农产品检查指南精编30933.pdf

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1、 农产品检查指南精编 Lele was written in 2021 农产品收购行业检查指南 一、行业经营总体特点、基本运行模式 随着国家对部分农产品初加工业不再实行退税政策，许多农产品初加工企业转型从事农产品的深加工及直接对外贸易，但其实际业务并没有发生质的变化，所谓“上有政策，下有对策”，许多不法分子以为找到了偷税的捷径。因此，加强对农产品经营单位的重点检查，不仅有利于保障国家税收政策的正确实施，而且更应对利用国家对农业生产者优惠政策进行偷、逃、骗、抗税的行为进行坚决打击。目前，农产品收购企业在我市主要体现为以下几种类型：一是从事水、海产品的收购加工的企业。具体体现为冷藏、水产品深加工出

2、口业。二是从事动物皮、毛的收购加工业。主要体现为狐狸、貂 皮、猪皮的收购加工业，利用动物毛皮进行深加工的皮革皮件加工业。三是对种植业农产品的加工业。我市主要反映为对玉米、花生、姜、蒜等的加工业、加工后出口业。四是收购水果、农业种植养殖产品进行直接销售的企业。体现为开具收购发票收购农产品直接进行销售的商贸企业。五是对肉类进行加工销售业。体现为对禽、畜等的肉进行加工，例如各种肉类肠、罐头、肉类熟制品等。六是对牛、羊奶收购加工企业的检查。在我市主要体现为各乳制品生产企业。上述农产品收购企业有 60%以上为出口企业，而且大部分企业是对农副产品进行简单加工然后进行出口，例如水产品加工企业，其主要生产过程

3、为：先用自来水清洗，清除水产品表面上的粘膜及杂质，粘膜及杂质；然后进行修剪、分级、称重、清洗、摆盘、速冻、包装、入库贮藏待销售，经过一系列的生产工序后，平均出成率约为 63%左右。其平均税负为%，收入利润率为%左右。（一）采购、验收环节 该行业采购环节的主要方式是：从农业生产者或个体商贩手中收购农副产品，企业自行开具农产品收购单。经挑选整理后验收入库，其付款方式大部分以现金的形式支付。该项业务的主要过程是：企业采购部门人员负责收购，收购时未直接付款的，先开具企业自制收购单给农户，而财务部门记帐时凭采购部门提供的收购数量、金额负责开具农产品收购单，其收购单大部分都没有给农户，其款项支付往往是先汇

4、到采购人员个人帐户，然后由采购人员支付给有关农户。由此可以看出企业的采购环节极易出现虚增数量、金额现象，部分企业常常以收购的农产品挑选整理后的价格开具农产品收购单，相应提高了收购金额，从而多抵扣了进项税额。有些企业钻税收政策的空子，从一般纳税人处购进的农产品因索取增值税专用发票抵扣税额少，而索取普通发票，可按购进全额抵扣进项税额。（二）产品生产环节 因农副产品加工企业大部分是简单的加工，比如，水产品行业主要是经过挑选整理，冷藏或者保鲜，虽其生产过程相对较为简单，但其产品出成率一般只有 6070%，为此，其下角料也占有不小的比例。（三）产品销售环节 农副产品的销售对象，有很大一部分是消费者，比如

5、，水产品加工中挑选整理出的一些残次品及加工产品的下角料，基本都销售给水貂养殖户，在销售过程中，这些客户一般都不会索取发票，而且销售时都为现金交易，为此，这部分收入企业将记入帐外帐。二、行业税收政策规定 增值税一般纳税人购进农业生产销售的免税农业产品，可按买价乘以 13%的税率抵扣进项税额；增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按买价乘以 13%的税率抵扣进项税额。三、主要税收违法类型及特点 1、企业利用农副产品实际库存难以核实的特点，货物发出后不计收入，销售下角料不计收入；2、企业从小规模纳税人处购进货物，应索取普通发票，但为了帮助销货单位偷漏税款，而自行开具农产品收购单抵扣进项税额；3

6、、收购农副产品不如实填开农产品收购单，故意虚增收购数量、金额。四、主要检查方法：在此类行业的重点检查中应重点放在进项税额的真实 性上，当然其他方面也应考虑。一是对涉税报表的审核分析。首先是对纳税申报表及其附表的审查分析，主要审查分 析其进项税额。在这一过程中应采用比较分析法、复核验证法进行审查分析，审核分析其进项税额的合理性。其次是对资产负债表、损益表的审查分析，主要对货币 资金、应收应付等往来数据、存货项目、销售收入、销售成本（经营费用）等重点涉税项目进行审核分析。在这一过程中应采用比较分析法进行重点项目的审查分析，核对表内有关数据的勾稽关系。二是检查重点帐户及科目。尤其是对材料采购（原材

7、料）、生产成本、制造费用、产成品（库存商品）等科目的审查。在这一过程中可采用推理分析法、比较分析法及控制分析法，进行合理的成本核算，必要时可进行成本还原，测算出纳税人正确的材耗比率。以确定其收购业务的真实性，防止虚拟收购行为、虚增收购成本进行进项税额的多抵扣。同时，要对相关的帐户余额进行必要的检查。三是对会计凭证的检查。首先，是对外来凭证的审查，主要由于总局、省局、市局对农产品收购发票的使用地域进行了规范和限制，因此应考虑到不法分子利用对方虚假发票进行偷税，在这里应对凭证的真实性、合法性、正确性及完整性进行充分的审查。其次，对自开农产品收购发票及自制原始凭证的审查，在这里应考虑到纳税人跨地域收

8、购农产品不能取得合法的专用发票、普通发票进行申报抵扣，而采取自开农产品收购发票改变农产品生产者的地址进行“合理”的抵扣，同时应对自制付款凭证、自制收付实物凭证、自制成本结算凭证、结转帐务自制凭证进行重点审查。最后，对外来、自行开具的发票的检查，以检查发票的合法性、真实性等。四是利用盘存法进行实物及价值的盘存。实物盘存应采取现场抽查方式进行（对主要材料采取全查法），进行帐实的移动核对。其公式一般采用：帐实差额=（抽查时库存数+被查期末至抽查时发出数-被查期末至抽查时购入数）-被查期末帐面库存。价值盘存法（对商贸企业采用）主要是针对白条抵库、收入不入帐、帐外经营等问题进行，常用公式：实盘商品进价金

9、额=实盘商售价金额/1+平均批零差价率、帐存商品进价金额=帐存商品售价金额-商品进销差价余额。五是对疑点帐项采用调查法调查。在这项工作对疑点帐项采取查询法，进行调查询问；同时采用外调法，对怀疑的帐项进行有重点的抽样调查。六是进行合理的纵向、横向比较分析。做为一次专项检查，检查的组织机构应对各检查小组同行业的税负率、耗用率、产出率、成本利用率进行综合横向比较。同时，还应经营个体不同期间的税负率、耗用率、产出率、成本利用率等进行纵向比较，查找疑点找出突破口。五、典型案例 威海龙鹏乳业有限公司，是一家以生产奶粉为主的私营企业，生产所需主要原材料为收购的鲜奶。2005 年开具了农产品收购单 2373

10、份，开具金额为 2051 万元，农产品收购凭证抵扣 267 万元。当年实现应纳税额为 38 万元，增值税税负率为%。在对企业的专项检查中，我们发现该企业税负率较其它同行业有些偏低。经实地核查，发现该企业开具的农产品收购单相对比较集中，开具金额比较接近，且都在税务机关要求的金额开具范围内。有些收购对象重复出现，数量、金额当月合计较大。于是，我们对企业的一些相关人员进行了询问，经多方了解，终于弄清了问题的所在。原来企业在对农产品的收购过程中，需要配置专用的车辆、人员等，并且每天需动用大量现金。为了节省人力物力，企业就利用社会上的鲜奶贩子代为收购，这样，一方面节省了车辆和人力，另一方面对集中收上来的鲜奶可以统一化验定价，保证了鲜奶的质量，减少了鲜奶的损耗，同时，月底累计结算，减少了每天现金的流量，节约了企业的资金。了解到这一情况，我们根据税法对农产品收购单使用的规定上，对该企业的开具的农产品收购单进行了有针对性的检查。将当月送鲜奶数量相对较大的农户，进行实地核查。经查，有 50 多万元的鲜奶是从个体商贩手中收购的，税款近 7 万元。我们对此项税款进行了征收，并按征管法对其进行了相应的处罚。