同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比表(10页)12379.pdf

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1、 同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比表页G o o d i s g o o d,b u t b e t t e r c a r r i e s i t.精 益 求 精，善 益 求 善。-)、#|？（%,【!/。|()%2一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受

2、商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资

3、面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比 下和下的编制在购买日、资产负债表日各自是怎样的？同一控制下 非同一控制下 购买日或合并日 控股合并（一）长期股权投资的确认和计量 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值持股比例】*资本公积(资本)股本溢价 *盈余公积 *利润分配未分配利润 企业合并成本支付的现金或非现金资产的公允价值发行或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价

4、值发生的各项直接相关费用很可能发生的未来事项（1）确认长期股权投资：借：长期股权投资【合并成本】应收股利 贷：资产类【支付合并对价的账价】银行存款【直接相关费用】*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】-)、#|？（%,【!/。|()%3一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的

5、合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属

6、合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收 贷：股本【面值】*资本公积(资本)股本溢价 主营业务收入【库存商品的公允价】股本（面值）*资本公积股本溢价（差额，倒挤）（2）计算确定商誉：合并商誉=合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额（二）合并资产负债表 A、合并资产负债表中，调整分录：借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限】贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按比例结转】未分配利润【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，按比例结转，余额被合并方留存

7、收益比例】调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 贷：资本公积 B、合并资产负债表抵销分录：抵销分录-)、#|？（%,【!/。|()%4一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵

8、金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形

9、、固外费直款 价合支资贷利收借：股本 （子公司）资本公积 （子公司）盈余公积 （子公司）未分配利润 （子公司）贷：长期股权投资 借：实收资本【子公司】资本公积【帐价+调整额】盈余公积【子公司】未分配利润【子公司】商誉 递延所得税资产 贷：长期股权投资 少数股东权益被合并方可辨认净资产公允价值（1-持股比例）递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）（三）合并利润表 1)合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。2)发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，非同一控制下的

10、控股购买日只编合并资产负债表-)、#|？（%,【!/。|()%5一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或

11、资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。（四）合现金流量表 1）合并方在编制合并日的合

12、并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。2）涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定进行抵销。非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 吸收合并 同一控制下的吸收合并(无需编制合并财务报表)非同一控制下的吸收合并(购买日不编合并报表)会计处理：借：资产类科目【被合并方账面价值】*资本公积股本溢价 *盈余公积 *利润分配未分配利润 在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定 购买方在购买日应

13、当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。-)、#|？（%,【!/。|()%6一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资

14、取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收 贷：负债类科目【被合并方账面价值】

15、注：其他负债可用“其他应付款”科目。付出资产【合并方非现金资产账面价值】银行存款 股本 *资本公积资本或股本溢价（2）合并差额的处理 作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。资产负债表日 一、合并资产负债表 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。同一控制下，对母公司个别报表的调

16、整：（体现一体化存续）借：资本公积股本溢价 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第年：-)、#|？（%,【!/。|()%7一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生

17、取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未

18、净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收 贷：盈余公积 未分配利润（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：（账面价值公允价）借：固定资产 【公允价账面价值】无形资产 【公允价账面价值】贷：资本公积（2）补提累计折旧、累计摊销等：（调整子公司个别报表中的净利润）借：管理费用 【（公允价账面价值）/年限】贷：固定资产累计折旧 无形资产累计摊

19、销等（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）借：递延所得税负债 【摊销额T】贷：所得税费用 转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润转回的所得税费用）母%第 2 年：（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：（账面价值公允价）-)、#|？（%,【!/。|()%8一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合

20、资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合

21、方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收借：固定资产【公允价账面价值】无形资产【公允价账面价值】贷：资本公积（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧 无形资产累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：未分配利润年初（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：借：管理费用 贷：固定资产累计折旧 无形资产累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：所得税费用（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法权益法 对于属于同一控制下

22、的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以备查簿中记录的子公司各项可辨认净资产、负债及或有负债等-)、#|？（%,【!/。|()%9一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付

23、：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账

24、价的形、固外费直款 价合支资贷利收司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一致的，仍需要对净利润进行调整：在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认：第 1 年：（1）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润母%】贷：投资收益 借：提取盈余公积（也可不做此分录）贷：盈余公积 若应承担子公司亏损份额，做相反分录。（2）投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不做此分录）贷：提取盈余公积（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资 贷：资本公积 同时，调整合并所有者权益变动表：-)、#|？（

25、%,【!/。|()%10一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配

26、分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 第 2 年：（1）应享有子公司上年实现净利润的

27、份额：借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 资本公积（2）当期宣告分派的现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不做此分录）贷：提取盈余公积（3）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资 【调整后的净利润母%】贷：投资收益 借：提取盈余公积（也可不做此分录）贷：盈余公积（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资-)、#|？（%,【!/。|()%11一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司

28、在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有

29、子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收 贷：资本公积 同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 （三）（母）长期股权投资（子）所有者权益的抵销：同一控制下企业合并取得的子公司（无差额）：借：实收资本（股本）【子公司期末数】资本公积年初 【子公司年初数，非同一控制时，年初账面价值公允价时的调整额】本年 【子公司本年数】盈余公积年初

30、 【子公司年初数】本年 【子公司本年数】贷：长期股权投资 【母公司对子公非同一控制下企业合并取得的子公司：借：实收资本（股本）【子公司期末数】资本公积年初 【子公司年初数，非同一控制时，年初账面价值公允价时的调整额】本年 【子公司本年数】盈余公积年初 【子公司年初数】本年 【子公司本年数】未分配利润年末【子公司期末数，年初本年实现净利分派股利盈余公积补提折旧递延所得税负债】*商誉 不变【调整后的长期股权投资期末子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值母%】或【初始投资成本投资时子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值母%】递延所得税资产【（资产账面价值公允价值）T-)、#|？（%,【!

31、/。|()%12一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资

32、公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收司的长期股权投资期末数】（负债的公允价值账面价值）T】（免税合并时）贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【期末子公司考

33、虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值少%】递延所得税负债【（资产公允价值账面价值）T（负债的账面价值公允价值）T】（免税合并时）*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润年初”，按权益法调整时若已经确认则此处无需确认）（四）内部债权、债务的抵销处理 （一）应收账款应付账款的抵销：初次编制 连续编制（1）抵销债权、债务：借：应付账款（含税额）（期末数）贷：应收账款（期末数）（2）冲销坏账准备：借：应收账款坏账准备（本期补提数）贷：资产减值损失（3）抵销递延所得税资产：（1）抵销债权、债务：借：应付账款 贷：应收账款（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年

34、初 借：未分配利润年初-)、#|？（%,【!/。|()%13一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现

35、期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收借：所得税费用 贷：递延所得税资产【注】递延所得税资产：期末余额应收账款期末余额T 本期发生额应

36、收账款期末余额T上年计提数 贷：递延所得税资产（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 （二）应付债券持有至到期投资等金融资产的抵销：（1）债券投资与应付债券抵销；借：应付债券【发行方期末数内部购买比例】*投资收益【债券投资的余额应付债券的余额投资损失】贷：持有至到期投资【购买方期末数】*财务费用【债券投资的余额应付债券的余额利息收入】（2）内部投资收益、财务费用的抵销：借：投资收益【期初摊余成本实利】贷：财务费用（费用化的利息）在建工程（资本化的利息）（3）分期付息时，应收、应付的抵销：借：应付利息【面值票利】-)、#

37、|？（%,【!/。|()%14一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值

38、【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收 贷：应收利息 （五）存货内部交易抵销 初次编制 连续编制（1）本期抵销：借：营业收入【内部销售企业的售价】贷：营业成本（内部

39、购买企业的成本）借：营业成本（售价-成本）期末结存量 贷：存货（2）存货跌价准备 按原成本计价：全额或部分冲销存货跌价准备：借：存货存货跌价准备（多提数）贷：资产减值损失 抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产 借：所得税费用（抵销额T）贷：递延所得税资产（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本 借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润T）贷：未分配利润年初（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本-)、#|？（%,【!/。|()%15一下合

40、表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投

41、期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：（1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。（2）不抵销运杂费。（3）期末抵销存货价值中包含的未实现

42、内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）借：递延所得税资产（期末存货T）贷：所得税费用（3）存货跌价准备：A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初 借：未分配利润年初（抵销额T）贷：递延所得税资产 B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限：借：营业成本（本期准备/件数本期-)、#|？（%,【!/。|()%16一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重

43、稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵

44、现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收销量）贷：存货存货跌价准备 C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数：借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产【注】部分冲销后：存货跌价准备期末余额（存货可变现原成

45、本）期末结存数 递延所得税资产的期末余额存货及跌价准备按贷方为正、借方为负合计T 结果为正在借方，负在贷方。（六）固定资产内部交易 第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定资产：初次编制 连续编制-)、#|？（%,【!/。|()%17一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现

46、务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股

47、公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收（1）抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本）固定资产原价（售价-账面价值）（2）抵销本期多提折旧：多提折旧额（售价账面价值）/折旧年限 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用（3）发生减值：借：固定资产固定资产减值准备 贷：资产减值损失（4）确定递延所得税资产：借：递延所得税资产 1未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润年初（售价-成本）贷：固定资产原价（2）将期初累计多提折旧

48、抵销：借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初（3）抵销期初减值：借：固定资产固定资产减值准备 贷：未分配利润年初（4）抵销期初递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初（5）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价（售价-成本）（6）将本期多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧（售价成本）/折旧年限 贷：-)、#|？（%,【!/。|()%18一下合 表编对映等动价产金供反动益有其资法权将类重稿并应也变者有编在的司归净值公资出响的益有司）项专配未下恢额有公属归，销益者公资期，益留费生取定相照映项储项公等益投制的怎各表资

49、日在期方间相公子）销额有中控权制司在母与期的对公下要，理或行进并动益有动益者现的资他和资产定：的产长和形、固购抵现的合资固购净收等置内集五金的务、售：金产期和形期产固权：借到的劳提品和贷量现务受商：销的生商期部企四现有营与收关有与付：理抵金生务权债金团企（金收资投贷金的利或、股分。抵金支付偿利配金到资取当团企的资吸贷额金制付位企其公子并：销的现产投股增购或资现期内企一应的现贷少成溢本本 值【贷配分余股资公 股账权方【投：。科投期记成投的股长为份者有账有享合流示记借分抵现金量流非目项金益权司末公年分值股发年当配承）或者对公】允表权有子发积取的：目动权有【年利未净的司【股 净后司子资的【投公全）表

50、变有所末年配股年公子分股者】动变有子公盈提目动益司【配净整公益资司资额差分例收合额转结减不余价股方合利未例减不分方属合方积盈：为贷价本方合积：分调表产债产合份允产净买得并合商誉定算（挤差溢股公资面股价的商入务】值账价公【借（投 差账价的形、固外费直款 价合支资贷利收 贷：所得税费用 递延所得税资产（原价累计折旧减值）T（即：递延所得税资产就是固定资产丁字帐户余额T）【注】：（1）不抵销增值税，若收入为含税价，应还原为不含税价。（2）不抵销运杂费、安装费。（3）当月增加的固定资产当月不计提折旧。当月增加的无形资产当月开始摊销。管理费用 2发生变卖或报废情况下（内部交易形成的固定资产在清理期间的抵