会计从业资格考试复习第八章-账务处理程序.pdf

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1、第八章第八章账务处理程序账务处理程序考情分析分值：4 分左右主要知识点:记账凭证账务处理程序的程序、汇总记账凭证账务处理程序的程序和科目汇总表账务处理程序的程序、优缺点和适用范围。第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法,由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。意义：1.有利于会计工作程序的规范化,提高会计信息的质量。2.有利于保证

2、会计记录的完整性、正确性，增强会计信息的可靠性。3.有利于减少不必要的会计核算环节,保证会计信息的及时性.二、账务处理程序的种类二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有以下几种：1。记账凭证记账凭证账务处理程序;2。汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序；3。科目汇总表科目汇总表账务处理程序.上述三种账务处理程序有许多共同之处,它们的不同之处在于登记总分类账的依据和方法的不同登记总分类账的依据和方法的不同（考点）。【例 1】(单）各种账务处理程序之间的主要区别在于(）。A.总分类账的格式不同B。登记总分类账的依据和方法不同C.会计凭证的种类不同D.编制会计报表的依据和方法不同【答案

3、】B第二节第二节 不同种类账务处理程序的内容不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2。根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4。根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;5 5。根据记账凭证逐笔登记总分类账。根据记账凭证逐笔登记总分类账;6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7。期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会

4、计报表根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。概念:记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序特点特点:直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本最基本的账务处理程序.记账凭证:可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。账簿设置：需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。账簿格式：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式.【例 2】（单）作为会计核算中最基本的一

5、种账务处理程序是（）.A。记账凭证账务处理程序B.科目汇总表账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.日记总账账务处理程序【答案】A(二）优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优点是：总分类账可以较详细较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大工作量较大.适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序(一)基本内容一般程序是：1。根据原始凭证编制汇总原始凭证；2。根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：4.根据原始凭证、汇总

6、原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 5。根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；。根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6 6。根据各种汇总记账凭证登记总分类账；。根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;8。期未，根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序如图82 所示：（163 页)概念：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。特点特点：

7、定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账.记账凭证：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置 汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证证。账簿设置:与记账凭证账务处理程序基本相同（二)汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证格式如下：汇总记账凭证账务处理程序下要求所有的转账凭证为一借一贷或者一贷多借，不应填制一借多贷的转账凭证。（三）优缺点及适用范围汇总记账凭证账务处理程序的优点是：减轻减轻了登记总分类账的工作量工作量，便于了解账户之间的对应关对应关系.其

8、缺点是:不利于会计核算的日常分工不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大编制汇总转账凭证的工作量较大.适用范围：适用于规模较大、经济业务较多规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容一般程序:1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2。根据原始凭证或汀总原始凭证，编制记账凭证；3。根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;5.5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；根据各种记账凭证编制科目汇总表；6 6。根据科目汇总表登记总分类账；。根据科目

9、汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;8.期末,根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表账务处理程序如图83 所示。图 83概念：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。特点特点:编制科目汇总表并据以登记总分类账。编制科目汇总表并据以登记总分类账。记账凭证、账簿的没置与记账凭证账务处理程序基本相同.科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。科目汇总表的格式见表81 所示。表 8-1科目汇总表200年 9 月 1

10、 日一 l0 日第 l 号会计科目库存现金银行存款应收账款在途物资应交税费应付职工薪酬主营业务收入合 计账页略略略略略略略本期发生额借方2 50024 04021 06015 0004 0502 50069 150贷方2 50021 55010 0005 10030 00069 150记账凭证起讫号数（二）优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序的优点优点是:减轻减轻了登记总分类账的工作量工作量，并可做到试算平衡试算平衡。其缺点缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系不能反映账户对应关系，不便于查对账目.适用范围适用范围:适用于经济业务较多经济业务较多的单位.【例 3】（单)科目汇总表账务处理程序

11、的主要缺点是（）A.不利于会计核算分工B。不能进行试算平衡C。反映不出账户的对应关系D。会计科目数量受限制【答案】C【例 4】（多）各种常用账务处理程序的基本相同点有(）。A。登记总账的依据和方法相同B.填制记账凭证的方法相同C.登记明细账的依据和方法相同D。编制会计报表的依据和方法相同【答案】BCD【例 5】（多)下列各项中，通常可作为登记总分类账依据的有（)。A.汇总记账凭证B。汇总原始凭证汇总原始凭证C。原始凭证 D。记账凭证【答案】AD【例 6】（判）分析和利用财务会计报告，做出正确的经营决策，是企业账务处理程序的重要组成部分。（）【答案】（三）科目汇总表账务处理程序举例【例 81】海

12、西有限责任公司 2007 年 2 月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表82、表 83所示。表 82总分类账户余额表2007 年 3 月 1 日账户名称库存现金银行存款原材料生产成本库存商品固定资产合 计金 额6 00050 0004 00020 00040 000300 000420 000账户名称原材料-A 材料生产成本-x 产品库存商品-x 产品账户名称累计折旧短期借款长期借款实收资本盈余公积金 额50 00050 00080 000200 00040 000420 000金 额4 00020 00030 000表 83 明细分类账户余额表海西有限责任公司 2007 年 3 月份发生

13、的经济业务如下（假定除下列经济业务外,该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3 月 2 日，购入 A 材料 2 000 公斤，单价 8 元,价款共计 16 000 元,材料已验收入库，货款以银行存款支付(不考虑增值税)(2）3 月 8 日，李某出差预借差旅费5 000 元。（3）3 月 l0 日，销售 X 产品 l 000 件,单位售价 50 元，共计价款 50 000 元，货物已发出,价款收到存入银行（不考虑增值税）。（4）3 月 l5 日，用现金支付销售 X 产品的运费 800 元.(5)3 月 20 日，为生产 X 产品领用甲材料 500 公斤，单价 8 元，共计 4 000 元。（6）

14、3 月 25 日，李某出差回来，报销差旅费4 500 元，归还多余款 500 元。（7）3 月 31 日，以银行存款支付本月保险费用l 200 元。（8）3 月 31 日，以银行存款支付借款利息1 800 元。（9）3 月 31 日，计提本月应交城市维护建设税1 000 元，应交教育费附加 500 元。（10)3 月 31 日，结转已售 X 产品成本,已知 A 产品单位成本 30 元，成本共计 30 000 元.（11）3 月 28 日，将本月份主营业务收入50 000 元转入“本年利润”贷方。（12）3 月 31 日，将本月份主营业务成本30 000 元转入“本年利润”借方。（13）3 月

15、31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500 元、销售费用800 元、财务费用1800 元、管理费用5 700 元转入“本年利润”借方。（14）3 月 31 日，计算本月应交所得税3 060 元.，(15）3 月 31 日,将本月所得税 3 060 元转入“本年利润借方。（16）3 月 31 日，结转本年利润 7 140 元。在科目汇总表账务处理程序下，该公司经济业务的账务处理程序是:1。根据发生经济业务所取得的原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证、转账凭证（在这里，以会计分录代表记账凭证）.(1)3 月 2 日,购入 A 材料 2 000 公斤，单价 8 元，价款共计 16 000

16、 元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）3 月 2 日购入 A 材料(银付字 1 号):借：原材料-A 材料 l6 000贷：银行存款 l6 000（2）3 月 8 日,李某出差预借差旅费 5 000 元。3 月 8 日预借差旅费（现付字 1 号）：借：其他应收款李某 5 000贷：库存现金 5 000（3）3 月 l0 日，销售 X 产品 l 000 件，单位售价 50 元，共计价款 50 000 元,货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。3 月 10 日销售 x 产品(银收字 1 号)：借:银行存款 50 000贷：主营业务收入 50 000（4）3 月 l5 日，

17、用现金支付销售 X 产品的运费 800 元.3 月 15 日支付运费(现付字 2 号）：借：销售费用800贷:库存现金800（5）3 月 20 日，为生产 X 产品领用甲材料500 公斤,单价 8 元，共计 4 000 元。3 月 20 日领用 A 材料（转字 1 号）：借：生产成本-x 产品4 000贷：原材料-A 材料4 000(6)3 月 25 日，李某出差回来，报销差旅费4 500 元，归还多余款 500 元.3 月 25 日报销差旅费：（转字 2 号)借：管理费用4 500贷:其他应收款李某4 500（现收字 1 号）借：库存现金 500贷：其他应收款李某 500（7）3 月 31

18、日，以银行存款支付本月保险费用l 200 元。3 月 31 日支付保险费用（银付字2 号）：借：管理费用 1 200贷：银行存款 l 200（8)3 月 31 日，以银行存款支付借款利息1 800 元.3 月 31 日支付利息（银付字3 号）：借：财务费用1800贷：银行存款1800（9）3 月 31 日，计提本月应交城市维护建设税1 000 元，应交教育费附加 500 元。3 月 31 日计提城建税、教育费附加（转字3 号):借:营业税金及附加1500贷：应交税费1500（10）3 月 31 日,结转已售 X 产品成本，已知A 产品单位成本 30 元，成本共计 30 000 元。3 月 31

19、 日结转已售产品成本(转字 4 号）：借:主营业务成本30000贷：库存商品x 产品30000（11）3 月 28 日，将本月份主营业务收入50 000 元转入“本年利润贷方。3 月 31 日结转主营业务收入（转字5 号)：借：主营业务收入50000贷：本年利润50000(12)3 月 31 日,将本月份主营业务成本 30 000 元转入“本年利润”借方。3 月 31 日结转主营业务成本（转字6 号）：借：本年利润30000贷：主营业务成本30000（13）3 月 31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500 元、销售费用800 元、财务费用1800 元、管理费用5 700 元转入“本年利润

20、借方。3 月 31 日结转营业税金及附加、销售费用及管理费用(转字 7 号）：借：本年利润9800贷：营业税金及附加1500销售费用800管理费用5700财务费用1800(14）3 月 31 日，计算本月应交所得税3 060 元。3 月 31 日计算应交所得税（转字8 号）:借：所得税费用3060贷:应交税费应交所得税3060（15）3 月 31 日，将本月所得税 3 060 元转入“本年利润”借方.3 月 31 日结转所得税（转字9 号):借：本年利润3060贷：所得税费用3060（16）3 月 31 日，结转本年利润 7 140 元。3 月 31 日结转本年利润（转字10 号）：借：本年利

21、润7140贷：利润分配未分配利润 7 1402.根据现金和银行存款收付款凭证,逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表84 和表 85 所示。表 8-4 现金日记账2007 年月日l3815253l凭证字号摘要月初余额李某借差旅费支付销售产品运费李某归还多余差旅款本月合计表 85 银行存款日记账对方科目其他应收款销售费用其他应收款收入500500付出5 0008005 800余额6 0001000200700700现付1现付2现收l32007 年月日l210313131凭证字号银付1银收l银付2银付3摘要月初余额购入 A 材料销售 x 产品支付保险费支付借款利息本月合计对方科目

22、原材料主营业务收入管理费用财务费用收入50 00050 000付出16 0001 2001 80019 000余额50 00034 00084 00082 80081 0008l 000333。根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略)，分别见表 86 至表 8-84.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表89 所示。表 8-9科目汇总表2007 年 3 月项 目库存现金银行存款具他应收款原材料库存商品应交税费本年利润利润分配生产成本主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用所得税费用合计1lO 日发生额借方5 000

23、16 00071000贷方5 00050 0001l 一 20 日发生额借方4 000800贷方80021 一 3l 日发生额借方500贷方3 0005 00030 0004 56050 0007 14030 0001 5008005 7001 8003 060本月发生额合计借方50050 0005 00016 00050 0004 00050 00030 0001 5008005 70018003060218 360贷方5 80019 0005 0004 00030 0004 560500007 14050 00030 0001 5008005 7001 8003 060218 360账页略

24、50 00016 0004 00050 00050 00030 00015 005 7001 8003 06071 0004 8004800142560142 5605.根据科目汇总表登记总分类账,具体登记情况如表 8-10 至表 832 所示。6.对账7.编制会计报表第八章第八章课后练习课后练习一、单项选择题一、单项选择题1。（)核算形式是最基本的一种会计核算形式。A.日记总账B。汇总记账凭证C。科目汇总表D.记账凭证2。下列属于记账凭证核算程序主要缺点的是（)。A。不能体现账户的对应关系B.不便于会计合理分工C。方法不易掌握D。登记总账的工作量较大3.各种账务处理程序之间的区别主要在于（）

25、。A.总账的格式不同B.编制会计报表的依据不同C.登记总账的程序和方法不同D。会计凭证的种类不同4.汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是（）。A.登记总账的依据相同B。记账凭证的汇总方法相同C.保持了账户间的对应关系D。简化了登记总分类账的工作量5。下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的是（)。A。科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做B。可以清晰地反映科目之间的对应关系C。可以大大减少登记总分类账的工作量D.科目汇总表可以起到试算平衡的作用，保证总账登记的正确性6.关于记账凭证账务处理程序，下列说法不正确的是（)。A.根据记账凭证逐笔登记总分类账,是最基本的账务处理程

26、序B。简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况C。登记总分类账的工作量较大D。适用于规模较大、经济业务量较多的单位二、多项选择题1。在常见的会计核算程序中，共同的账务处理工作有(）.A.均应填制和取得原始凭证B。均应编制记账凭证C。均应填制汇总记账凭证D.均应设置和登记总账2。在不同的会计核算组织程序下，登记总账的依据可以有（）。A。记账凭证B。汇总记账凭证C.科目汇总表D.汇总原始凭证3。账务处理程序也叫会计核算程序，它是指（）相结合的方式。A.会计凭证B。会计账簿。会计报表。会计科目4。在我国，常用的账务处理程序主要有()。A.记账凭证账务处理程序B。汇总记账凭证账务

27、处理程序C.多栏式日记账账务处理程序D。科目汇总表账务处理程序5.以下属于记账凭证会计核算程序优点的有（)。A。简单明了、易于理解B.总分类账可较详细地记录经济业务发生情况C。便于进行会计科目的试算平衡D.减轻了登记总分类账的工作量三、判断题三、判断题1。科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系，且便于账目核对。（）2。汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适用于经济业务较多的单位。（)3.记账凭证账务处理程序的主要特点就是直接根据各种记账凭证登记总账。（）4.科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，还可以反映账户之间的对应关系。（）5.汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于保持

28、账户之间的对应关系。()6.记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,是最基本的账务处理程序。（)7。会计报表是根据总分类账、明细分类账和日记账的记录定期编制的.(）8.库存现金日记账和银行存款日记账不论在何种会计核算形式下，都是根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记的.（）答案部分答案部分一、单项选择题一、单项选择题1。【正确答案】D【答案解析】记账凭证核算形式是最基本的一种会计核算形式。2。【正确答案】D【答案解析】记账凭证账务处理程序的缺点是：登记总分类账的工作量较大。3.【正确答案】C【答案解析】一种账务处理程序区别于另一种账务处理程序,主要在于登记总分类账的程序和

29、方法不同。4。【正确答案】D【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是简化了登记总分类账的工作量。5.【正确答案】B【答案解析】科目汇总表账务处理程序的优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学.科目汇总表账务处理程序不能清晰地反映各科目的对应关系,这是它的缺点。6。【正确答案】D【答案解析】记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。二、多项选择题二、多项选择题1。【正确答案】ABD【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序应该填制汇总记账凭证，其他两种账务处理程序不需要填制汇总记账凭证.2.【正确

30、答案】ABC【答案解析】各种账务处理程序的主要区别是登记总账的依据不同，记账凭证账务处理程序根据记账凭证逐笔登记总分类账，汇总记账凭证账务处理程序根据汇总记账凭证登记总分类账,科目汇总表账务处理程序根据科目汇总表登记总分类账.3。【正确答案】ABC4.【正确答案】ABD【答案解析】在我国,常用的账务处理程序主要有三种：(1)记账凭证账务处理程序;（2）汇总记账凭证账务处理程序;(3)科目汇总表账务处理程序。5.【正确答案】AB【答案解析】记账凭证账务处理程序的优点：直接根据记账凭证登记总账,简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。三、判断题三、判断题1.【正确答案】错【

31、答案解析】科目汇总表账务处理程序的缺点是：不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。2。【正确答案】对【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序大大简化了登记总分类账的工作量,因此适用于经济业务较多的单位。3.【正确答案】对【答案解析】在不同的账务处理程序下,登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序登记总账的依据是记账凭证;汇总记账凭证账务处理程序登记总账的依据是汇总记账凭证;科目汇总表账务处理程序登记总账的依据是科目汇总表。4。【正确答案】错【答案解析】科目汇总表可以起到试算平衡的作用，但是科目汇总表不能反映账户之间的对应关系.5。【正确答案】错【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序的缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大.6.【正确答案】对【答案解析】记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,是最基本的账务处理程序。7。【正确答案】错【答案解析】各种账务处理程序下，期末要根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。8。【正确答案】对