长期投资补充课件.ppt

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1、长期投资补充第1页，此课件共44页哦第2页，此课件共44页哦（一）同一控制下的企业合并形成的（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资长期股权投资长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本=被合并方所有被合并方所有者权益的账面价值者权益的账面价值持股比例持股比例1.以支付现金（银行存款）作为合并对价。以支付现金（银行存款）作为合并对价。对于初始投资成本与付出合并对价账面价值之对于初始投资成本与付出合并对价账面价值之间的差额，首先应当调整资本公积（资本溢价间的差额，首先应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，应通过或股本溢价），资本公积不足冲减的，应通过留存收益调

2、整。留存收益调整。第3页，此课件共44页哦2.交易费用的处理。交易费用的处理。合并方为进行企业合并发生的有关交易合并方为进行企业合并发生的有关交易费用，是指合并方为进行企业合并发生的各费用，是指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。继续看上面的例子，项直接相关费用。继续看上面的例子，A公公司合并司合并B公司的过程中，可能会发生与合并公司的过程中，可能会发生与合并直接相关的费用，例如审计费用、法律咨询直接相关的费用，例如审计费用、法律咨询费用、资产评估费用等增量费用。应于发生费用、资产评估费用等增量费用。应于发生时计入当期管理费用，并不计入长期股权投时计入当期管理费用，并不计入长期股权投资

3、。资。第4页，此课件共44页哦3.以发行股票（权益性证券）作为合并对价。以发行股票（权益性证券）作为合并对价。合并方按照发行股份的面值总额，贷记合并方按照发行股份的面值总额，贷记“股股本本”科目，长期股权投资初始投资成本与股科目，长期股权投资初始投资成本与股本的差额应记入本的差额应记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目（倒挤），资本公积不足冲减的，调整科目（倒挤），资本公积不足冲减的，调整留存收益。留存收益。第5页，此课件共44页哦【注意注意】对于与发行股票直接相关的手续费、对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制

4、下企业合并，均要冲减所发行股票的一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积溢价收入（资本公积股本溢价）。这部股本溢价）。这部分交易费用一定要与上面企业合并直接相关分交易费用一定要与上面企业合并直接相关的交易费用相区分。的交易费用相区分。第6页，此课件共44页哦【例题例题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。股权投资的初始成本为（）。A.购买价款购买价款 B.购买价款加相关费用购买价款加相关费用 C.投资方取得被合并方所有者权益公允价

5、值的份额投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额 D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额第7页，此课件共44页哦非同一控制下的企业合并形成的长期股非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资权投资初始投资成本，应该是所交付资产的公允价初始投资成本，应该是所交付资产的公允价值加上相关税费，此处值加上相关税费，此处“资产资产”包括现金资包括现金资产和非现金资产，应注意核算上的区别。产和非现金资产，应注意核算上的区别。第8页，此课件共44页哦（1）以现金作为合并对价。）以现金作为合并对价。支付的现金金额本身就支付的现金金额本身就是公允价值，再加上支付的

6、相关交易费用，如审计是公允价值，再加上支付的相关交易费用，如审计费、咨询费及评估费等，确定为合并成本。费、咨询费及评估费等，确定为合并成本。借：长期股权投资（购买日的合并成本）借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款第9页，此课件共44页哦（2）以非现金资产作为合并对价。）以非现金资产作为合并对价。非现金非现金资产一般是指固定资产、无形资产、原材料资产一般是指固定资产、无形资产、原材料及库存商品等资产。及库存商品等资产。应按照交付资产的不同形式分别以下情况处应按照交付资产

7、的不同形式分别以下情况处理：理：第10页，此课件共44页哦 以固定资产、无形资产等作为合并对价的：以固定资产、无形资产等作为合并对价的：借：长期股权投资借：长期股权投资（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）应收股利应收股利（享有被投资单位已宣告但（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）尚未发放的现金股利）累计摊销累计摊销贷：无形资产（固定资产清理）贷：无形资产（固定资产清理）营业外收入（或借：营业外支出）营业外收入（或借：营业外支出）（差（差额）额）第11页，此课件共44页哦以库存商品（原材料）作为合并对价的：以库存商品（原材料）作为合并对价的：借：长期股权投资借：长期股权投资（购买日的

8、合并成本）（购买日的合并成本）应收股利应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）的现金股利）贷：主营（其他）业务收入贷：主营（其他）业务收入（库存商品、原材料（库存商品、原材料的公允价值）的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营（其他）业务成本借：主营（其他）业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料）第12页，此课件共44页哦 还可能以其他资产的形式作为合并对价，还可能以其他资产的形式作为合并对价，例如投资性房地产、可供出售金融资产等。例如投资性房地产、可供出售金融资

9、产等。总之，对于投出的合并对价，要视同将其销总之，对于投出的合并对价，要视同将其销售、转让或处置。所以，如果合并对价为可售、转让或处置。所以，如果合并对价为可供出售金融资产等投资类资产，那么资产的供出售金融资产等投资类资产，那么资产的处置损益应通过投资收益核算。处置损益应通过投资收益核算。第13页，此课件共44页哦（3）以发行股票（权益性证券）作为合并对价。）以发行股票（权益性证券）作为合并对价。应应以所发行权益性证券的公允价值为基础确定合并成本，以所发行权益性证券的公允价值为基础确定合并成本，通常指发行的股份数乘以每股市价。在进行会计处理通常指发行的股份数乘以每股市价。在进行会计处理时，应按

10、照所发行股份的面值总额确认时，应按照所发行股份的面值总额确认“股本股本”，与，与市场价值的差额应记入市场价值的差额应记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。对于为发行权益性证券而支付的相关手续费、佣金等，对于为发行权益性证券而支付的相关手续费、佣金等，并不计入投资成本，而应首先冲减溢价收入，股本溢并不计入投资成本，而应首先冲减溢价收入，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。价不足冲减的，冲减留存收益。第14页，此课件共44页哦（4）以发行债券作为合并对价。）以发行债券作为合并对价。应以所发行债券的公允价值为基础确定合并应以所发行债券的公允价值为基础确定合并成本，为发行债券而支付的相关手续费、佣成

11、本，为发行债券而支付的相关手续费、佣金等，应计入债券的初始计量金额，并不计金等，应计入债券的初始计量金额，并不计入投资成本。入投资成本。第15页，此课件共44页哦以企业合并以外的方式取得的长期股权以企业合并以外的方式取得的长期股权投资投资 以应付出资产的公允价值以及相关税费作为投资成以应付出资产的公允价值以及相关税费作为投资成本，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资本，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定是类似的道理。初始投资成本的确定是类似的道理。1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资（实际支付的价款）（实际支

12、付的价款）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）股利）贷：银行存款贷：银行存款第16页，此课件共44页哦2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，、以发行权益性证券取得的长期股权投资，借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）股利）贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价贷：

13、银行存款贷：银行存款第17页，此课件共44页哦3、投资者投入的长期股权投资，、投资者投入的长期股权投资，借：长期股权投资借：长期股权投资（投资合同或协议约（投资合同或协议约定的价值定的价值/公允价值）公允价值）贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价第18页，此课件共44页哦4、以债务重组、非货币性资产交换取得的、以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资长期股权投资，其初始投资成本应按照，其初始投资成本应按照企企业会计准则业会计准则12号号债务重组债务重组和和企业企业会计准则会计准则7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的有的有关规定确定。关规定确定。第19页，此课件共44页哦【

14、例题例题】甲公司甲公司2007年年1月月1日从乙公司购入其持有日从乙公司购入其持有的的B公司公司10%的股份（的股份（B公司为非上市公司），甲公司以公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费5万元。万元。甲公司购入甲公司购入B公司股份后准备长期持有，公司股份后准备长期持有，B公司公司2007年年1月月1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，万元，B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。确认的长

15、期股权投资初始投资成本为（）万元。A.520 B.525 C.500 D.550 第20页，此课件共44页哦【解析】企业合并以外方式取得的长期股权投资初始投资成本的计量，应按照支付合并对价的公允价值及相关税费计量，所以初始投资成本=520+5=525（万元）。【注意】初始投资成本的确定与计量，与被投资单位所有者权益的账面价值，以及可辨认净资产公允价值都是没有关系的。在选择题形式的题目中，大家应特别注意对初始投资成本的把握。第21页，此课件共44页哦本期应冲减成本的清算性股利本期应冲减成本的清算性股利 =（累计分得股利（累计分得股利-累计实现净利份额）累计实现净利份额）-累计已冲减成本的清算性股

16、利累计已冲减成本的清算性股利应确认的投资收益投资企业当年获得的利应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额第22页，此课件共44页哦（1）分的比赚的多多出来的股利仍然属于清算性股利，应继续冲减长期股权投资的成本。对应净利润的那部分才是投资方的投资收益。（2）分的和赚的一样多全是投资收益，不存在冲减长期股权投资成本的问题。（3）分的比赚的少一方面要确认投资收益，另一方面要将原冲减的长期股权投资成本恢复。借：应收股利长期股权投资（恢复多少，应看题目的具体数据）贷：投资收益第23页，此课件共44页哦1.初始投资成本的确定（1）长期股

17、权投资的初始投资成本投资时投资企业）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不用应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不用作任何调整。作任何调整。（2）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不不调整长期股权投资的投资成本。调整长期股权投资的投资成本。（3）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差

18、额其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。第24页，此课件共44页哦【例题例题单选题单选题】甲公司甲公司2009年年1月月1日，以日，以860万元购入万元购入C公司公司40%的普通股权，并对的普通股权，并对C公司有重大影响。公司有重大影响。2009年年1月月1日日C公司可辨认净资产的账面价值为公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公万元，公允价值为允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元。项长期股权投资的入账

19、价值为（）万元。A.800B.720 C.860D.400第25页，此课件共44页哦【例题例题单选题单选题】甲公司甲公司2009年年1月月1日，以日，以760万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响。公司有重大影响。2009年年1月月1日日C公司可辨认净资产的账面价值为公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，万元，公允价值为公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元。司此项长期股权投资的入账价值为（）万元。A.800B.720 C.860D.400第26页，此课件共44页哦【解析

20、解析】初始投资成本初始投资成本760万元小于万元小于800万元，应调整长万元，应调整长期股权投资的投资成本。期股权投资的投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（成本）公司（成本）760 贷：银行存款贷：银行存款 760 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（成本）公司（成本）40 贷：营业外收入贷：营业外收入40小结：权益法下在第一次入账时就需要考虑份额的关系。小结：权益法下在第一次入账时就需要考虑份额的关系。这是第一个要点。这是第一个要点。第27页，此课件共44页哦3.被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理被投资方宣告分派利润或现金股利时，属

21、于所有被投资方宣告分派利润或现金股利时，属于所有者权益减少，长期股权投资始终应与被投资方的所有者权益减少，长期股权投资始终应与被投资方的所有者权益联系起来，所有者权益一动，长期股权投资也者权益联系起来，所有者权益一动，长期股权投资也要动，这是权益法的思路。此时，被投资方所有者权要动，这是权益法的思路。此时，被投资方所有者权益减少，应减少长期股权投资的账面价值。益减少，应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）第28页，此课件共44页哦4.超额亏损的处理投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按投资企业确认应分担被投资单位

22、发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：照以下顺序进行处理：（1）长期股权投资的账面价值减记至零为限（注意是）长期股权投资的账面价值减记至零为限（注意是冲减损益调整明细科目，成本明细账金额不变，账面价值还冲减损益调整明细科目，成本明细账金额不变，账面价值还包括减值准备）。包括减值准备）。（2）在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，）在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，判断是否有长期应收款，即其他实质上构成对被投资单判断是否有长期应收款，即其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。如果有，则应以其他长期权益的位净投资的长期权益。如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损

23、失，冲减长期应收项目账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资）经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。第29页，此课件共44页哦经过上述步骤后，完整的分录为：经过上述步骤后，完整的分录为：借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整长期应收款长期应收款预计负债预计负债如果题目问应确认多少投资损失，一定

24、要把这如果题目问应确认多少投资损失，一定要把这三个部分加起来。三个部分加起来。除上述情况外，仍有未确认的应分担被投资单除上述情况外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。到下一年被投资单位的损失，应在账外备查登记。到下一年被投资单位实现盈利时，再按相反的方向恢复。位实现盈利时，再按相反的方向恢复。第30页，此课件共44页哦【例】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。204年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6 000万元。乙企业205年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公

25、允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。第31页，此课件共44页哦借：投资收益36 000 000贷：长期股权投资损益调整 36 000 000第32页，此课件共44页哦借：投资收益60 000 000 贷：长期股权投资损益调整 60 000 000借：投资收益l2 000 000贷：长期应收款12 000 000第33页，此课件共44页哦5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动【例例】A企业持有企业持有B企业企业30%的股份，能够对的股份，能够对B企业施加重企业施加重大影响。当期大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价企业因持有的可供出售金融资产公允价值的

26、变动计入资本公积的金额为值的变动计入资本公积的金额为1 800万元，除该事项万元，除该事项外，外，B企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为9 600万元。假定万元。假定A企业企业与与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。期及以前期间未发生任何内部交易。第34页，此课件共44页哦A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：行的账务处理

27、为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整28 800 000其他权益变动其他权益变动 5 400 000贷：投资收益贷：投资收益 28 800 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5 400 000第35页，此课件共44页哦6.股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，投资企业的股数增加，不作账务处理，但应做备查登记，注明单位股份的价格。第36页，此课件共44页哦第37页，此课件共44页哦成本法转换为权益法：成本法转换为权益法：（1）增加投资，例如原投资持股比例）增加投资，例如原投资持股比例10%，采用成本法核算，又购，采用成本法核算，又购入入15%的股权，持股比例达到的

28、股权，持股比例达到25%，改为权益法核算；，改为权益法核算；（2）减少投资，例如原持股比例）减少投资，例如原持股比例60%，属于母子关系，卖掉，属于母子关系，卖掉20%股权，剩余股权，剩余40%改为权益法核算。改为权益法核算。权益法转换为成本法：权益法转换为成本法：（3）减少投资，例如原持股比例）减少投资，例如原持股比例30%，卖掉，卖掉20%股权，剩余股权，剩余10%改为成本法核算；改为成本法核算；（4）增加投资，例如原投资持股比例）增加投资，例如原投资持股比例30%，又购入，又购入30%的股权，的股权，持股比例达到持股比例达到60%，改为成本法核算。，改为成本法核算。第38页，此课件共44

29、页哦会计要素中的负债在新的准则体系下可分为两部分：经会计要素中的负债在新的准则体系下可分为两部分：经营负债、金融负债。营负债、金融负债。经营负债指在正常的生产经营活动过程中，所形成经营负债指在正常的生产经营活动过程中，所形成的不带息的负债；例如：应付职工薪酬、应交税费、应的不带息的负债；例如：应付职工薪酬、应交税费、应付账款；付账款；金融负债通常是由于筹资活动或者为了投机活动而金融负债通常是由于筹资活动或者为了投机活动而形成的，承担一定的利息支出的负债。金融负债分为以形成的，承担一定的利息支出的负债。金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。金融负债。第39页，此课件共44页哦第40页，此课件共44页哦第41页，此课件共44页哦第42页，此课件共44页哦第43页，此课件共44页哦第44页，此课件共44页哦