关联方交易964.pdf

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1、关联方交易 一、新准则的改进之处 通过与旧准则相比较，笔者发现，在关联方披露方面，新准则至少做出了如下方面的改进：（一）明晰了控制关系的公布层次。崭新准则规定，无论与否出现关联方交易，存有控制关系的关联方企业必须在报表备注中公布母子公司的关系，包含母公司、最终掌控方、对外官方提供更多财务报表的最高中间控股公司。而原准则并未明晰提到控制关系的公布层次。（二）关联方发生的交易，新准则取消了金额或比例的披露选择，要求企业必须披露交易金额。关联交易中关联方在确定价格时可能有一定程度的弹性，而非关联交易中则没有这种弹性。由此可见，关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易公允性的关键之处。（三）对未

2、结算项目，崭新准则建议公布详细信息及金额，例如未结算余额、未结算余额的条款条件、给与或提供更多借款的详细信息以及与未结算余额有关的坏账准备工作等。而原准则对未结算项目只是详细提到应当公布金额或比例。这也就是公布方面最小的改良之处，它先进经验了国际准则对未结算项目单独公布的有关建议。（四）新准则强调，只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。强调提供充分证据披露关联方交易采用公平交易的条款，使企业的报表信息更加公允，而原准则未做出要求。（五）减少了在分拆财务报表中公布企业集团成员之间的交易。崭新准则建议企业在财务报表期，不仅在个别财务报表备注中应当公布有关关联

3、方关系及关联交易事项，还应当在分拆报表中分别按关联方类别公布集团内部的关联方关系及交易金额。属于多层投资控制关系的，关联关系及交易应当公布至最底级企业。（六）关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则。修订后的准则更加强调实质重于形式原则，财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式，财务报表披露应根据一方对另一方实质上的直接或间接控制、共同控制或施加重大影响关系，或根据两方或多方实质上同受另一方控制关系确认关联方。融合以上的比较分析，笔者指出，崭新修改的关联方准则更加著重信息公布方面的促进作用。这一点与国际准则和一些发达国家的会计准则的观点就是相近的。在原先关联方交易证实计量的基础上，通过加强信

4、息公布，使关联交易关系及其交易的信息公布更充分反映实质，公布内容更加客观，为报表使用者提供更多更加真实、全面、可信的企业关联交易信息。二、新准则与国际准则的比较与分析 下面，笔者将进一步挑选出存有代表性的 iasno.24 与我国崭新修改的企业会计准则第 36 号关联方公布展开比较。我国准则与国际准则的比较 项目 iasno.24 我国准则 取消了豁免母公司单独财务报表和子公司的财务报表中披露关联交易的信息；中止了对国家掌控的盈利性主体之间的交易的宽免公布条款 不要求披露在与合并报表一同提供的母公司报表中披露关联方交易；建议在分拆报表中公布包含在分拆范围中的企业集团成员之间的交易；对于国家控股

5、的企业之间，不要求仅仅因为同为国家控股而确认为关联方 2、关于报酬的定义和公布：建议公布关键管理人员的报酬总额，并按以下各类分别公布：短期雇员福利；辞职后福利；其他长期福利；解雇福利；权益报酬福利；将缴付关键管理人员的报酬做为关键交易项目之一，但未对该项交易的公布作出建议 3、关联方交易的披露：明确要求披露以下内容：交易的金额；未结算余额以及未结算余额的条款、条件和给予或提供担保的详细信息；与未结算余额有关的坏账准备工作；由于关联方发生的坏账而在本期确认的费用 建议公布以下内容：交易的金额；未结算余额以及未结算余额的条款、条件和给与或提供更多借款的详细信息；与未结算余额相关的坏账准备；定价政策

6、；4、汇总或合并披露的问题：对相同性质的项目，除非为理解关联交易对主体财务报表的.影响而必须单独列示外，可以合并反映类型相似的关联方交易，在不影响报表阅读者正确理解关联交易对报表影响的前提下，可以合并披露 5、证实和计量的问题：没规定关联方之间交易的证实与计量的问题，甚至于对关联方交易的价格公布都不搞建议财政部的有关文件中对关联方交易的证实与计量作出了比较明晰的规定 上述差异的原因，一方面是我国国家控制的国有企业众多的国情，如果按照国际准则要求确认为关联方并且进行披露，既没有必要也不符合成本收益原则。对于这个问题，iasno.24 在修订时已经考虑到我国的特殊情况；另一方面是我国关联方准则的制

7、定目的之一是防止上市公司通过关联方制造虚假利润，因此准则要求披露的重点在价格和金额的披露，重视对利润表信息的解释，而国际会计准则考虑的相对全面，它的适用范围是任何国家和地区，因此披露规定不可能只考虑某一国的情况，其披露的内容对损益表和资产负债表都有所侧重。三、对关联方准则健全的几点建议 关联方因为其特殊性和对会计报表信息质量的影响，受到了各国的普遍关注。对关联方范围的认定以及关联方交易的确认、计量、披露等都在不断的研究和完善中。虽然国际上对关联方交易的确认和计量还是一个有争议的话题，但是无论采用什么确认方法，对关联方的披露都具有非常重要的意义。国际准则和一些发达国家的准则中的相关规定对于我国将

8、来进一步完善和发展关联方准则具有借鉴和指导作用。（一）推行分类公布方法 iasno.24 增加了单独披露、分类披露的细则，特别是对于关联方交易未结算项目的披露，规定将披露内容按照应付和应收关联方的金额分为不同的类别，这样更加有助于对关联方未结算余额进行更为全面、有效的分析。（二）关键性关联交易在表内单独所列 美国准则对于重大关联交易或特定关联方的交易事项单独列示的方法值得我们借鉴。我国关联交易数额巨大、关联交易集中度高的企业中，往往关联交易集中于少数几个关联方之间。资产负债表中的应收应付款项的相当一部分是因为关联交易形成的，将它们在资产负债表中单独列示是最有效的披露方式。另外，与关联方的重大销

9、售或购买交易也应在利润表中单独列示。（三）详尽公布关联方应收款项的准备工作计提情况 国际准则和英国准则均要求对关联方的坏账准备计提情况进行披露。我国目前大股东或关联方占用现象比较普遍，原先我国的会计制度和相关问题解答中对关联方之间的款项是否可以计提坏账准备曾经做出过一些规定，表明我国目前还是允许对关联方的应收款项计提准备的，在满足一定条件下甚至可以全额计提。这种处理方法虽然符合会计信息的一致性和谨慎性原则，但是面临着巨大的道德风险，往往成为关联方之间调节利润的手段。新准则中对未结算余额的坏账准备也作为披露的事项，建议应补充规定对关联方应收款项的计提准备情况进行详细披露，说明计提的原因和标准、以

10、及与非关联应收款项计提标准的差异。（四）关于定价政策的公布 关联交易信息披露的核心是定价政策的披露。我国新旧准则中均要求披露定价政策，但是缺乏可操作性。在实际执行中，有的公司披露的定价信息不完整，有的公司仅披露按照协议价、内部价等模糊的定价方法，有的公司披露的信息不具有可比性。国际准则曾经就国际上普遍存在的定价方法提供了一些范例，如可比不可控价格、转售价格、成本加成价格等。建议准则在完善时有必要将定价政策的披露进一步细化，规定几种具体的定价方法以及分别的适用范围，若所使用的定价方法交易的价格和市场价格之间存在重大差异，还应该披露其原因。参考文献：1、财政部：企业会计准则（版），中国财政经济出版社年 7 月 2、财政部：企业会计准则（版），经济科学出版社年 2 月 3、财政部会计准则委员会译：国际会计准则，中国财政经济出版社年 3 月 4、刘丽君：从准则的国际协同思索我国的关联方交易，调查研究年 01 期