完工前的利息。举例：向民间投资公司借款 20 万元,利率 16，同期银行贷款利率 6%不得扣除 20 万（166%）=2 万2 2、工资薪金支出、工资薪金支出全额扣除3 3、五险一金五险一金 和三项经费和三项经费按工资的一定比例扣除14福利费2%职工经费1.5%职工教育费。规定的社保构成比例为：养老保险:单位每个月为你缴纳 21%，你自己缴纳 8；医

7、疗保险：单位每个月为你缴纳 9%,你自己缴纳 2%外加 10 块钱的大病统筹(大病统筹主要管住院这块)；失业保险：单位每个月为你缴纳2%，你自己缴纳 1%；工伤保险:单位每个月为你缴纳 0.5%,你自己一分钱也不要缴;3生育保险：单位每个月为你缴纳0。8,你自己一分钱也不要缴；住房公积金：单位每个月为你缴纳8，你自己缴纳 8五险一金 计提比例各地区、各单位可以自行决定，超出比例部分不得扣除4 4、捐赠支出、捐赠支出不得扣除不得扣除直接捐赠不得扣除非公益救济性捐赠不得扣除限额扣除限额扣除限额为年度利润总额的 12全额扣除全额扣除红十字、农村义务教育、青少年活动场所、老年性服务机构、宋庆龄基金会、

8、非关联高等院校科研机构、中华健康快车、农村寄宿制学校）举例举例 通过机构向希望工程捐赠 80 万，直接向福利院捐赠 10 万，当年企业利润总额 500 万。准予扣除 50012%=60 万 不得扣除 8060=20直接捐赠 10 万不得扣除 调增 20+10=30 万5 5、坏账损失与准备金、坏账损失与准备金不得扣除不得扣除 除国家规定允许扣除的坏账准备金外，企业提取的任何形式的准备金 包括资产准备金、风险准备金、或工资准备金不得在所得税前扣除。坏账准备金的提取限额坏账准备金的提取限额备抵法下，一律不得超过年末应收账款余额的 5。直接法下,当期坏账损失全额扣除。举例：计提坏账准备金60 万元，

9、年末应收账款余额2000 万元，坏账准备金贷方余额5 万元，计提短期投资跌价准备 20 万元.坏账准备金准予扣除 20000。5%=10 万坏账准备账面余额 60+5=65 万不得扣除 6510=55 万跌价准备金 20 万 不准扣除6 6、业务招待费、业务招待费扣除限额业务招待费发生额的 60%销售收入的 5两者计算结果取小。没达到限额的据实扣除4举例：当年销售收入 5000 万元,发生业务招待费 60 万限额的确定，50005=25 万 6060=36 万，取小,准予扣除 25 万调增 6025=35 万7 7、广告费与业务宣传费、广告费与业务宣传费限额扣除按营业收入的 15限额扣除超过部

10、分结转以后年度扣除8 8、三新研发费、三新研发费据实扣除加计扣除 50。亏损企业不得加计扣除财政拨付的研发费不得扣除。举例：今年 80 万研发费准予扣除的研发费=80+（1+50%)=120 万元。9 9、安置残疾人员所支付的工资、安置残疾人员所支付的工资 100100加计扣除加计扣除例:共支付残疾人员工资 5000 元，准予扣除 5000（1+100%）=10000三、不得在税前扣除的项目有三、不得在税前扣除的项目有1、税收滞纳金、罚款、罚金和被没收财物的损失，2赞助支出,3、与收入无关的货款担保，4，除坏账准备金外的其他准备金5、与取得收入无关的其他支出6、企业内部的管理费、租金、特许权使

11、用费、利息支出。四、亏损弥补四、亏损弥补：从联营方分回利润先补亏，后计税从联营方分回利润的补亏顺序(1、还原成税前利润，2、弥补亏损，3、余额补税(税率相等 不用补税税率不等需补税)。案例：从关联方分回利润 50 万元,当年企业亏损 10 万元,关联方税率 15%企业税率为 25%。计算所得税。还原税前利润 50（115）=58.8235计算应税所得 58.8235-10=48.82355假设当年企业盈利 100 万元，应交所得税=（100-50）25+48。8235（2515%)=17.38235 万元。五五、境外所得已纳税款的调整境外所得已纳税款的调整1、计算境内、外应交所得税款=境内、外

12、所得合计25%2、计算在境外已纳税额=境外所得境外税率3、计算境外税款扣除限额=境外所得所得税率注意,计算扣除限额时，按照境内、境外税率孰低的原则确定4、汇总后应缴纳所得税=境内、外应交所得税额-境外扣除限额举例：某企业年度应税所得额 500 万，其中境外所得 100 万，所得税率 25，境外所得已经按照 40的税率在境外缴纳了税款 40 万元，境内、外所得的计算方法一致。抵免前应纳所得税款总额=50025%=75 万境外税款扣除限额=10025%=25 万抵免后应缴所得税款=16525=140上例中假定境外税率为 15%则 扣除限额=10015%=15 万抵免后应缴税款=165-15=150

13、 万B B、应税所得计算的间接法、应税所得计算的间接法公式应税所得应税所得=利润总额纳税调整项目利润总额纳税调整项目调增项目调增项目1 1、超过限额的各项支出、超过限额的各项支出 以及不得扣除的项目以及不得扣除的项目 应调增应税所得应调增应税所得。1）利息支出 2）超比例提取的五险一金3)商业保险 4）超比例提取的三项经费5）捐赠支出 6）业务招待费支出7）超比例提取的坏账准备 以及其他各项准备金8）广告费和业务宣传费9）税收滞纳金 10）罚金罚款和被没收财物的损失11）企业内部的管理费、租金、特许权使用费12）从联营方，境外企业、投资方、中外合资企业分回的税后利润 2 2、会计未确认收入、会

14、计未确认收入,税法确认的收入税法确认的收入，例如，视同销售,按成本转账，未确认收入。6调减项目调减项目1)国债利息收入2）联营方、被投资方、境外、中外合资企业分回利润3)税前弥补亏损4）加计扣除的三新研发费,残疾人工资。六、税收优惠六、税收优惠 187 187 页页1、高新减免减按 152、三产减免 农村、农业服务行业免征 科研机构 高效技术服务收入免征。3、新办企业减免（1、咨询业两年免征 2、交通运输、邮电通讯 1 年免征 两年减半征收,4、公用事业 商业 物资业 外贸 旅游 仓储 餐饮 服务等减一年5、新办劳动就业服务企业 安置待业大于 60免三年，三年期满后，新安待业人员大于 30%减

15、半两年。6、三废产品减免五年内减免。7、老少边穷地区减免三年。8、技术转让年净收入 30 万元以下的免征.9、自然灾害减免10、校办工厂免征11、福利企业 安置四残人员占总人数 35以上的免征，占总人数 10 以上的减半征收。12、乡镇企业按应缴税额减免 10征收。13、技术改造国产设备投资,抵免企业所得税。案例案例:某化妆品公司，2007 年度会计利润总额 4000 万元,实发工资 2000 万元，从联营方分回利润 50 万元,利率相等，营业收入 9000 万元，发生广告费 1500 万元，向非金融机构借款 200万元，年利率 6%，同期银行利率 5%，发生招待费 45 万元，通过机构向希望

16、工程捐赠 500 万元，计提坏账准备金 60 万元，年末应收账款余额 2000 万元，坏账准备金贷方余额 5 万元，计提短期投资跌价准备 20 万元。国债利息收入 60 万税收滞纳金 5 万 税率 25.需要调增的项目1、实际利息支出=200 万6%=12 万扣除限额=200 万5%=10 万应调增 2 万2、实际招待费 45 万 扣除限额=4560=27扣除限额 90000.5=45 万 调增 4527=18万73、实际广告费 1500 万准予扣除 900015%=1350 万调增 150 万4、坏账准备金准予扣除 20000.5=10 万坏账准备账面余额 60+5=65 万不得扣除 651

17、0=55 万调增 55 万跌价准备金 20 万 不准扣除调增 20 万合计调增 75 万元5、捐赠实际捐赠 500 万捐赠限额=400012=480不得扣除=500480=20调增 20 万6、税收滞纳金 调增 5 万调减项目调减项目1 1、联营单位分回利润、联营单位分回利润 2 2、国债利息、国债利息应税所得=4000+2+18+150+75+20+5-50-60=4160 万应纳税=416025=1040 万预交及清算预交及清算按期预缴，年终汇算清缴。按期预缴，年终汇算清缴。按年计算 分月或分季预交，月份或季度终了后 15 日内预交,年度终了后 4 个月内汇算清缴。多退少补多预缴的所得税

18、在下一年度抵交，少预缴的所得税，在下一年度内缴纳所得税征收办法所得税征收办法第二节第二节企业所得税会计处理企业所得税会计处理一、永久性差异和时间性差异一、永久性差异和时间性差异二、会计科目的设置二、会计科目的设置三、应付税款法的会计处理三、应付税款法的会计处理四、纳税影响会计法的会计处理四、纳税影响会计法的会计处理（一）税率不变情况下的会计除处理（一）税率不变情况下的会计除处理（二）税率变动情况下的会计处理（二）税率变动情况下的会计处理1 1、查账征收、查账征收 2 2、核定征收、核定征收1）定额征收适用于成本费用均不能正确核算的 不能查实，82）核定应税所得率征收适用于收入能查实收入应税所得率成本能查实收入不能查实应税所得=成本（1所得率)所得率。9