已处理小企业会计准则会计分录处理案例11212.pdf

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1、 小企业会计准则会计分录处理案例 一、日常资金费用类 1、现金业务（1）取款 从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额 例：2011 年 2 月 3 日，A 小企业从开户银行提取 10000 元。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000（2）存款 将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额 例：A 小企业的出纳，在 2011 年 5 月 1 日将 50000 现金存入银行。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款 50000 贷：库存现金 50000（3）行政人员报销处理 报销行政人员交通费/通讯费 例：A 小企业行政部员工 B,2011 年 6

2、 月 2 日来财务报销交通费 500 元，通讯费 200 元。出纳支付员工 B700 元。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用交通费 500 管理费用通讯费 200 贷：库存现金 700（4）业务人员报销 报销业务人员交通/通讯/招待费 例：小企业销售部业务员 C,2011 年 7 月 1 日来财务报销交通费 1000 元，A 通讯费 300 元，招待费 2000 元，出纳支付员工 C3300 元。会计分录（账务处理）如下：借：销售费用交通费 1000 销售费用通讯费 300 销售费用业务招待费 2000 贷：库存现金 3300（5）支付水电房租费 例：A 小企业在 2011 年 7 月 1

3、5 日，出纳支付给房东租赁费 10000 元，支付给物业公司水电费 3000 元。会 计分录（账务处理）如下：借：管理费用水电费 管理费用房屋租赁费 贷：库存现金 3000 10000 13000（6）报销员工活动费 例：A 小企业为了提高职工素质，组织了部门活动，期间通过现金支付了 5000 元的活动费，并已记账。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用员工活动费 贷：库存现金 5000 5000（7）购买日常用品 例：A 小企业以现金支付企业购买邮票款 60 元。会计分录（账务处理）如下：借：管理费用 贷：库存现金 60 60（8）出租收到的现金 例：A 小企业出租包装物，收到租金 2000

4、 元现金。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金 贷：其他业务收入 2000 2000（9）收到押金 例：A 小企业收取出租机器的押金 1 500 元。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金 贷：其他应付款 1500 1500（10）收到现金股利 例：A 小企业股票投资收到现金股利 1 800 元。会计分录（账务处理）如下：借：库存现金 贷：投资收益 1800 1800（11）现金短缺处理 例：A 小企业在 2011 年 4 月 30 日，现金清查发现现金短缺 1500 元。经查 700 元属于出纳原因造成，另外 800 元短缺原因不明。会计分录（账务处理）如下：发现库存短缺时：借：待处理财产

5、损溢 贷：库存现金 决定出纳赔偿 700 元 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 确认无法查明的现金短缺损失 借：管理费用 800 800 贷：待处理财产损溢 700 700 1500 1500（12）现金溢余处理 例：A 小企业在 2011 年 4 月 30 日，现金清查发现现金溢余 1500 元。原因无法查明，会计分录（账务 处理）如下：发现现金溢余时：借：库存现金 1500 1500 贷：待处理财产损溢 确认无法查明溢余原因时 借：待处理财产损溢 1500 1500 贷：营业外收入 2、银行存款及其他货币资金业务（1）银行存款利息处理 例：2011 年 11 月 30 日，A 小企业本月

6、银行存款产生的利息总额为 2000 元，并与 2011 年 12 月 10 日 收到这部分利息。会计分录（账务处理）如下：确认利息收入：借：应收利息 收到利息款 借：银行存款 贷：应收利息 2000 2000 2000 2000 贷：财务费用（2）收到应收账款 例：A 小企业收到某公司转账支票一张，价值 600000 元，归还应收账款。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款 贷：应收账款 600000 600000（3）承兑汇票 例：A 小企业兑付到期商业承兑汇票一张，支付票面金额 291720 元。会计分录（账务处理）如下：借：应付票据 贷：银行存款 291720 291720（4）将款项存

7、入银行以取得银行汇票、银行本票 例：A 小企业为取得银行汇票，将 20000 元交与银行，并与数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金 额 11700 元，之后将余额退还给开户银行。会计分录（账务处理）如下：借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 20000 20000（5）缴纳税款 例：A 小企业在 2011 年 6 月计算企业所得税为 78755 元，通过银行存款支付企业所得税。会计分录（账 务处理）如下：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 78755 78755（6）持未到期应收票据向银行贴现 例：A 小企业持未到期的应收票据向银行贴现，应收票据账面余额为 200000 元，实际收到银

8、行 195000 元.会计分录（账务处理）如下：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 195000 5000 200000（7）外币业务 例：2011 年 12 月 1 日，A 小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入 200000 欧元。当日即期汇 率为 1 欧元=9.69 人民币元、12 月 31 日，A 小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为 1 欧元=9.75 人民币元。会计分录（账务处理）如下：2011 年 12 月 1 日买入欧元时 借：银行存款欧元 贷：银行存款 2011 年 12 月 31 日卖出欧元时 借：银行存款 财务费用汇兑差额 贷：银行存款欧元 1

9、938000 12000（2000009.75）1950000（2000009.69）1938000 1938000（8）汇兑损失 2011 年 12 月 1 日，A 小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入 200000 欧元。当日即期汇率为 1 欧元=9.69 人民币元、12 月 31 日，A 小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为 1 欧元=9.75 人 民币元。在资产负债表日（2011 年 12 月 31 日）对该笔银行存款 100 万美元进行折算时，当时的即期汇率为 1 美元=6.10 人民币，该笔美元收入折算为人民币 610 万元。与初始确认相差 10 万人民

10、币，属于汇兑损失。会 计分录（账务处理）如下：借：财务费用 贷：银行存款 100000 100000（9）汇兑收益 2011 年 12 月 1 日，A 小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入 200000 欧元。当日即期汇率为 1 欧元=9.69 人民币元、12 月 31 日，A 小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为 1 欧元=9.75 人 民币元。在资产负债表日（2011 年 12 月 31 日）对该笔银行存款 100 万美元进行折算时，当时的即期汇率为 1 美元=6.10 人民币，该笔美元收入折算为人民币 610 万元。与初始确认相差 10 万人民币，属于汇兑损失

11、。2012 年 12 月 31 日，该笔银行存款的余额仍为 100 万美元，改日即期汇率为 1 美元=6.15人民币，该笔美元收入 折算为人民币 615 万元，与前一次资产负债日差额为 5 万人民币。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款 贷：营业外收入 50000 50000 二、采购业务 1、原材料采购业务实际成本法（1）银行存款采购货物，同时付款和收料 例：A 小企业采购甲材料 500 千克，材料验收入库，货款 11700 元（价款 10000 元，增值税 1700）以支票 支付。会计分录（账务处理）如下：借：原材料 应交税费应交增值税 贷：银行存款 10000 1700 11700（2

12、）先付款，后收料 例：A 小企业（工业企业）采购乙材料一批，货款 11700 元（价款 10000 元，增值税 1700），货款通 过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下：借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：银行存款 材料验收入库时 借：原材料 贷：在途物资 10000 10000 10000 1700 11700（3）先收料，后付款（未收到发票，做暂估入库）在实际业务发生时，基于企业信用的情况，外购材料先办理入库，在收料后再支付给供应商的情况。例：A 小企业购入原材料丙一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格 4000 元暂估入账。购入原材料丙一批于次月收到发票，货

13、款 3500，增值税 595，银行存款进行支付。会计分录（账务处理）如下：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，用红字冲销上述分录 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：银行存款 3500 595 4095-4000-4000 4000 4000（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，实际成本）例：A 小企业购入原材料丙一批，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税 595，但是 B 企业货款不足尚 未付款。会计分录（账务处理）如下：借：原材料 应交税费-应交增值税 贷：应付账款B 企业 后期通过银行存款支付货款时 借：应付账款B 企业 贷：银行存款

14、 4095 4095 3500 595 4095（5）预付货款业务 例：A 小企业与供应商 B 签订的购销合同规定，A 企业向 B 供应商为购买甲材料向 B 企业预付 80000 元货款 的 80%，计 64000 元，货款已通过汇兑方式汇出。会计分录（账务处理）如下：借：预付账款-B 企业 64000 贷：银行存款 64000（5）用预付款支付货款 A 小企业收到供应商 B 发来的甲材料，已验收入库。有关发票账单列明，该批材料的货款为 80000 元，增 值税为 13600 元，供应商 B 代垫运杂费 2000 元。A 企业已将所欠款项以银行存款付讫。会计分录（账务处 理）如下：借：原材料甲

15、材料 应交税费应交增值税 贷：预付账款B 企业 补付货款 借：预付账款B 企业 贷：银行存款 31600 31600 82000 13600 95600 2、原材料采购业务计划成本法（1）银行存款采购货物，同时付款和收料 例：B 小企业购入原材料甲 80 公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税 595，原材料甲计划价是 50 元。货款已支付。会计分录（账务处理）如下：借：材料采购 应交税费应交增值税 贷：银行存款 借：原材料 贷：材料采购 借：材料成本差异 贷：材料采购 4000 4000 500 500 3500 595 4095 月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成

16、本 结转本月入库材料的差异额（2）先付款后收料 例：B 小企业购入原材料甲 80 公斤，货款 3500，增值税 595，原材料甲计划价是 50 元。货款通过银行支 付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下：借：材料采购 应交税费应交增值税 贷：银行存款 借：原材料 4000 4000 3500 595 4095 月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 贷：材料采购（3）先收料后付款（发票未到时，暂估入库）例：B 小企业购入原材料甲 80 公斤，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格 4000 元暂估入 账。会计分录（账务处理）如下：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款

17、下月初，用红字冲销上述分录 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款-4000 -4000 4000 4000 次月收到发票时，货款 3500，增值税 595，原材料甲计划价是 50 元，按计划成本入账。借：材料采购 应交税费应交增值税 贷：银行存款 借：原材料 贷：材料采购 借：材料成本差异 贷：材料采购 4000 4000 500 500 3500 595 4095 月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 结转本月入库材料的差异额（4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，计划成本）例：A 小企业购入原材料甲 80 公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税 595，原材料甲计划

18、价 是 50 元。但是 B 企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下：借：材料采购 贷：应付账款 借：应付账款-B 企业 贷：银行存款 借：原材料 贷：材料采购 借：材料成本差异 贷：材料采购 4000 4000 500 500 3500 4095 4095 4095 应交税费应交增值税 595 后期通过银行存款支付货款时，账务处理如下：月末根据购入材料和计划价差异，结转入库材料的计划成本 结转本月入库材料的差异额，账务处理如下：3、采购其他物资（1）现金采购办公用品 例：A 小企业采购消耗性办公用品，货款 500 元，厂部科室领用 200 元，车间领用 300 元，以现金支 付。会计分

19、录（账务处理）如下：借：管理费用 制造费用 200 300 500 贷：库存现金（2）银行存款采购商品 例：A 小企业购入甲商品一批，取得增值税发票，价款为 6000 元，增值税 1020 元，A 小企业进行银行支票 进行支付。会计分录（账务处理）如下：借：库存商品 应交税费应交增值税 贷：银行存款 6000 1020 7020（3）银行存款采购周转材料 例：A 小企业购入包装物丙一批，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税 595，通过汇兑方式支付。会 计分录（账务处理）如下：借：周转材料 应交税费应交增值税 贷：银行存款 3500 595 4095（4）银行存款购入不需要安装的固定资产

20、 例：A 小企业购入一台不需安装的固定资产，货款 10000，增值税 1700，发生的运费是 500 元，会计分录（账务处理）如下：借：固定资产 应交税费应交增值税 贷：银行存款 10500 1700 12200 （5）购入消耗性生物资产（购入生产性生物资产）例：2012 年 2 月 1 日，A 小企业从市场上购入 3000 只小鸡，单价为 3 元，运费为 200 元。款项全部以银行 存款支付。会计分录（账务处理）如下：借：消耗性生物资产 贷：银行存款 9200 9200 企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输 费、保险费等可直接归属于购买该资

21、产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确 定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本。4、商品流通企业（1）本地采购 本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。例：某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批，计进价 6 0000 元，售价 7 2000 元（不含税），进项税额 1 0200 元。货款以银行存款付讫，商品由百货组验收，会计分录（账务处理）如下：支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借：在途物资百货组 贷：银行存款 6 0000 1 0200 应交税费应交增值税（进项税额）7 020

22、0 商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入 账（设销项税率为 17），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。借：库存商品百货组 8 4240（售价 7 2000 元+销项税额 1 2240 元）贷：在途物资百货组 6 0000 商品进销差价百货组 2 4240（毛利 1 2000 元+销项税额 1 2240 元）（2）异地商品购进 异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先 付款，后到货；先到货，后付款。例：前例为向市外单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费 4000 元，价款及运费已通知

23、银行承付，运 费按 7%抵扣增值税进项税额。会计分录（账务处理）如下：先承付货款和运费，后到货：借：在途物资百货组 销售费用进货运费 贷：银行存款 6 0000 10480 3720（4000*(1-7%)=3720 7 4200 应交税费应交增值税（进项税额）商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作财务处理如下：借：库存商品百货组 8 4240 贷：在途物资百货组 商品进销差价 24240 商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作财务处理如下：借：库存商品百货组 贷：应付账款 商品进销差价 8 4240 6 0000 2424

24、0 6 0000 5、预付款处理（1）预付款退回 例：A 小企业向供应商 B 预付了 64000 元，但是由于突发情况，供应商不能提供相应原 材料，货款被 退回，会计分录（账务处理）如下：借：银行存款 贷：预付账款 64000 64000（2）预付款成为坏账 例：A 小企业向供应商 B 预付了 64000 元，但是连续几年供应商不能提供相应原材料，且联系不上供 应商 B，已成为事实上的坏账，会计分录（账务处理）如下：借：营业外支出 贷：预付账款 64000 64000（3）采购过程中的损耗 例：A 企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料 2000 公斤，每公斤单价 50

25、 元，而材料进厂之后，再次计量甲材料 1900 公斤，超出了正常合理损耗。经查明原因，采购运输过程当中，发生了被盗现象，不能由司机赔偿，属于意外灾害发生的损失。经查明原因，采购运输过程当中，司机发生了盗用现象，由司机赔偿。发生损耗会计分录（账务处理）如下 借：待处理财产损益 贷：原材料 情况账务处理如下：借：营业外支出 贷：待处理财产损益 情况账务处理如下：借：其他应收款 5000 5000 贷：待处理财产损益 5000 5000 5000 5000（4）外币采购 例：A 小企业以人民币作为记账本位币。从国外购入一批原材料，总价款为 400000 欧元。该原材料已 验收入库，货款尚未支付。当日

26、即期汇率为 1 欧元=9.64 人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进 口关税 644000 人民币元，增值税 765000 人民币元。会计分录（账务处理）如下 借：原材料 应交税费 贷：应付账款 银行存款（4000009.64+644000）4500000 765000（4000009.64）3856000 1409000 三、销售业务 1、现金销售商品 例：A 小企业销售一批产品给 B 公司，产品售价为 5000 元，增值税税率为 17%。B 公司业务员通过现金来 到 A 企业来支付货款，A 企业收到全额现金后，仓库发货，由 B 公司自己承担运费。会计分录（账务处理）如下 借：库存现金

27、 主营业务收入 5850 850 5000 贷：应交税费-应交增值税 2、托收承付方式销售商品（赊销）例：2011 年 3 月 12 日，A 企业向 B 公司销售一批商品，产品售价为 5000 元，增值税税率为 17%。商品已 经发出并且办妥托收手续。A 公司 2011 年 6 月 12 日收到款项。会计分录（账务处理）如下 2011 年 3 月 12 日，发出商品时：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税 主营业务收入 5000 5850 850 3、预收款销售商品 例：A 小企业与 B 公司签订协议，采用预收款方式向 B 公司销售一批商品。该批销售价格为 5000 元，增值 税税额为 850

28、，B 公司签订协议时要预付 60%货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支 付。会计分录（账务处理）如下：收到 60%货款 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 850 2850 5000 3000 3000 3000 收到剩余货款及增值税税额并确认收入 4、委托代销商品 例：A 小企业委托 B 小企业销售商品 220 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定 B 小企业应按每 件 100 元对外销售，小企业按不含增值税的售价的 10%向 B 小企业支付手续费。小企业对外实际销售 100AB 件，开出的增值税专用发票上注

29、明的销售价款为 10000 元，增值税税额为 1700 元，款项已经收到。A 小企 业收到 B 小企业开具的代销清单时，向 B 小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。假定 A 小企业发出 商品时纳税义务尚未发生，A 小企业采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。会计分 录（账务处理）如下：A 小企业账务处理如下：发出商品时不需要核算。收到代销清单时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）1700 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：销售费用 贷：应收账款 收到 B 小企业支付的货款时：借：银行存款 贷：应收账款 B 小企业的账务处理如下：收到商品时：备查登记即可。对外

30、销售时：借：银行存款 贷：应付账款 收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 1700 11700 10000 10700 10700 1000 1000 6000 6000 11700 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 5、商品以旧换新 例：A 小企业进行以旧换新活动，共收到旧商品 200 件，每件回收价格 351 元（含增值税），回收的商品 作为库存商品处理。同时换出新商品 200 件，每件销售价格 2000 元（不含增值税）。该商品每件成本为 1000 元，款项均已收付。会计分录（账务处理）如下：换出新商品 借：库存现金 贷：主营业

31、务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：库存商品 收回旧商品 借：库存商品 应交税费应交增值税(进项税额)贷：库存现金 10 200 70 200 60 000 68 000 200 000 200 000 400 000 468 000 6、现金折扣销售商品 例：小企业在 2011 年 12 月 1 日向 B 公司销售一批商品，A 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 20000 元，增值税额 3400 元。现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。会计分录（账务处理）如下：12 月 1 日销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3

32、400（1）如果 B 公司在 12 月 10 日付清货款，享受 2%的现金折扣，实际支付 23000 （23400-200002%）元 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 如果 B 公司在 12 月底付清货款，要全额付款 借：银行存款 贷：应收账款 23400 23400 23000 400 23400 23200 200 23400 23400 20000（2）如果 B 公司在 12 月 20 日付清货款，享受 1%的现金折扣，实际支付 23200（23400-200001%）元 7、商品折扣销售商品 例：2011 年 3 月 15 日，A 小企业向

33、B 公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为 10000 元，增 值税税额为 1700 元。为及早收回货款，A 企业和 B 公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，计算现 金折扣不考虑增值税税额。会计分录（账务处理）如下：3 月 15日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 3 月 20日，B 公司付清货款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 11500 200 11700 1700 11700 10000 8、销售折让处理 例：2011 年 3 月 15 日，A 小企业向 B 公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售

34、价格为 10000 元，增 值税税额为 1700 元，款项尚未收到。B 公司在验收这批商品的时候，商品外观上有瑕疵，基本上不影响使 用。要求 A 公司在价格（不含增值税税额）上给予 5%的折让。会计分录（账务处理）如下：销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 发生销售折让 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税 贷：应收账款 85 585 500 1700 11700 10000 9、销售退回处理 例：2011 年 3 月 15 日，A 小企业向 B 公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为 10000 元，增 值税税额为 1700 元。2011 年 4 月

35、15 日 B 公司向 A 公司支付全部款项。2011 年 6 月 1 日，B 公司由于产品 质量原因退回，当日 A 企业支付有关款项。会计分录（账务处理）如下：2011 年 3 月 15 日销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 2011 年 4 月 15 日收到货款 借：银行存款 贷：应收账款 2011 年 6 月 1 日 退回 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税 贷：银行存款 10000 1700 11700 11700 11700 1700 11700 10000 10、坏账处理（1）发生坏账 例：A 小企业应收 B 企业账款余额合计为 70000 元，在

36、2011 年 5 月 10 日，A 企业获知 B 企业经营业绩 下滑，经协商，A 企业同意将 B 企业的债务减为 50000 元，并与当日收到款项。会计分录（账务处理）如 下：借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款 50000 20000 70000（2）收回坏账损失 例：A 小企业与 B 企业在前年发生过业务，B 企业欠 A 企业 20000 元，由于 B 企业已经停工，未追回所 欠款项，已经做过坏账处理。而今年 B 企业被其他老板收购，B 企业通过支票方式偿还 A 企业 15000 元。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款 贷：营业外收入 15000 15000 11、外币交易 例：A

37、小企业以人民币为记账本位币。出售一批商品，销售价款为 600000 欧元，货款尚未收到。当日 即期汇率为 1 欧元=9.41 人民币。不考虑相关税费。一月后，收到应收账款 600000 欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1 欧元=9.54 人民币。会计分录（账务处理）如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 账务处理如下：借：银行存款 贷：应收账款 财务费用（6000009.54）572400 5646000 78000（6000009.41）5646000 5646000 12、提供劳务 例：2011 年 12 月 1 日，A 小企业与丁公司签订一项非工业性劳务合同，合同总收入为 400 万

38、元，当天预收 劳务款 100 万元，至 12 月 31 日实际发生劳务成本 50 万元（以银行存款支付），估计为完成合同还将发生 劳务成本 150 万元。假定 A 小企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。会计分录（账务处理）如下：预收劳务款时：借：银行存款 贷：预收账款 实际发生劳务成本时：借：劳务成本 500000 1000000 1000000 13、委托加工业务 例：A 小企业发给 B 加工单位一批物资，让 B 加工单位进行加工成品。这批物资实际成本为 20000 元。加 工费为 500 元，运费为 100。一个月后，B 加工单位加工完成，A 企业办理入库，A 企业将

39、这批物资一半用 于生产，一半用于销售。会计分录（账务处理）如下：委托加工：借：委托加工物资 贷：原材料 20000 20000 14、商品流通企业（售价核算法）例：某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款 100 万元，税额 17 万元。购进 商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为 15，适用增值税税率为 17。该企 业本月实现销售金额为 93.60 万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。假设“商品进 销差价”科目无期初余额。会计分录（账务处理）如下：购进商品支付款项时：借：在途物资 1000000 应交税费-应交增值税（进项税额）

40、170000 贷：银行存款 1170000 商品验收入库时：借：库存商品 1345500100（115）（117）贷：在途物资 1000000 商品进销差价 345500 销售收入的核算：借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000（936000/(1+17%)=800000）应交税费-应交增值税（销项税额）136000 结转销售成本的核算：借：主营业务成本 800000 商品进销差价 136000 贷：库存商品 936000 月末结转进销差价的核算：差价率月末分摊前“商品进销差价”科目余额本月“主营业务收入”贷方发生额月末“库存商品”科目余 额（1适用增值税税率）100。本月已

41、销商品应分摊的进销差价本月“主营业务收入”科目贷方 发生额差价率。则：差价率1580（134.5593.60）（117）10013.04。本月销售商品应分摊差 价额8013.0410.43（万元）借：商品进销差价 104300 贷：主营业务成本 104300 四、生产成本 1、生产部门领用原材料用于生产 例：A 企业（小企业），7 月份生产车间生产产品领用原材料 10000 元。会计分录（账务 处理）如下：借：生产成本 贷：原材料 10000 10000 2、领用原材料用于车间管理 例：A 企业（小企业），8 月份车间管理领用原材料 3000 元，会计分录（账务处理）如下：借：制造费用 贷：原

42、材料 3000 3000 3、领用低值易耗品用于生产（一次摊销法）例：A 企业（小企业），8 月份车间领用低值易耗品一批，实际成本 4000 元。采用一次摊销法核算。会计 分录（账务处理）如下：借：制造费用 4000 4000 贷：周转材料 4、归集人工/制造费用 例：企业 A（小企业）月份 B 车间生产了甲产品 100 件，7 甲产品耗用了 1000KG 原材料，原材料单价 80 元。假定在 7 月份仅生产了甲产品，B 车间工人工资 12000 元，B 车间产生了管理人员工资、折旧费、水电费 10000 元。生产结束后进行入库处理。会计分录（账务处理）如下：借：生产成本 贷：原材料 制造费用

43、 应付职工薪酬 完工入库：借：库存商品 贷：生产成本 10200 102000 10000 12000 102000 80000 5、生产成本在完工产品与在产品之间的归集和分 配 生产成本在完工产品与在产品之间归集与分配，最常用的方法为约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部 成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。1、在产品约当产量=在产品数量*完工程度 2、单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量）3、产成品成本=单位成

44、本*产成品产量 4、月末在产品成本=单位成本*在产品约当产量 例：某小企业生产甲产品，月初在产品和本月发生的材料费共计 5440 元，本月完工甲产品 136 件，月末在 产品 60 件，完工率 40%，按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品材料费，计算方法如下：在产品约当产量=60*40%=24 分配率=5440/（136+24）=34 完工产品材料费=136*34=4624 在产品材料费=24*34=816 6、制造费用的归集（1）按生产工人工时分配制造费用 例：某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元，其中生产甲产品共耗工人工时共计 5500 工时，生 产乙产品共耗工

45、人工时共计 4500 工时，该企业按生产工人工时分配制造费用，会计分录（账务处理）如下：甲产品应分配制造费用 20000*5500/(5500+4500)=11000 乙产品应分配制造费用 20000*4500/(5500+4500)=9000 借：生产成本甲产品 贷：制造费用 11000 20000 乙产品 9000（2）按机器工时分配制造费用 某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元，假设企业生产甲产品共用机器工时 460 小时，生产乙 产品共用机器工时 340 小时，该企业按机器工时分配制造费用，会计分录（账务处理）如下：甲产品应分配制造费用 20000*460/(460

46、+340)=11500 乙产品应分配制造费用 20000*340/(460+340)=8500 借：生产成本甲产品 贷：制造费用 11500 20000 乙产品 8500（3）按产成品成本分配制造费用 某小企业 8 月份生产车间共发生制造费用 20000 元，假设企业本月共生产甲产品 3600 件，生产乙产品 3200 件，该企业按产成品成本分配制造费用，会计分录（账务处理）如下：甲产品应分配制造费用 20000*3600/(3600+3200)=10588 乙产品应分配制造费用 20000*3200/(3600+3200)=9412 借：生产成本甲产品 贷：制造费用 式。10588 2000

47、0 乙产品 9412 此外，制造费用的分配方法还包括按生产工人工资分配、按耗用原材料的数量分配，按直接费用分配等方 7、辅助生产成本的归集与分配（1）小企业可对辅助生产车间发生的各项成本单独 核算 例：某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8 月份供电、供水车间分别发生成本 6000 元与 4000 元，共 10000 元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为 3500 元，应计入制造费用的金额为 2500 元，应计 入销售费用的金额为 1800 元，应计入管理费用的金额为 2200 元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对 辅助生产成本进行归集与分配。会计分录（账务处理）如下：借：辅助生产

48、成本供电 贷：银行存款 借：生产成本甲产品 制造费用 销售费用 管理费用 6000 4000 10000 3500 2500 1800 2200 6000 供水 贷：辅助生产成本供电 （2）小企业可对辅助生产车间发生的各项成本不单 独核算 某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8 月份供电、供水车间分别发生成本 6000 元与 4000 元，共 10000 元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为 3500 元，应计入制造费用的金额为 2500 元，应计入 销售费用的金额为 1800 元，应计入管理费用的金额为 2200 元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅 助生产成本进行归集与分配。

49、会计分录（账务处理）如下：借：生产成本甲产品 贷：银行存款 10000 10000 五、资产管理 1、固定资产（1）、自行建造固定资产 例：某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 500000 元，全部用于工程建设。领用本企业生产 的水泥一批，实际成本为 80000 元；工程人员应计工资 100000 元，支付的其他费用 30000 元。工程完工并 达到预定可使用状态。（不考虑各种税费）会计分录（账务处理）如下：购入工程物资：借：工程物资 500000 贷：银行存款 500000 工程领用工程物资：借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000 工程领用本企业生产的水泥，计入在

50、建工程成本：借：在建工程 80000 80000 贷：库存商品 分配工程人员工资：借：在建工程 100000 100000 贷：应付职工薪酬 借：在建工程 贷：银行存款 30000 30000 支付工程发生的其他费用：工程完工转入固定资产成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定资产 710000 710000 贷：在建工程（2）、投资者投入固定资产 例：某企业接受 A 单位作为资本投入生产设备一台，原值 200000 元，已提折旧 50000 元，经评估该资产价 值 100000 元，A 公司取得资本份额 80000 元。会计分录（账务处理）如下：借