企业所得税税前扣除明细表.pdf

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1、企业所得税税前扣除明细表企业所得税税前扣除明细表费用类别费用类别扣除标准扣除标准/限额比例限额比例据实说明事项（限额比例的计算说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）基数，其他说明事项）任职或受雇，合理政策依据政策依据企业所得税法实施条例第 34 条企业所得税法第 30 条职工工资加计 100%扣除支付残疾人员的工资企业所得税法实施条例第 96 条财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970 号）企业所得税法实施条例第 40 条职工福利费14%工资薪金总额国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093 号）工资薪金总额

2、；超过部分，2.5%准予在以后纳税年度结转扣企业所得税法实施条例第 42 条除财政部、国家税务总局商务部科技部职工教育经费8经认定的技术先进型服务企国家发展改革委关于技术先进型服务企业业有关企业所得税政策问题的通知（财税201065 号)软件生产企业的职工培训费用财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税20081 号)企业所得税法实施条例第 41 条工资薪金总额;凭工会组织开职工工会经费2具的工会经费收入专用收据和税务机关代收工会经费凭据扣除全额扣除关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告(国家税务总局公告 2010年第 24 号）关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣

3、除凭据问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 30 号)发生额的 60%,销售或营业收入的 5；从事股权投资业务招待费（60%，5）业务企业(包括集团公司总部、创业投资企业等）分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数广告费和业企业所得税法实施条例第 43 条关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079 号)15%按当年销售(营业）收入，超企业所得税法实施条例第 44 条1务宣传费过部分向以后结转按当年销售（营业)收入；30%化妆品制造与销售、医药化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业类制造，下同）企业烟草企业的烟草广

4、告费财政部、财政部、国家税务总局关于广告费和国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（财税201248201248 号号)（同上）不得扣除企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额筹办期业务的的 60%60%、广告费和业务宣传费按实际发生额广告费和业务宣传费按实际发生额,计入计入国家税务总局关于企业所得税应纳国家税务总局关于企业所得税应纳招待费、广告 筹办费，按照国家税务总局关于企业所得税若筹办费，按照国家税务总局关于企业所得税若税所得额若干税务处理问题的公告税所得额若干税务处理问题的公告费和业务宣

5、干税务事项衔接问题的通知干税务事项衔接问题的通知（国税函（国税函200920099898（国家税务总局公告（国家税务总局公告 20122012 年第年第 1515 号）号）传费号号)第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。扣除。企业所得税法第 9 条企业所得税法实施条例第 53 条关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160 号）、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045 号）、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知(国税函2009202 号)、财政部、海关总署、国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建年度

6、利润(会计利润）总额；有关税收政策问题的通知（财税 2010公益性捐赠；有捐赠票据，59 号）和财政部、海关总署、国家税名单内所属年度内可扣，会务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关计利润0不能算限额税收政策问题的通知（财税2010107 号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除(对玉树、舟曲分别是从 2010 年 4 月 14 日起、2010年 8 月 8 日起执行至 2012 年 12 月 31日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。非金融向金融借款的利息支出

7、、金融企业的各项存款利企业所得税法实施条例第 38 条第利息支出（向据实（非金融企业向(一)项息支出和同业拆借利息支企业借款）金融企业借款）出、企业经批准发行债券的利息支出2捐赠支出12%同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”企业所得税法实施条例第 38 条第(二)项国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134 号）企业所得税法第 46 条企业所得税法实施条例第 119 条权益性投资 5 倍或 2倍内可扣(关联企业借款）金融企业债权性投资不超过财政部、国家税务总局关于企业关联权益性投资

8、的 5 倍内,其他方利息支出税前扣除标准有关税收政策业 2 倍内问题的通知（财税2008121 号）特别纳税调整实施办法(试行）（国税发20092 号）企业所得税法第 46 条企业所得税法实施条例第 119 条据实扣（关联企业付提供资料证明交易符合独立财政部、国家税务总局关于企业关联给境内关联方的利交易原则或企业实际税负不方利息支出税前扣除标准有关税收政策息）高于境内关联方问题的通知（财税2008121 号）特别纳税调整实施办法(试行）（国税发20092 号)企业所得税法实施条例第 38 条同期同类范围内可扣同期同类可扣并签订借款合国家税务总局关于企业向自然人借款（无关联关系)同的利息支出企业

9、所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777 号）企业所得税法第 46 条利息支出（向自然人借款）企业所得税法实施条例第 119 条权益性投资 5 倍或 2倍内可扣（有关联关系自然人)财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税2008121 号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092 号）据实扣(有关联关系自然人）利息支出(规定期限内未缴足应缴资本额的）非银行企业内营业机构不得扣除部分不得扣除能证明关联交易符合独立交易原则不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额（同上）国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息

10、支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312 号)企业所得税法实施条例第 49 条3间支付利息住房公积金罚款、罚金和被没收财物损失税收滞纳金赞助支出不得扣除不得扣除不得扣除据实规定范围内企业所得税法实施条例第 35 条企业所得税法实施条例第 10 条规定范围内（“五费一金:企业所得税法实施条例第 10 条企业所得税法实施条例第 10 条各类基本社会保障性缴款据实基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤企业所得税法实施条例第 35 条保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）企业所得税法实施条例第 35 条补充养老保险5工资总额财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医

11、疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税2009 27 号）补充医疗保险与取得收入无关支出不征税收入用于支出所形成费用环境保护、生态保护等专项资金财产保险特殊工种职工的人身安全险其他商业保险5工资总额（同上）不得扣除包括不征税收入用于支出所形企业所得税法实施条例第 10 条不得扣除成的财产，不得计算对应的折旧、摊销扣除企业所得税法实施条例第 28 条据实按规提取;改变用途的不得扣除企业所得税法实施条例第 45 条据实企业所得税法实施条例第 46 条可以扣除企业所得税法实施条例第 36 条不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外企业所得税法实施条例第 36 条企业所得税法实施条例第

12、47 条企业所得税法实施条例第 47 条按租赁期均匀扣除经营租赁租入租入固定资产的租赁费分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧4劳动保护支出企业间支付的管理费(如上缴总机构管理费）企业内营业机构间支付的租金企业内营业机构间支付的特许权使用费向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益所得税税款据实合理企业所得税法实施条例第 48 条不得扣除企业所得税法实施条例第 49 条不得扣除企业所得税法实施条例第 49 条不得扣除企业所得税法实施条例第 49 条不得扣除企业所得税法实施条例第 10 条不得扣除企业所得税法实施条例第 10 条企业所得税法实施条例第 10 条财政部、财政部、国家税

13、务总局关于金融企业国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知政策的通知（财税（财税201220125 5 号）号）财政部、财政部、国家税务总局关于证券行业国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知政策问题的通知（财税（财税201220121111 号）号）未经核定准备金不得扣除财政部、财政部、国家税务总局关于中小企业国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知税前扣除政策的通知（财税（财税201225201225号号)

14、财政部、财政部、国家税务总局关于保险公司国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知扣除政策的通知（财税（财税201220122323 号）号）财政部、财政部、国家税务总局关于保险公司国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知政策问题的通知(财税财税 20122012 4545 号）号）固定资产折旧生产性生物资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限企业所得税法第 11 条企业所得税法实施条例第 57-60 条企业所得税法实施条例第 62-64 条5规定范围内可扣林木类 10 年

15、，畜类 3 年不低于 10 年分摊一般无形资产企业所得税法第 12 条企业所得税法实施条例第 65-67 条企业所得税法实施条例第 67 条法律或合同约定年限无形资产摊销不可扣除分摊投资或受让的无形资产自创商誉；外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时扣除企业所得税法第 12 条企业所得税法实施条例第 67 条不可扣除与经营活动无关的无形资产企业所得税法第 12 条1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊2、租入房屋建筑物的改建支企业所得税法第 13 条企业所得税法实施条例第 68 条长期待摊费用出，按合同约定的剩余租赁限额内可扣期分摊企业所得税法第 13 条企业所得税法实

16、施条例第 68 条3、固定资产大修理支出，按企业所得税法第 13 条固定资产尚可使用年限分摊企业所得税法实施条例第 69 条4、其他长期待摊费用，摊销企业所得税法第 13 条年限不低于 3 年企业所得税法实施条例第 70 条企业所得税法第 8 条企业所得税法实施条例第 32 条财政部、国家税务总局关于企业资产资产损失实际资产损失法定资产损失清单申报和专项申报两种申损失税前扣除政策的通知（财税报形式申报扣除200957 号）国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号)开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销国家税务总局关于企业所得

17、税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998 号）开办费可以扣除低值易耗品摊销审计及公证费据实据实研究开发费用加计扣除(未形成无形资产的,据被扣附从事国家规定项目的研发活企业所得税法第 30 条动发生的研发费，年度汇算企业所得税法实施条例第 95 条后基础上按研发费用时向税局申请加扣企业研究开发费用税前扣除管理办法6的 50加计扣除;形成无形资产的，按成本的 150摊销）税金咨询、诉讼费差旅费会议费可以扣除据实据实据实所得税和增值税不得扣除（试行）（国税发2008116 号）会议纪要等证明真实的材料企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生工作服饰费用据实的工作

18、服饰费用,根据 企业 关于企业所得税若干问题的公告（国所得税法实施条例第二十家税务总局 2011 年第 34 号公告）七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除”。运输、装卸、包装费等费用印刷费咨询费诉讼费邮电费租赁费水电费取暖费/防暑降温费公杂费车船燃料费交通补贴及员工交通费用电子设备转运费据实据实据实据实据实据实并入福利费算限额据实据实据实属职工福利费范畴，福利费超标需调增08 年以前并入工资，2008 年以前计入工资总额08 年以后的并入福利同时缴纳个税；2008 年以后费算限额据实的则作为职工福利费列支7修理费安全防卫费董事会费绿化费据实据实据实据实按服务协议或合同确认的收财政部、

19、国家税务总局关于企业手续5%（一般企业）入金额的 5算限额，企业须转账支付，否则不可扣按当年全部保费收入扣除退15%（财产保险企业）保金等后余额的 15%算限手续费和佣金支出额按当年全部保费收入扣除退10(人身保险企业）保金等后余额的 10算限额为发行权益性证券支付给有不得扣除关证券承销机构的手续费及佣金投资者保护基金(同上）（同上)（同上)费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929 号）0.5%5营业收入的 0.5%5%财政部、财政部、国家税务总局关于证券行业国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知政策问题的通知（财税（财税

20、201211201211 号）号）财政部、财政部、国家税务总局关于金融企业国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知政策的通知（财税（财税2012520125 号号)贷款资产余额的 1;允许1从事贷款业务,按规定范围提取委托贷款等不承担风险和损不得扣除失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除（同上）财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金（金融企业）按比例扣除关注类贷款 2涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）涉农贷款和中小企业（年销财政部、国家税务总局关于延长金融售额和资产总额均不超过 2企业涉农贷

21、款和中小企业贷款损失准备亿元）贷款金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104 号）(注:该文将财税200999 号规定的执行期限至 2013 年12 月 31 日止）次级类贷款 25（同上）8-可疑类贷款 50%损失类贷款 100%农业巨灾风险准备金（保险公司）担保赔偿准备（中小企业信用担保机构）未到期责任准备(中小企业信用担保机构）煤矿企业维简费支出高危行业企业安全生产费用支出交易所会员年费交易席位费摊销同业公会会费信息披露费公告费其他实际发生扣除；属于收益性支出的，可直接50%当年担保费收入1当年年末担保责任余额25（同上）（同上）本年保费收入的 25%，适用财政部、财政部、国家税务

22、总局关于保险公司国家税务总局关于保险公司经营中央财政和地方财政保农业巨灾风险准备金企业所得税税前农业巨灾风险准备金企业所得税税前费补贴的种植业险种扣除政策的通知扣除政策的通知（财税（财税201223201223 号）号）财政部、财政部、国家税务总局关于中小企业国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知税前扣除政策的通知（财税（财税20122012 2525号）号）（同上）作为当期费用在税前扣除；国家税务总局关于煤矿企业维简费和属于资本性支出的，应计入高危行业企业安全生产费用企业所得税预提不得在税前扣除有关资产成本，并按企业所税前扣除问题的公告(国家税务总局公得税法规定计提折旧或摊销告2011第 26 号）费用在税前扣除据实票据按 10 年分摊据实据实据实视情况而定票据9