中级会计实务之金融资产.pdf

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1、 中级会计实务之金融资产 一、单项选择 1 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A.交易性金融资产与持有至到期投资之间不能进行重分类 B.交易性金融资产在符合一定条件时能够与贷款进行重分类 C.交易性金融资产与可供出售金融资产之间能够进行重分类 D.可供出售金融资产能够随意与持有至到期投资进行重分类 【正确答案】A 【答案解析】交易性金融资产与其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资与可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才能够进行重分类。2.2009年 6月 1 日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为 50 万元，其账面余额为

2、48万元（未计提减值准备）。2009 年 6月 20日，企业将可供出售金融资产出售所得价款为 53 万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。A.3 B.2 C.5 D.8 【正确答案】C 【答案解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，因此此题出售时确认的投资收益（5350）（5048）5（万元）。3.2009年 1月 1 日，甲公司购买一项债券，剩余年限为 5 年，划分为持有至到期投资，买价为 90 万元，交易费用为 5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息 4万元，债券在第 5年末兑付可得到本金 110 万元，不得提早

3、兑付。债券实际利率为 6.96%。该债券 2010年末的摊余成本为（）万元。A.94.68 B.97.61 C.92.26 D.100.40 正确答案D 答案解析2009年 1 月 1日：借：持有至到期投资成本 110 贷：银行存款 95 持有至到期投资利息调整 15 2009年末计提利息：借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷：投资收益 6.61 2009年年末持有至到期投资摊余成本956.61497.61（万元）2010年年末计提利息：借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.79 贷：投资收益 6.79（97.616.96%）2010年年末持有至到期投资摊余成本97.

4、616.794100.40（万元）。这个题目买价 90万，交易费用 5 万，实际购买支付的价格就是 95 万元。债券在 5年末兑付可得到本金 110 万元的意思是说由因此分期付息，一次还本的债券，因此这个本金就是指的债券的面值。初始入账成本事实上还是 95成本 110利息调整 15。4.甲公司 209 年 1月 1日购入 A公司发行的 3 年期公司债券，公允价值为 10 560.42万元，债券面值 10 000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率 6，半年实际利率2。使用实际利率法摊销，则 甲公司 210 年 1 月 1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。A.10 471.63 B.1

5、0 381.06 C.1 056.04 D.1 047.16 【正确答案】B 【答案解析】（1）209年 6月 30日 实际利息收入期初摊余成本实际利率10 560.422211.21（万元）应收利息债券面值票面利率10 00062300（万元）“持有至到期投资利息调整”300211.2188.79（万元）（2）209年 12 月 31 日 实际利息收入（10 560.4288.79）2209.43（万元）应收利息10 00062300（万元）“持有至到期投资利息调整”300209.4390.57（万元）（3）210年 1月 1 日摊余成本10 560.4288.7990.5710 381.0

6、6（万元）一次还本付息债券的摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用(期初摊余成本*实际利率)-收回已偿还的本金。分期付息应付债券摊余成本=期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用（期初摊余成本*实际利率）-应计利息（票面值*票面利率）-收回已偿还的本金.5.关于贷款与应收款项，下列说法中正确的有（）。A.贷款与应收款项应当以公允价值进行后续计量 B.贷款与应收款项在活跃市场中有报价 C.贷款与应收款项在活跃市场中没有报价 D.贷款与应收款项仅限于金融企业发放的贷款与其他债权 【正确答案】C 【答案解析】选项 BC，贷款与应收款项在活跃市场中没有报价；选项 A，贷款与应收款项应当以摊余成本进行后续

7、计量；选项 D，贷款与应收款项，要紧是指金融企业发放的贷款与其他债权，但不限于金融企业发放的贷款与其他债权。6.2007年 1 月 1 日，M 公司从股票二级市场以每股 15元的价格购入 N公司发行的股票200 万股，占 N公司有表决权股份的 5，M公司将其划分为可供出售金融资产。2007 年12月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元；M 公司估计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，N公司因违反有关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，N公司股票的价格发生下跌。至 2008年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6元；M 公司估计该股票的价格下跌是非暂时性的。2009

8、年，N公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升；至 12月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 10 元。假定 2008年与 2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，M公司就所持有的上述股票在 2009年 12 月 31 日确认的资本公积余额为（）万元。A.0 B.440 C.1160 D.800 【正确答案】D 【答案解析】由于可供出售金融资产在 2008 年末发生了减值准备，因此原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，如今资本公积科目余额为 0。2009 年减值因素消失，如今在贷方形成资本公积（106）200800（万元）。借：可供出售金融资产成本 3000 贷：银

9、行存款 3000 借：资本公积其他资本公积 400 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 借：资产减值缺失 1800 贷：资本公积其他资本公积 400 可供出售金融资产减值准备 1400 借：可供出售金融资产减值准备 800 贷：资本公积其他资本公积 800 本题是股票投资，可供出售金融资产关于债券投资其减值的转回是冲减资产减值缺失的，而关于股票投资其减值的转回是计入资本公积的，由于股票价值波动比较频繁，波幅比较大，因此为了防止企业借此操纵利润，准则规定，权益工具的减值准回直接计入所有者权益，而不是冲减资产减值缺失。而债券价值比较稳固，价格波动幅度也比较小，因此企业借此操纵利润的空间小，因

10、此准则同意其减值的转回冲减资产减值缺失。7.蓝田公司于 2008年 6 月 10日，购买运通公司股票 300万股，成交价格每股 9.4元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等 45 万元。10月 20 日，收到运通公司按每 10股派 6 元发放的现金股利。11月 30 日该股票市价为每股 9元，2008 年 12月 31 日以每股 8元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响 2008 年投资收益的金额为（）万元。A.645 B.180 C.285 D.465 【正确答案】C 【答案解析】该可供出售金融资产影响 2008年投资收益的金额465+180=285（万元）。会计处理为：

11、借：可供出售金融资产成本 2 865（3009.445）贷：银行存款 2 865 借：银行存款 180（300610）贷：投资收益 180 借：资本公积其他资本公积 165（2 8653009）贷：可供出售金融资产公允价值变动 165 借：银行存款 2 400（3008）投资收益 465 可供出售金融资产公允价值的变动 165 贷：可供出售金融资产成本 2 865 资本公积其他资本公积 165 二、多项选择 1下列各项中属于金融资产的有（）。A.衍生金融资产 B.持有的其他单位的权益工具 C.应收利息 D.贷款 【正确答案】ABCD 【答案解析】金融资产要紧包含库存现金、应收账款、应收票据、贷

12、款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产既包含衍生金融资产又包含非衍生金融资产。2下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售债务工具 D.贷款 【正确答案】BD 【答案解析】交易性金融资产与可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款与应收款项按摊余成本进行后续计量，因此此题应该选择 BD。可供出售金融资产以公允价值计量，关于其中的“债券投资”由于溢价、折价与交易费用计入了“利息调整”明细科目，需要使用实际利率法摊销，但这并不能改变其公允价值计量的本质，持有期间假如公允价值发

13、生变化，还是要做公允价值变动处理计入“资本公积其他资本公积”。3下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售债务工具发生的减值缺失应计入当期损益 B.可供出售权益工具发生的减值缺失应计入所有者权益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益 D.处置可供出售金融资产时，往常期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入投资收益 【正确答案】AD 【答案解析】选项 B应计入当期损益；选项 C应计入初始入账价值。选项 A与 B都是计入资产减值缺失科目的：借：资产减值缺失 贷：可供出售金融资产减值准备 关于可供出售金融资产，不管是权益工具还是债务工具，计提减值准备时都是计入

14、资产减值缺失科目。在发生的减值转回时，权益工具的可供出售金融资产是不能通过损益转回的，应当是通过所有者权益转回。借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积其他资本公积 债务工具的可供出售金融资产发生的减值能够直接通过损益转回：借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值缺失 4下列各项中，应计入当期损益的事项有（）。A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息 B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额 C.持有至到期债券投资发生的减值缺失 D.可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 【正确答案】ABC 【答案解析】选项 D，可供出售债务工具在资产负债表日的公

15、允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。当期损益包含收入与费用两类,具体包含：:主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外收入、营业外支出、资产减值缺失、公允价值变动损益、投资收益、所得税费用。通常在利润表中使用。所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。当期损益最终转入利润分配-未分配利润中，影响所有者权益。属于资产负债表中的项目。可供出售金融资产不管是股权还是债权的确认公允价值变动的时候都计入资本公积，而确认减值缺失时也都是计入当期损益的，只是减值缺失转回时区分债权的还是股权的，债权的是借可供出售金融资产-

16、减 贷 资产减值缺失；股权的是贷 资本公积。三、推断题 1关于发行方能够赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。（）Y.对 N.错 【正确答案】错 【答案解析】关于发行方能够赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者能够将此类投资划分为持有至到期投资。2 金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款与应收款项及可供出售金融资产（）Y.对 N.错 【正确答案】错 【答案解析】企业应当结合自身业务特点与风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）

17、贷款与应收款项；（4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又能够划分为交易性金融资产与直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假如本题将“交易性金融资产”改为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”就是对的 3 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资成本”科目。（）Y.对 N.错 【正确答案】错 【答案解析】企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资利息调整”科目。企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投

18、资成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整【按其差额】贷：银行存款【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整【按其差额】【注意】有关交易费用、溢折价均在“利息调整”明细科目中反映。注意计入成本【是指持有至到期投资一级科目】，不是指“成本”明细科目。持有至到期投资的交易费用计入成本，表达在“利息调整”明细科目中。四、计算题：1甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008 年有关业务如下：（1）1 月 5 日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 2 000万元，票面利率为 6，3 年期，每

19、半年付息一次，该债券发行日为 2007年 1月 1 日。取得时支付的价款为 2 060 万元，含已到付息期但尚未领取的 2007年下半年的利息 60万元，另支付交易费用 40万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月 15日，收到 2007年下半年的利息 60 万元。（3）3月 31日，该债券公允价值为 2 200 万元。（4）3月 31 日，按债券票面利率计算利息。（5）6月 30日，该债券公允价值为 1 960 万元。（6）6月 30 日，按债券票面利率计算利息。（7）7月 15日，收到 2008年上半年的利息 60 万元。（8）8月 15日，将该债券全部处置，实际收到价款 2 400 万元

20、。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。【正确答案】（1）2008 年 1月 5日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 2 000 应收利息 60 投资收益 40 贷：银行存款 2 100 （2）1月 15日收到 2007年下半年的利息 60 万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 （3）3月 31日，该债券公允价值为 2 200 万元 借：交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （4）3月 31日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 00063/12）贷：投资收益 30 （5）6月 30日，该债券公允价值为 1 960 万元 借

21、：公允价值变动损益 240（2 2001 960）贷：交易性金融资产公允价值变动 240 （6）6月 30日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 00063/12）贷：投资收益 30 （7）7月 15日收到 2008年上半年的利息 60 万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 （8）8月 15日，将该债券处置 借：银行存款 2 400 交易性金融资产公允价值变动 40 贷：交易性金融资产成本 2 000 投资收益 400 公允价值变动损益 40 2 M公司 2007 年 1月 1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为 100万元，票面利率为

22、10，M公司实际支付 106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设 M 公司按年计算利息。实际利率为 7.6889。要求：做出与此项持有至到期投资有关的会计处理。【正确答案】（1）2007 年 1月 1日购入时 借：持有至到期投资成本 100 利息调整 6 贷：银行存款 106 （2）2007 年 12 月 31日计算应收利息与确认利息收入 该债券名义利率10，年应收利息票面金额100万元票面利率1010（万元）。该债券的实际利率 r7.6889。计算利息收入（实际利率法）借：应收利息 10 贷：投资收益 8.15 持有至到期投资利息调整 1.85 借：银行存款

23、 10 贷：应收利息 10 （3）2008 年 12 月 31日计算应收利息与确认利息收入 借：应收利息 10 贷：投资收益 8.01 持有至到期投资利息调整 1.99 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 （4）2009 年 12 月 31日计算应收利息与确认利息收入，收回本金 借：应收利息 10 贷：投资收益 7.84 持有至到期投资利息调整 2.16 借：银行存款 110 贷：持有至到期投资成本 100 应收利息 10 3 甲股份有限公司有关投资资料如下：（1）2007 年 2月 5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票 100 000 股，划分为可供出售金融资产，每股买价 11

24、.5元，同时支付有关税费 10 000元。（2）2007 年 4月 10日，乙公司宣告发放现金股利，每股 0.5 元。（3）2007 年 4月 20日，收到乙公司发放的现金股利 50 000元。（4）2007 年 12月 31日，乙公司股票市价为每股 11 元，甲公司估计该股票价格下跌是暂时的。（5）2008 年 12 月 31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股 9.5 元，估计还将继续下跌。（6）2009 年 12 月 31日，乙公司股票市价为每股 11.5 元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。【正确答案】（1）借：可供出售金融资产成本 1 160 000 贷：银行存款 1

25、 160 000 （2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 （4）借：资本公积其他资本公积 60 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 60 000 （5）借：资产减值缺失 210 000 贷：资本公积其他资本公积 60 000 可供出售金融资产减值准备 150 000 （6）借：可供出售金融资产减值准备 150 000 公允价值变动 50 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000 4A 公司于 2007年 1 月 1日从证券市场购入 B公司 2006 年 1月 1日发行的债券，债券是 5 年期，票面

26、年利率是 5%，每年 1月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1日，到期日一次归还本金与最后一期的利息。A公司购入债券的面值为 1 000万元，实际支付的价款是 1 005.35 万元，另支付有关费用 10万元，A 公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为 6%，假定按年计提利息，2007年 12月 31 日，B公司发生财务困难，该债券的估计未来现金流量的现值为 930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008 年 1 月 2日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925 万元。2008年 2月 20日 A 公司以 890

27、万元的价格出售所持有的 B 公司的债券。要求：（1）.编制 2007年 1月 1日，A公司购入债券时的会计分录；（2）.编制 2007年 1月 5日收到利息时的会计分录；（3）.编制 2007年 12月 31 日确认投资收益的会计分录；（4）.计算 2007年 12月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录；（5）.编制 2008年 1月 2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；（6）.编制 2008年 2月 20 日出售债券的会计分录。【正确答案】（1）编制 2007 年 1月 1日，A公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资成本 1 000 应收利息 50

28、 贷：银行存款 1 015.35 持有至到期投资利息调整 34.65 （2）编制 2007 年 1月 5日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）编制 2007 年 12月 31 日确认投资收益的会计分录 投资收益期初摊余成本实际利率 （1 00034.65）6%57.92（万元）借：应收利息 50 持有至到期投资利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算 2007 年 12月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。2007年 12月 31 日计提减值准备前的摊余成本1 00034.657.92973.27（万元）计提减值准备973.2793043.27（万元）借：资产减值缺失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （5）编制 2008 年 1月 2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积其他资本公积 5 贷：持有至到期投资成本 1 000 （6）编制 2008 年 2月 20 日出售债券的会计分录 借：银行存款 890 投资收益 35 贷：可供出售金融资产成本 925 借：投资收益 5 贷：资本公积其他资本公积 5