第三章存货原材料实际与计划成本.pdf

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1、1/8 1外购原材料 外购材料的成本包括：买价、相关税费、采购费用。买价:若是购入农产品，则买价的 87%计入成本，13%计入增值税进项税。相关税费:一定不包括可以抵扣的增值税进项税。采购费用:若取得专用运输发票，则运输费的 93%计入成本，7%计入增值税进项税。若运输途中，发生损耗:具体判断如下：(1)合理损耗（定额内损耗），计入成本，不单独记账。(2)非合理损耗，若是人为造成的，则记入“其他应收款”；若是自然灾害造成的，记入“营业外支出”。练习题：甲企业为增值税一般纳税人，2009 年 1 月 15 日，购入原材料 1000kg，单价200 元，增值税税率 17%。买价和增值税均以银行存款

2、支付。另以银行存款支付运输费2000 元（其中 7%可以抵扣），保险费 3000 元。1 月 20 日，材料验收入库时，发现短缺100kg，经查明，其中 40kg 属于合理损耗，其余 60kg 属于运输公司责任，由其赔偿，款项尚未收到。要求：1、写出上述业务的会计分录；2、计算该批材料的单位成本。2.委托加工原材料 设置账户“委托加工物资”账务处理：（1）发出材料 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费 借：委托加工物资 2/8 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （3）支付运输费 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （4）加工完毕，收回 借：原材

3、料 贷：委托加工物资 例：甲企业委托乙企业加工材料一批。1 月 5 日，发出材料 10000 元 1 月 6 日，支付运输费 1000 元（其中 7%可以抵扣）1 月 10 日，支付加工费 3000 元。1 月 12 日，该材料加工完毕，收回。1 月 5 日 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000 1 月 6 日 借：委托加工物资 930 应交税费 70 贷：银行存款 1000 1 月 10 日 借：委托加工物资 2564.1 应交税费 435.9 贷：银行存款 3000 1 月 12 日 3/8 借：原材料 13494.1 贷：委托加工物资 13494.1 原材料按计划成本核算

4、 原材料的核算，购入和发出的会计处理。原材料的核算方法有：实际成本法、计划成本法。实际成本法下，原材料的核算 1购入材料时 借：在途物资（实际成本）应交税费 贷：银行存款 2验收入库时 借：原材料（实际成本）贷：在途物资 3原材料出库 借：生产成本 制造费用 委托加工物资等 贷：原材料（实际成本）一、计划成本法下应该设置的账户 “材料采购”，“材料成本差异”二、账务处理 1购入材料时 借：材料采购（实际成本）应交税费 贷：银行存款等 4/8 2验收入库时 借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）差额计入“材料成本差异”账户 3发出材料 借：生产

5、成本（计划成本）制造费用等 贷：原材料（计划成本）4月末调整材料成本差异 （1）计算材料成本差异率 差异额/总的材料数量 差异额/（总的材料数量*计划单价）（2）若是节约差 借：材料成本差异 贷：生产成本等 若是超支差 借：生产成本等 贷：材料成本差异 1、长荣公司 2008 年 7 月发生下列经济业务：（1）1 日，赊购 A 材料一批，共计 200 件，价值 20 000 元，增值税 3 400 元，发票已到，材料尚未运到。借：材料采购 20000 应交税费 3400 5/8 贷：应付账款 23400（2）5 日，仓库转来收料单，本月 1 日赊购的 A 材料已验收入库。该批材料计划成本为每件

6、 110 元。借：原材料 22000 贷：材料采购 20000 材料成本差异 2000（3）11 日，生产车间领用 A 材料 230 件用于直接生产。借：生产成本 25300 贷：原材料 25300 借：生产成本 230*3.3 贷：材料成本差异（4）15 日，与甲公司签订购货合同，购买 A 材料 400 件，每件 125 元，根据合同规定，先预付货款 50000 元的 40%，其余货款在材料验收入库后支付。借：材料采购 50000 应交税费 8500 贷：预付账款 20000 应付账款 38500（5）16 日，购入 B 材料一批，材料已运到并验收入库，月末尚未收到发票等结算凭证。该材料的同

7、期市场价格为 12 000 元。借：原材料 12000 贷：应付账款-暂估应付款 12000（6）25 日，收到 15 日购买的 A 材料并验收入库，以银行存款支付其余货款。借：原材料 44000 材料成本差异 6000 贷：材料采购 50000 借：应付账款 38500 6/8 贷：银行存款 38500（7）月初，A 材料账面结存 50 件，“材料成本差异”科目贷方余额 1 855 元。要求：根据上述材料编制相关会计分录。某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为 25 元/千克。1 月 31 日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称 余额方向 金额(元)材料采购 借方 3270

8、 原材料 借方 14700 材料成本差异 贷方 345 根据 2 月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，如下：(1)采购甲材料 480 千克，材料验收入库，货款 14040 元(其中价款 12000 元，增值税 2040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费 75 元 借：材料采购 12075 应交税费 2040 贷：银行存款 14040 库存现金 75 借：原材料 25*480=12000 材料成本差异 75 贷：材料采购 12075(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料 132 千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本 3270 元，计划成本 3300(即 13225)元。借：原

9、材料 3300 贷：材料采购 3270 材料成本差异 30(3)从外埠采购甲材料 180 千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为 5166 元，其7/8 中货款额 5 031 元(其中价款 4 300 元，增值税 731 元)；进货运费 96.8 元(其中准予扣除的进项税 6.8 元)；装卸费 35 元。但材料未到。借：材料采购 4300+90+35=4425 应交税费 731+6.8 贷：银行存款 (4)本月购进的甲材料 300 千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。借：原材料 7500 贷：应付账款-暂估应付款 7500(5)根据本月发料凭证汇总

10、表，共计发出材料 960 千克，计划成本 24000 元。其中：直接用于产品生产 600 千克，计划成本 15000 元；用于车间一般耗用 300 千克，计划成本 7 500元；用于管理部门耗用 40 千克，计划成本 1 000 元；用于产品销售方面的消耗 20 千克，计划成本 500 元。借：生产成本 15000 制造费用 7500 管理费用 1000 销售费用 500 贷：原材料 贷：生产成本 600*差异率 制造费用 7500*差异率 管理费用 1000*差异率 销售费用 500*差异率 借：材料成本差异 要求：8/8（1）根据所给的资料，作出相应的会计处理（2）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。