高级会计学(第六版)耿老师上课讲义第五讲租赁.pdf

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1、 1 第五讲 租赁（教材第六版第 10 章）一、基础理论（一）租赁的定义与特征 租赁的定义 协议说，行为说；中国、美国，国际财务报告准则；都是协议说。但是 租赁的特征 双方组成，出租方，承租方；租赁期，一定的期限间；资产的使用权，而非使用权，否则就为销售；双方联系的纽带租金，与销售取得收入之间的区别；租金的数额确定。上述要点可集中为教材的两点。本章从这里开始，举一个租赁的例子。这个例子的大致梗概在这一章中都可以运用。（二）租赁的分类 按照租赁的目的分类 融资租赁：实质上转移了与所有权相关的全部风险和报酬（对目的的理解）条件 所有权转移的标准（确认的时点）购买资产选择权的标准 使用寿命标准 价值

2、比较的标准 资产专用性质标准 经营租赁：不满足上述条件的其他租赁（排除法的定义）条件 所有权转移的标准 购买资产选择权的标准 风险和报酬 使用寿命标准 还要注意对租赁分类的两个问题。按出租人取得资产 销售型租赁：一种出租房特殊的销售方式 的来源和方式分类 出租人收益的构成内容 与分期收款销售的关系 直接融资租赁：一种出租方取得租赁资产的方式 与销售型租赁之间的关系 价值判断的标准 售后回租：一种承租方特殊的销售融资方式 双方的特殊身份 2 分类中的再分类 一种特殊方式的提问：如中联重科租赁公司的租赁属于哪一种租赁？（三）租赁业务的相关概念 与租赁时间相关的概念 租赁开始日：与租赁类别划分相关的

3、时间概念 与租赁球开始日的区别 租赁期：租赁合同规定的租赁期间 不可撤销 租赁期开始日：与相关金额确定相关的时间概念 一般在租赁开始日之后 与资产计价相关的概念 资产余值：租赁届满时租赁资产的公允价值 对承租人而言的担保余值 对出租人而言的担保余值 未担保余值及其承担者 最低租赁付款额：租金总额和担保余值 相对于承租人而言的概念 确定的时点 与或有租金与履约成本的关系 购买资产选择权 最低租赁收款额：最低租赁付款额与第三方担保额 相对于出租人而言的概念 确定的时点 与租赁最低付款额之间的关系 与收益确认相关的概念 或有租金：以时间长短外的因素为依据计算的租金 构成内容 不确定性 与租赁最低付款

4、额之间的关系 履约成本：租赁期与租赁资产正常工作有关的费用 构成内容 与租赁最低付款额之间的关系 租赁内含利率：联系出租方收入与资产原价的折现率 最低租赁付款额的现值 未担保余值的现值 租赁资产账面原价 出租人利用此指标的作用 承租人利用此指标的作用 二、经营租赁（一）经营租赁最明显的特征 承租方对取得的租赁资产不在资产负债表内反映；出租方则仍负有对租赁资产全面反映的任务。承租方将租金的支付确认为各期的费用；出租方将租金计为营业收入（主营业务收 3 入或者是其他业务收入）；对或有租金也是按照这样的要求处理。经营租赁发生的直接费用有双方计入各自的当期损益；租赁资产的折旧费用一般由出租方计提，修理

5、费用按照合同约定处理。承租人应当披露的相关信息主要是最低租赁付款额；出租方要点披露的信息主要是资产资产在资产负债表日的账面价值。（二）经营租赁的会计处理 对教材【例 1】的解释。用表格的形式比较承租人和承租人的会计处理。业务 经营租赁的承租方 经营租赁的出租方 二者比较 支付初始直接费用 借：管理费用 6000 贷：银行存款 6000 出 租 方 没有直接费用 租赁开始日费用 借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 借：银行存款 36000 贷：其他应收款 36000 双 方 都 没有确认损益 第一年年末时 借：管理费用 36000 贷：银行存款 30000 长期待摊费用 60

6、00 借：银行存款 30000 其他应收款 6000 贷：其他业务收入 36000 双 方 都 按直线 法 确 认收入或费用 第二年年末时 借：管理费用 36000 贷：银行存款 30000 长期待摊费用 6000 借：银行存款 30000 其他应收款 6000 贷：其他业务收入 36000 双 方 都 按直线 法 确 认收入或费用 第三年年末时 借：管理费用 36000 贷：银行存款 12000 长期待摊费用 24000 借：银行存款 12000 其他应收款 24000 贷：其他业务收入 36000 双 方 都 按直线 法 确 认收入或费用 具体说明：由于租金的总额为 108000 元（36

7、000300003000012000），租期为 3 年，按照直线法的要求，每年计入损益 36000 元。无论是什么时候取得租金，也无论每次支付多少租金，承租方和承租方都要按照实收实付记录货币资金，按照直线法记录收入和费用。或者是说，无论实收实付情况怎样，对于收入和费用都要遵循直线法，按照权责发生制的要求确认和计量。再问：如果在租赁开始时，承租方也发生初始直接费用怎样处理？承租方若不使用“其他应收款”账户又会怎么样？实际的账务处理结果受影响吗？大家会提出我错用科目的问题吗？三、融资租赁（一）融资租赁的相关规定 首先，我们来说明在整个租赁过程中承租方和承租方需要进行的各种工作。1、在租赁开始日应做

8、的工作及其会计准则的规定 业务 融资租赁的承租方 融资租赁的出租方 二者比较 租赁类型 于租赁开始日确定租赁类型。于租赁开始日确定租赁类型。二者一样 租赁资产承租人增加资产，按照资产公出租人资产转移，一般要求按照双 方 按 照不 4 转移 允价值和最低租赁付款额二者中较低者入账。账面价值分类记录对外租出的资产。同 要 求 记录资产 债权债务的发生 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其与租入资产入账价值的差额作为未确认融资费用。将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和计为应收租赁款，同时记录未担保余额，差额作为未实现融资收益。双 方 都 按实际 利 率 法确认 收 入 或费用 初始直

9、接费用 计入融资租入资产价值。计入应收融资租赁款，确认为债权。双 方 都 要记录 从上述规定可以看出，这样的规定与经营租赁之间的差异是明显的：经营租赁在计算费用和收入时，都采用直线法，而融资租赁都采用实际利率法。经营租赁的初始直接费用都由双方计入本期损益，而融资租赁的初始直接费用则计入资产价值和应收债权。再就是，承租方和出租方在资产计价、债权债务的确认计量方面还存在一定的区别。2、在租赁期间应做的工作及其会计准则的规定 业务 融资租赁的承租方 融资租赁的出租方 二者比较 租金支付 相当于债务的分期支付，分为本金和利息两部分。相当于债权的分期收回，分为本金和利息两部分。双 方 方 向相反 融资费

10、用和收益的分摊 随着租金的逐期支付，承租人采用实际利率法在租赁期内的各期分期确认融资费用。随着租金的逐期收回，出租人采用实际利率法在租赁期内的各期分期确认融资收益。双 方 方 向相反 租赁资产的折旧 采用与自由固定资产一致的折旧政策计提租赁资产折旧。再就是特殊情况下的较短法。不再对租赁资产计提折旧。对 双 方 要求不一致，是承租方的事 或有租金 在实际发生时计入当期损益。当在实际发生时计入当期损益。双方都记录 从上述规定也可以看出，这样的规定与经营租赁之间也有异同：经营租赁的或有租金由双方计入本期损益，而融资租赁也由双方计入本期损益。经营租赁的租金都由双方分期收付，而融资租赁的租金也由双方分期

11、收付。经营租赁的租金由双方都按照直线法分期计入收入或费用，而融资租赁的租金则由双方都按照实际利率法分期计入收入或费用。再就是，融资租赁的承租方和出租方在资产计提折旧方面区别是明显的。3、在租赁期满应做的工作及其会计准则的规定 业务 融资租赁的承租方 融资租赁的出租方 二者比较 租赁资产 有返还、续租和留购三种情况。有返还、续租和留购三种情况。双方相同 具体业务 根据具体情况记录资产转移和债权债务的清洁。根据具体情况记录资产转移和债权债务的清洁。双 方 方 向相反 不再解释。（二）融资租赁中承租方和承租方的会计处理比较 其先，我们再来说明在整个租赁过程中承租方和承租方需要进行的实际会计处理。1、

12、实际举例，见教材 对一些问题的提示 5 A 公司为承租方，租赁公司为出租方；请注意 A 公司的担保余值和未担保余值；维护费有 A 公司自行承担，年 5000 元；公允价值与账面价值一致（但要注意二者不一致时的选择等）；该生产线使用年限为 4 年，租给 A 公司 3 年，占正常使用年限的 75；使用到期时，租赁设备返回出租方。2、在租赁开始日应进行的会计处理 业务 融资租赁的承租方 融资租赁的出租方 二者比较 租赁类型 按照条件，确认为融资租赁。按照条件，确认为融资租赁。二者一样 租赁资产相关数据的计算 最低租赁付款额的计算。最低租赁付款额现值的计算。最低租赁付款额与公允价值的比较，确定入账价值

13、。最低租赁收款额的计算。最低租赁收款额现值的计算。最低租赁付款额与公允价值的比较，确定入账价值。双 方 按 照不同 方 向 而相互对称 租赁资产转移的会计分录 借：固定资产 167000 未确认融资费用 15000 贷：长期应付款 182000 借：应收租赁款 182000 未担保余值 3400 贷：融资租赁资产 167000 未实现融资收益 18400 双 方 有 较多的 不 一 致之处 我们可对上述的不同之处进行分析：双方的固定资产数额为什么相等呢？怎样回答？若条件变化呢？双方的债权债务额为什么相等呢？怎样回答？条件会变化吗？双方的未确认融资费用和未实现融资收益为什么不相等呢？再就是，我们

14、还要通过这部分内容的解释对下述问题有深刻的认识：租赁最低付款额和租赁最低收款额是怎样计算出来的？租赁最低付款额和租赁最低收款额的现值是怎样计算出来的？租赁资产的入账价值是怎样确定的？未确认融资费用和未实现融资收益的数额（此处是总额）是怎样计算出来的？大家会提出我错用科目的问题吗？3、在租赁期间应进行的会计处理 业务 融资租赁的承租方 融资租赁的出租方 二者比较 融资费用/收益分摊 使用实际利率法，扣除担保余值，按照计算出的分摊率计算 使用实际利率法，扣除担保余值和未担保余值，按计算的分摊率计算 未 担 保 余值和分摊率 第一年末租金收付 借：长期应付款 54000 贷：银行存款 54000 借

15、：银行存款 54000 贷：应收租赁款 54000 二者一样 第一年的费用/收益 借：财务费用 8508.9 贷：未确认融资费用 8508.9 借：未实现融资收益 10203.9 贷：营业收入 10203.9 双 方 都 依据计算表格 第二年末租金收付 借：长期应付款 54000 贷：银行存款 54000 借：银行存款 54000 贷：应收租赁款 54000 二者一样，与第一年一样 第二年的费用/收益 借：财务费用 5083.4 贷：未确认融资费用 5083.4 借：未实现融资收益 6249.1 贷：营业收入 6249.1 双 方 都 依据计算表格 第三年租借：长期应付款 54000 借：银行

16、存款 54000 二者一样，与 6 金收付 贷：银行存款 54000 贷：应收租赁款 54000 第一年一样 第二年的费用/收益 借：财务费用 1047.79 贷：未确认融资费用 1047.7 借：未实现融资收益 1947 贷：营业收入 1947 双 方 都 依据计算表格 承租人对固定资产计提折旧的会计处理，略。承租人的相关费用和支出的会计处理，略。出租人未担保余值的股价变动：要重新计算内含利率，并重新确定融资收益；进行融资收益确认的调整并按照调整后的金额记账。出租人在租赁期间发生的初始直接费用和或有租金的会计处理，前有说明，略。我变换了哪个科目？为什么？可以吗？4、在租赁期满应进行的会计处理

17、 业务 融资租赁的承租方 融资租赁的出租方 二者比较 租赁资产返还 借：长期应付款 20000 累计折旧 147000 贷：固定资产 167000 在不同情况下出现了特殊余额时该怎样处理呢？答案是：最后都要冲减损益。存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产 20000 贷：应收租赁款 20000 存在担保余值，也存在未担保余值 借：融资租赁资产 23400 贷：应收租赁款 20000 未担保余值 3400 存在未担保余值，不存在担保余值 借：融资租赁资产 3400 贷：未担保余值 3400 担保余值和未担保余值都不存在 不进行会计处理，只做备查登记 双 方 在 担保余 值 方 面存有差

18、别 优惠续租 若续租，会计处理如前；若不续租，支付的违约金计入当期损益。视同此租赁仍然存在；若不续租，收到的违约金计入当期损益。留购资产 行权支付价款，结清债务；划转资产。借：银行存款 20000 贷：应收租赁款 20000 设 按 担 保余值留购资产 （三）融资租赁中承租方和承租方的信息披露比较 最后，我们来说明在租赁过程中承租方和承租方需要进行会计信息披露。双方的信息披露主要表现在财务报表附注中：承租方的信息披露：租入资产的内容及其账面价值；承租方的信息披露：连续年度的有关租赁最低付款额的披露；承租方的信息披露：计算各种数据时采用的方法。出租方需披露的内容：最低租赁收款额的情况；出租方需披

19、露的内容：计算的相关数据的计算方法。将例中实际披露的内容与方法要求与企业会计准则的相关部分进行比较。7 五、售后租回交易 关键是记录的改错。例 4 2008 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 300000 元的全新办公用房一套，按照 310000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，该合同要求甲公司在租赁开始日向乙公司一次性支付租金 12000 元，第一年末支付租金 10000 元，第二年末支付租金 10000 元，第三年末支付租金 2500 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。四、准则的基本解释 企业会计准则第 21 号租赁 第一章 总则 第一条 为了规范租

20、赁的会计处理和相关信息的列报，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。这是准则的制定宗旨及其依据。第二条 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。第三条 下列各项适用其他相关会计准则：电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用企业会计准则第 6 号无形资产。这是无形资产，不是租赁 出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用 企业会计准则第 3 号投资性房地产。这是关于房地产的经营租赁，是专门划出的内容，但本质上属于租赁 出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量。第二章 租赁的分类 第四条 承租

21、人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。第五条 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。第六条 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎

22、相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。融资租赁，内容与原来的会计准则基本一致 8 第七条 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外：经出租人同意。承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。承租人支付一笔足够大的额外款项。发生某些很少会出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。与原来的会计准则一样 第八条 最

23、低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。举例，某出租车司机，租得一部汽车，买价为 12 万元；约定分四年付款，每年支付

24、4万元，四年后共需支付 16 万元(设折现额为 14 万元)。而在四年后，该汽车的价值应为 3万元，三万元由另一人担保。另：四年后，如果司机购买该车，可再支付 2 万元 四年后，若该司机仍要继续租车，租费即变为每年 1 万元，若是他人则要两万元；如果该车昼夜使用，则要每年交付 4 万元；该车的保险费由出租方交纳，修理费。由此可知：12 万元是最低租赁付款额，或者是 14 万元为最低租赁付款额。其他项目可据此而了解，略。第九条 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。最低租赁收款额为 14 万元，和 15 万元。第十条 经营租赁是指除融资租赁以外

25、的其他租赁。第三章 融资租赁中承租人的会计处理 第十一条 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁期开始日，是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。仍举上面的例题，承租方，亦即出租车司机（如果需要做账）：9 借：固定资产汽车 12 万元 未确认融资费用 2 万元 贷：长期应付款 14 万元 其他费用略 第十二条 承租人在

26、计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。例中已假设 第十三条 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。要将最低租赁收款额折现，并加上未担保余值的现值二者之和，与租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率相等时，采用的折现率。关键是，它们之间有着这显得不同计算方式。一个是年金现值，一个是复利现值。这样的内容是由

27、出租方和承租方共同来计算的 第十四条 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。第十五条 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。与原来的准则一致，也可参考其他准则的办法。第十六条 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当

28、在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。第十七条 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。与原来的准则一致 第四章 融资租赁中出租人的会计处理 第十八条 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。（其实，差别不大时，也可以采用直线法）第

29、二十条 出租人应当至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起租赁投资 10 净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。第二十一条 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。这与原来的会计准则的规定一致，不再说明。

30、第五章 经营租赁中承租人的会计处理 第二十二条 对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。第二十三条 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。第二十四条 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。与原有会计准则一致 第六章 经营租赁中出租人的会计处理 第二十五条 出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。第二十六条 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。第二十七条 出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益

31、。第二十八条 对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其它经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。第二十九条 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。内容简单，不再解释 第七章 售后租回交易 第三十条 承租人和出租人应当根据本准则第二章的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。卖出去，马上再租回来，其实质时收到销售的金额后，再分期偿付出去，其实是一个融资的过程。第三十一条 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。第三十二条 售后租回交易认定为经营租赁的，售价与

32、资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。例，某公司将成本为 8 万元的资产按照 10 万元出售，并即时回租（等于只是个分期借款手续），并使用 4 年（融资租赁），每年付租赁费 2.5 万元。按照准则的要求：售价与资产成本的差额 2 万元，应当按照补加的折旧计算，即每年计提折旧 2.5万元，而不是 2 万元。可参考的会计分录为：借：营业成本 8 万 11 贷：产成品 8 万 借：固定资产融资 8 万（公允价值）累计折旧售后回租 2 万 贷

33、：长期应付款 10 万 在支付款项时：借：长期应付款 2.5 万 贷：银行存款 2.5 万 同时：借：管理费用（等）0.5 万 贷：累计折旧售后回租 0.5 万 第八章 列报 第三十三条 承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别一年内到期的长期负债和长期负债进行列示。第三十四条 承租人对于融资租赁，应当在附注中披露下列信息：各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。第三十五条 出租人应当在资产

34、负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。第三十六条 出租人对于融资租赁，应当在附注中披露下列信息：资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。第三十七条 承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息：资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。第三十八条 出租人对经营租赁，应当披露各类租出资产的账面价值。第三十九条 承租人和出租人应当披露各售后租回交易以及售后租回

35、合同中的重要条款。解释略 二、对准则指南的解释说明 （一）对准则解释的说明（参看准则指南解释的黑字部分）1、租赁开始日和租赁期开始日；2、经营租赁与融资租赁的区别；3、实际利率法的使用及其在未实现融资收益、费用方面的表现；4、一个具体的、实际的计算举例（大家若要向真正深入研究这样的问题，就要细读以下这个举例）；5、内含利率法的使用及其在未实现融资收益、费用方面的表现，及其举例；6、直接初始费用的构成内容及其在不同租赁条件下的使用要求。12 （二）对会计科目和主要账务处理的说明（参看会计分录）与租赁业务相关的会计科目长期应收款（出租方）、长期应付款（承租方）、未实现融资收益（出租方）、未实现融资

36、费用（承租方）。1、长期应收款。核算内容。核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。核算要求。出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位）偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2、未实现融资收益。核算内容。企业应当

37、分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。核算要求。出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按应付或支付的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记“租赁收入”、“财务费用”等科目。3、长期应付款。核算内容。企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发

38、生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。核算要求。融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付租金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。4、未确认融资费用。核算内容。核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。核算要求。融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法计算确定的当期利息费用，借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记本科目。三、关于本准则的进一步说明 与原有会计准则相比，本准则的变化不大。除单独列示相关会计科目等的“细化”工作之外，其他方面均与原有准则一致。与国际会计准则的要求也基本一致。由于租赁业务的基本特征与分期收款销售业务基本相似，也与延期收款式形成的销售价格“不公允”有较多的近似之处，因此，在具体的会计处理方面，又与这两方面的内容基本相似。即，使用的科目在上述四个方面只是在明细账上的差别，没有实质上的区别。谢谢大家！