2016.3《管理会计》案例分析题案例分析一经理的困惑12477.pdf

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1、 1 变动成本法案例分析 案例分析一 经理的困惑 2014 年 3 月 12 日，某医药工业公司财务科科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交总经理室。经理对报告中提到的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂 2012 年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2013 年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的 2013 年的利润却比 2012 年下降。乙制药厂情况则相反，2013 年市场不景气，销售量比 2012 年下降，

2、但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料如表 2-12 所示。表 2-12 利润表 单位：元 2012 年 2013 年 销售收入 1855000 2597000 减：销售成本 1272000 2234162 销售费用 85000 108000 净利润 498000 254838 库存资料（单位：瓶）在产品 期初存货数 16000 35000 本期生产数 72000 50400 本期销售数 53000 74200 期末存货数 35000 11200 期末在产

3、品 单位售价 35 35 单位成本 24 材料 7 7 工资 4 燃料和动力 3 3 制造费用 10 2 工资和制造费用每年分别为 288 000 元和 720 000 元，销售采用用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙制药厂的有关资料如表 2-13 所示。表 2-13 利润表 单位：元 2012 年 2013 年 销售收入 1200000 1100000 减：销售成本 1080000 964700 销售费用 30000 30000 净利润 90000 105300 库存资料（单位：瓶）在产品 期初存货数 100

4、 100 本年生产数 12000 13000 本年销售数 12000 11000 期末存货数 100 2100 售价（每千克）100 100 单位成本（每千克）90 原材料 50 50 工资 15 燃料和动力 10 10 制造费用 15 工资和制造费用两年平均均约为 180 000 元。销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。通过本案例的分析，你认为：1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗为什么 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论如何向经理解释 3 案

5、例分析二 成本分解案例 上海某化工厂是一家大型企业。该厂在从生产型转向生产经营型的过程中，从厂长到车间领导的生产工人都非常关心生产业绩。过去，往往要到月底才能知道月度的生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别是成本和利润这两大指标。如果心中无数，那便不能及时地在生产过程各阶段进行控制和调整。该厂根据实际情况，决定采用本量利分析的方法来预测产品的成本和利润。首先以主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品的五车间为试点。按成本和产量变动的依存关系，把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定成本（约占总成本的 10%），把原材料、辅助材料、燃料等生产费用和其他要素作变动成本（约占成本的 65%），同时把水

6、电费、蒸汽费、制造费用、管理费用（除折旧费以外）列作半变动成本，因为这些费用与产品产量无直接比例关系，但也不是固定不变的（约占总成本的 25%）。按照 1-5 月的资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本和产量如表2-4 所示。表 2-4 月份 总成本（万元）变动成本（万元）固定成本（万元）半变动成本（万元）产量（吨）1 2 3 4 5 合计 1-5 月半变动成本组成如表 2-5 所示。表 2-5 月份 修理（元）扣下脚（元）动力（元）水费（元）管理费用（元）制造费用(元)合计（万元）1 35680 2 24937 3 26599 4 47815 5 30234 4 会计人员用高低点法对半变动成本进行分解。结果是:单位变动成本为万元，固定成本为万元。固定成本是负数,显然是不对的。用回归分析法求解，单位变动成本为万元，固定成本为万元。经验算发现，1-5 月固定成本与预计数万元相差很远（1 月：万元；2 月：万元；3 月：万元；4 月：万元；5 月：万元）。要求：会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。应该采用什么方法来划分变动成本和固定成本