2018CPA注会会计合并报表分录精炼笔记30573.pdf

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1、 .下载可编辑.2018CPA 会计合并报表笔记 *同一控制企业合并日合并报表 1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 80 少数股东权益 20（实体法下，少数股东权益进报表）2、子公司被控制时的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集团是认可的，所以要恢复），归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公司所有者权益被抵消）：借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 粉饰报表：集团 P 于 2010 年全资控制上市公司甲公司，2012 年全资控制乙公司。2015 年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被 ST

2、，但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司 60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自 2012 年就进甲公司的合并报表，那么自 2012 年至 2015 年，乙公司实现的留存收益（假如 1000 万）的 60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。借：资本公积-600 贷：盈余公积 60 未分配利润 540 合计 100（子公司所有者权益全部（100%）抵消）有粉饰报表的嫌疑 .下载可编辑.*同一控制企业合并日后合并报表 合并日后：合并日以后的每个资产负债表日 一、长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录 1、投资当年（1）调整子公司盈利 借：长期股权投资

3、贷：投资收益 （2）调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法）借：投资收益（冲掉）调整前的成本法分录是 借：应收股利 贷：长期股权投资 贷；投资收益 调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录 借：应收股利 贷：长期股权投资 （3）调整子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年 （4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积-本年 2、跨年连续编制合并报表（还是调整分录）（1）调整以前年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润（上年投资收益）.下载可编辑.（2）调整本年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投

4、资收益 （3）调整子公司以前年度分派现金股利 借：年初未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资 （4）调整子公司本年度分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （5）调整子公司以前年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-年初 （6）调整子公司本年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年 二、合并抵销分录 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润（年末数=年初数+本年净利润提取盈余公积分派的现金股利）贷：长期股权投资 .下载可编辑.少数股东权益（可以出现负数）同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并

5、方部分，调整回来（同一控制下合并）借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 2、母子公司之间的投资收益抵销 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润（年初数）贷；提取盈余公积（本年净利润10%）向股东的分配（现金股利）年末未分配利润（年初数+本年净利润提取盈余公积向股东分配的现金股利）同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销 借：应付股利 贷：应收股利 *非同一控制下购买日合并报表编制 一、母公司确认长期股权投资 借：长期股权投资 贷：股本 股本溢价 二、按公允价值调整子公司的个别报表 借：固定资产（公允-账面）贷：资本公积 合计为子公司本年净利润 .下载可编辑.同时，确认递延所得

6、税 借：资本公积 贷：递延所得税负债 调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积（1-25%）三、计算合并商誉、少数股东权益 商誉=合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值份额 少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额 四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益（属于所有者权益嘛）盈余公积 未分配利润 商誉（计算得出的）贷：长期股权投资 少数股东权益（计算得出的）*非同一控制下购买日后合并报表编制 一、调整子公司的个别报表（延续下来）1、投资当年 借：固定资产（公允账面）贷：资本公积 同时，确认递延所得税负债 借：资本公积 合并日的调整

7、分录 延续下来 .下载可编辑.贷：递延所得税负债 当年补提折旧、摊销（按公允价值补提折旧、摊销）借：管理费用 贷：累计折旧 同时，转回递延所得税负债 借：递延所得税负债（当年补提折旧转回递延所得税负债）贷：所得税费用 2、连续编制合并财务报表（跨年）借：固定资产 贷：资本公积-年初 借：资本公积-年初 贷：递延所得税负债 借：年初未分配利润（前一年补提的折旧、摊销）贷：累计折旧 借：递延所得税负债 贷：年初未分配利润（补提折旧转回的递延所得税负债，冲递延所得税费用）借：管理费用 贷：累计折旧（补提跨年的本年度折旧）借：递延所得税负债 贷：所得税费用 以上是第一步：调整合并日到合并日后的资产负债

8、表日，子公司的个别报表 二、长期股权投资成本法调整为权益法，调母公司个别报表（因为合并日，虽然是非统一控制下，但也形成控制，母公司个别报表上的长期股权投资要用成本法核算，合并报表要调整到权益法核算）1、投资当年 调以前年度 合并日到当年年底补提的折旧影响，调整出来 调本年度 应补提的折旧和转回的递延所得税负债 .下载可编辑.（1）调整本年度子公司盈利归属母公司部分 借：长期股权投资 贷：投资收益（2）调整子公司分配现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资（3）调整本年度其他综合收益归属母公司部分 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 2、连续编制合并财务报表（跨年）（1）调整以前年

9、度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润（上年投资收益）（2）调整本年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）调整子公司以前年度分派现金股利 借：年初未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资 （4）调整子公司本年度分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （5）调整子公司以前年度其他综合收益 借：长期股权投资 .下载可编辑.贷：其他综合收益-年初 （6）调整子公司本年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年 三、抵销分录（合并日后的）1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润（子公司年末数）商誉（

10、跟着走）贷：长期股权投资 少数股东权益 2、母子公司之间的投资收益抵销 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润（子公司年初数）贷：提取盈余公积 向股东分配股利（现金股利）年末未分配利润（子公司年末数）子公司本年实现的净利润 .下载可编辑.*总结一下（时间点：合并日合并日到当年年底跨年期初到期末）同一控制下企业合并日后的合并报表（只调整母公司长期股权投资，成本法调到权益法）1、投资当年（1）将母公司长期股权投资由成本法调整到权益法（合并日到当年年底）（2）编制抵销分录（别忘了带着留存收益归属于投资方的部分 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润）2、跨年度连续编制合并报表（1）调整以前年度母

11、公司长期股权投资（合并日到上年年底，损益账户用“年初未分配利润”代替）（2）调整本年度母公司长期股权投资（3）编抵销分录（一直带着 留存收益归属于投资方的部分 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润）非同一控制下企业合并日后的合并报表（先调子公司 账面到公允，确认递延所得税负债；再调母公司 成本法到权益法）1、投资当年（1）先调子公司的账面到公允，确认递延所得税负债（2）再调子公司，补提当年的折旧（借：管理费用 贷：累计折旧），转回折旧部分的递延所得税负债（借：递延所得税负债 贷：所得税费用）（3）调整合并日到年底母公司长期股权投资（成本法到权益法）（4）编制抵销分录 .下载可编辑.2、跨年度连续编制合并报表（1）调整子公司的账面到公允 确认递延所得税负债（分录同当年，合并日的初始调整分录）（2）调整子公司以前年度补提的折旧（借：年初未分配利润 贷：累计折旧）转回以前年度折旧部分对应的递延所得税负债（借：递延所得税负债 贷：年初未分配利润）（3）调整子公司，补提本年度的折旧（借：管理费用 贷：累计折旧），转回本年度折旧部分的递延所得税负债（借：递延所得税负债 贷：所得税费用）（4）调整合并日到上年年底母公司长期股权投资（损益类科目用“年初未分配利润”代替）（5）调整本年度母公司长期股权投资（6）编制抵销分录 上年度的拖过来，损益改为“年初未 分 配 利润”