债务重组中级会计实务讲稿.ppt

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1、关于债务重组中级会计实务第一页，讲稿共三十三页哦第一节第一节 债务重组方式债务重组方式一、债务重组的概念一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。步的事项。注意两点：注意两点：1.是债务人必须发生财务困难。没有发生困难，不能是债务人必须发生财务困难。没有发生困难，不能算作债务重组。算作债务重组。2.债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债务重组。债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债务重组。第二页，讲稿共三十三页哦【例

2、题例题1 1 多选题多选题】20072007年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公司日，甲公司应收乙公司的一笔贷款的一笔贷款500500万元到期，由于乙公司发生财务困难，万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备计提坏账准备100100万元。当日，甲公司就该债权与乙公万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。（有（）。（20082008年考题）年考题）A A减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金

3、偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还B B减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C C以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还 D D以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形资产偿万元的无形资产偿还还【答案答案】ABAB第三页，讲稿共三十三页哦【解析解析】债务重组是指在债务人发生财务困难债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选选项项C C和和

4、D”D”均没有作出让步，所以不属于债务均没有作出让步，所以不属于债务重组。重组。第四页，讲稿共三十三页哦【例题例题22多选题多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（出让步的有（）。（）。（20122012年）年）A.A.债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务本金B.B.债权人免去债务人全部应付利息债权人免去债务人全部应付利息C.C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务股权

5、清偿债务D.D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务非现金资产清偿债务【答案答案】ABDABD第五页，讲稿共三十三页哦二、债务重组的方式二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务；（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意和上同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意和上一章可转换债券不同，可转换债券转换成资本金，不叫一章可转换债券不同，可转换

6、债券转换成资本金，不叫做资本重组。做资本重组。（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。少债务本金、减少债务利息等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。同清偿债务的债务重组形式。第六页，讲稿共三十三页哦第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1.1.

7、债务人的会计处理债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认当期损益，计入值与实际支付现金之间的差额，确认当期损益，计入营业外收入，即重组利得。营业外收入，即重组利得。例例3:3:甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业100100万元款项，甲企业发生财务困难，万元款项，甲企业发生财务困难，以以8080万元的现金清偿了这项债务：万元的现金清偿了这项债务：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司100100 贷：银行存款贷：银行存款8080 营业外收入营业外收入2020第七页，讲稿共三十三页哦2 2债权人的会计处理债

8、权人的会计处理 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，不足冲减的，提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，不足冲减的，计入当期损益。计入当期损益。例例4:4:乙企业有一笔应收甲企业款项乙企业有一笔应收甲企业款项100100万元，但甲企业万元，但甲企业发生财务困难，只有发生财务困难，只有8080万元。经协商甲企业以万元。经协商甲企业以8080万元现万元现金清偿，收到款项：金清偿，收到款项：借：银行

9、存款借：银行存款 8080 营业外支出营业外支出2020 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100100第八页，讲稿共三十三页哦如果乙企业计提了如果乙企业计提了5 5万元的坏账准备，则：万元的坏账准备，则：借：银行存款借：银行存款 8080 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出 1515（差额）（差额）贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100100如果乙企业计提了如果乙企业计提了2525万元的坏账准备，则：万元的坏账准备，则：借：银行存款借：银行存款 8080 坏账准备坏账准备 2525 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100100 资产减值损失资产减值损失 5 5（差

10、额）（差额）注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备，冲注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备，冲销多提的坏账准备在销多提的坏账准备在“资产减值损失资产减值损失”贷方反映。贷方反映。【例例12-112-1】第九页，讲稿共三十三页哦（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1.1.债务人会计处理如下图所示债务人会计处理如下图所示 第十页，讲稿共三十三页哦要特别注意公允价值的问题。要特别注意公允价值的问题。1.1.债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，作为重组利得，计入当期损益公允价值之间的差额，作为

11、重组利得，计入当期损益（营业外收入）。（营业外收入）。2.2.非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：况进行处理：（1 1）非现金资产为存货的计入主营业务收入、主营业）非现金资产为存货的计入主营业务收入、主营业务成本，确认主营业务利润。务成本，确认主营业务利润。（2 2）非现金资产为固定资产、无形资产的，要确认营业）非现金资产为固定资产、无形资产的，要确认营业外收支。外收支。（3 3）非现金资产为有价证券的，比如金融资产、长）非现金资产为有价证券的，比如金融资产、长期股权投资，损益计入投资收益。期股权投资，损益计入投资收益

12、。第十一页，讲稿共三十三页哦【例题例题55单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为1717。甲公司与乙公司就其所欠乙公司。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款购货款420420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300300万元，已计万

13、元，已计提的存货跌价准备为提的存货跌价准备为3030万元，公允价值（计税价格）为万元，公允价值（计税价格）为350350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（为（）万元。）万元。A.70 B.10.5 C.60.5 A.70 B.10.5 C.60.5 D.69D.69【答案答案】B B【解析解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350=420-350（1+17%1+17%）=10.5=10.5（万元）。（万元）。第十二页，讲稿共三十三页哦2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理 借：借

14、：资产资产 （取得资产的公允价值（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）取得资产相关税费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 银行存款（支付相关税费）银行存款（支付相关税费）资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）第十三页，讲稿共三十三页哦【例题例题6 6单选题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。）。（20112011年考题）年考题）A.A.收到

15、的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【答案答案】C C【解析解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。债权账面价值的差额确认为

16、债务重组损失。【教材例教材例12-212-2】【教材例教材例12-312-3】【】【教材例教材例12-412-4】第十四页，讲稿共三十三页哦二、将债务转为资本二、将债务转为资本即债转资：债务人将债务转为资本，债权人将债权即债转资：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投资。转为投资。（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理债务人将债务转为资本金的，债务人应当将债权债务人将债务转为资本金的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（非股份有限公司为实收资本），股份的公允价（非股份有限公司为实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资

17、本）之间的差额确认值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值价值 总额之间的差额，计入当期损益。总额之间的差额，计入当期损益。第十五页，讲稿共三十三页哦例例7:7:甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业100100万元，甲企业发生财务困难，万元，甲企业发生财务困难，无法偿还。经双方协商同意，甲企业以其普通股偿还无法偿还。经双方协商同意，甲企业以其普通股偿还债务。假定甲企业以债务。假定甲企业以2020万股抵偿该项债务，普通股的面万股抵偿该项债务，普通股的面值为值为1 1元，股票每股市价为元，股票每股市价为3 3元元（1

18、 1）如刚才所讲：将债务转为资本的，债务人应当）如刚才所讲：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额将债权人放弃债权而享有股份的面值总额2020万元作为万元作为股本（实收资本）。股本（实收资本）。（2 2）股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本）股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积公积:公允价值为公允价值为6060万元（万元（203203），面值为），面值为2020万元，差万元，差额额4040万元作为资本公积（资本溢价或股本溢价）。万元作为资本公积（资本溢价或股本溢价）。第十六页，讲稿共三十三页哦（3 3）重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的）

19、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益：差额，计入当期损益：重组债务的账面价值为重组债务的账面价值为100100万元，股份的公允价值总万元，股份的公允价值总额额6060万元，差额万元，差额4040万元计入当期损益，作为营业外收入万元计入当期损益，作为营业外收入（债务重组利得）（债务重组利得）甲企业（债务人）的账务处理：甲企业（债务人）的账务处理：借：应付账款借：应付账款100100 贷：股本贷：股本 2020 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4040 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 4040第十七页，讲稿共三十三页哦（二）债权人的会计处理（二）债权人的会

20、计处理 债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资有股份的公允价值确认为对债务人的投资“长期股权投资长期股权投资”，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益当期损益“营业外支出营业外支出”。债权人已对债权计提减值准备。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。部分，计入当期损益。例例7:7:乙企业（债权人）的账务处理：乙企业（债权人）

21、的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 （公允价值）（公允价值）6060 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款 100100【例例11-511-5】第十八页，讲稿共三十三页哦三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）（一）不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。后债务的入账价值之间的差额

22、，计入当期损益。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益的部分，计入当期损益债务的公允价值是指熟悉情况的交易双方认可的价债务的公允价值是指熟悉情况的交易双方认可的价格。格。第十九页，讲稿共三十

23、三页哦例例8:8:甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业100100万元，甲企业发生财务困难，万元，甲企业发生财务困难，无法偿还。经协商，乙企业同意免除利息无法偿还。经协商，乙企业同意免除利息2020万元，只万元，只需归还需归还8080万元本金，两年后归还，按年万元本金，两年后归还，按年5%5%计算利息。计算利息。则两年后需支付本息则两年后需支付本息8888万元。这万元。这8888万元双方都认可的，万元双方都认可的，就是债务的公允价值。就是债务的公允价值。甲企业账务处理：甲企业账务处理：借：应付账款借：应付账款 100100 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 8888 营业外收入营业外收入债务重

24、组利得债务重组利得 1212乙企业账务处理：乙企业账务处理：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组8888 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1212 贷：应收账款贷：应收账款 100100第二十页，讲稿共三十三页哦 如果乙企业针对此项应收账款还计提了如果乙企业针对此项应收账款还计提了5 5万元坏账准万元坏账准备，则：备，则：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 8888 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 7 7 贷：应收账款贷：应收账款 100100也就是说，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公也就是说，债权人应当将修改其他债务条件

25、后的债权的公允价值允价值8888万元作为重组后债权的账面价值，重组债万元作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益计入当期损益(营业外支出营业外支出)。债权人已对债权计提。债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲销减值准备。减值准备的，应当先冲销减值准备。第二十一页，讲稿共三十三页哦（二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第且该或有应付金额符合企业会计准则第13 13 号号或有事项或有事

26、项中有关预计负债确认条件的中有关预计负债确认条件的,债务人债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。之和的差额，计入当期损益。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业同时确认营业外收入。外收入。第二十二页，讲稿共三十三页哦或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生

27、的应付金额，而且该未来事项的出现具有而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。不确定性。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权债权人不应当确认或有应收金额，不得计入重组后人不应当确认或有应收金额，不得计入重组后债权的入账价值。这是出于谨慎性原则的考虑。债权的入账价值。这是出于谨慎性原则的考虑。或有应收金额，是指需要根据未来某种事或有应收金额，是指需要根据未来某种事项项 出现而发生的应收金额，而且该未来事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定的出现具有不确定 性。性。第二十三页，讲稿共三十三页哦 例例99甲公司由于购入原材料欠乙公

28、司甲公司由于购入原材料欠乙公司100100万元无法归还，万元无法归还，20102010年年1212月月3131日进行债务重组，经双方协商甲公司在二日进行债务重组，经双方协商甲公司在二年后支付本金年后支付本金8080万元，利息按万元，利息按5%5%计算，按年支付利息计算，按年支付利息,同时同时规定，如果规定，如果20112011年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从20122012年起则按年起则按8%8%计息。计息。利息按年支付。乙公司计提坏账准备利息按年支付。乙公司计提坏账准备2 2万元。万元。甲公司账务处理甲公司账务处理:重组后债务公允价值重组后债务公允价值 800 000800 000元元

29、或有应付金额或有应付金额=800 000800 0003%=24 0003%=24 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款 1 000 0001 000 000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 800 000800 000 预计负债预计负债 24 00024 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 176 000176 000第二十四页，讲稿共三十三页哦20112011年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：借：财务费用借：财务费用 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 400004000020122012年年1212月月3131日，如果日，如果2

30、0112011年有盈利，则：年有盈利，则：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 800 000800 000 财务费用财务费用 40 00040 000 预计负债预计负债 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 864 000864 000第二十五页，讲稿共三十三页哦20122012年年1212月月3131日，如果日，如果20112011年没有盈利，则：年没有盈利，则：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 800000800000 财务费用财务费用 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 840000840000 借：预计负债借：预计负债 2400024000 贷：

31、营业外收入贷：营业外收入 2400024000第二十六页，讲稿共三十三页哦乙公司（债权人）账务处理：乙公司（债权人）账务处理：借：应收账款借：应收账款-债务重组债务重组 800 000800 000 坏账准备坏账准备 20 20 000000 营业外支出营业外支出 180000 180000 贷：应收账款贷：应收账款 10000001000000第二十七页，讲稿共三十三页哦【例题例题9 9】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。）。A A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件债务重组以修改其

32、他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。当期损益。B B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组

33、后债权的账面价值。有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值。C C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。入账价值之间的差额，计入当期损益。D D或有应付金额一定计入将来应付金额中。或有应付金额一定计入将来应付金额中。【答案】AC第二十八页，讲稿共三十三页哦四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式要明确顺序：要明确顺序：先考虑以现金抵债，再考虑以非

34、现金资产抵先考虑以现金抵债，再考虑以非现金资产抵偿，再考虑债转资，最后才能考虑修改条件债务重偿，再考虑债转资，最后才能考虑修改条件债务重组。组。（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其值冲减重组债务的账面价值，

35、再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。他债务条件的规定进行会计处理。第二十九页，讲稿共三十三页哦【例题例题1010单选题单选题】M M公司销售给公司销售给N N公司一批商品，价款公司一批商品，价款1 0001 000万元，增值税税额万元，增值税税额170170万元，款未收到，因万元，款未收到，因N N公司资金困难，公司资金困难，已无力偿还已无力偿还M M公司的全部货款。经协商，公司的全部货款。经协商，300300万元延期收回，万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项不考虑货币时间价值因素，剩余款项N N公司分别用一批材料和公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的

36、账面余额长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额250250万元，万元，已提跌价准备已提跌价准备1010万元，公允价值万元，公允价值300300万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，长期股权投资账面余额，长期股权投资账面余额425425万元，已提减值准备万元，已提减值准备2525万元，万元，公允价值公允价值400400万元。债务重组日，万元。债务重组日，N N公司应该计入营业外收公司应该计入营业外收入的金额为（入的金额为（）万元。）万元。A.110 B.119 C.219 D.0A.110 B.119 C.219 D.0【答案答案】B B【解析解析】债务重组日，债务重组日，N N公

37、司应计入营业外收入的金额公司应计入营业外收入的金额=1 170-300-=1 170-300-（3001.17+4003001.17+400）=119=119（万元）。（万元）。第三十页，讲稿共三十三页哦（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债资产公允价值、债权人享有股

38、份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。行会计处理。债权人会计处理如下：债权人会计处理如下：借：借：资产（取得资产的公允价值）资产（取得资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）【例例11-711-7】第三十一页，讲稿共三十三页哦学习时要把握基础的内容：学习时要把握基础的内容：1.1.债务人重组发生的收益，计入营业外收入债务人重组发生的收益，计入营业外收入2.2.债权人重组发生的损失，计入营业外支出债权人重组发生的损失，计入营业外支出3.3.债权人在债务重组过程中，无论是收到资产、债权人在债务重组过程中，无论是收到资产、债转资、还是修改其他条件债务重组，全都是债转资、还是修改其他条件债务重组，全都是以公允价值入账。以公允价值入账。第三十二页，讲稿共三十三页哦感感谢谢大大家家观观看看2023/4/1第三十三页，讲稿共三十三页哦