标准成本差异分析.ppt

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1、标准成本差异分析1现在学习的是第1页，共27页壹、標準的意義與用途一、標準成本的意義所謂標準成本(Standard Cost)，係指現在或未來之作業計畫，在避免浪費及無效率前提下，所應該有的成本(What cost should be)。二、標準成本的用途1.幫助預算之建立2.簡化帳務處理3.激勵員工以控制成本及評估績效4.計算與分配產品成本5.有利產品的訂價2现在学习的是第2页，共27页貳、標準成本的種類與設定標準有兩類，一類是基本標準(Basic Standards)，可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後續發生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。在成本會計上，基本標準可

2、說是生產一單位產品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準相當於複數的觀念，在多大的作業水準下應有之成本若干。3现在学习的是第3页，共27页貳、標準成本的種類與設定現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三類：(一)理論標準(Theoretical Standard)係指在最高作業與效率水準下所訂的標準，又稱為理想標準(Ideal Standard)。(二)預期實際標準(Expected Actual Standard)係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準，為接近實際結果之合理估計。(三)正常標準(Normal Standard)係在

3、正常作業與效率水準下所訂的標準，用以代表富挑戰性，但仍可達成的結果。4现在学习的是第4页，共27页參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價格差異係指材料實際購入價格與標準價格間之差異。1.購料價格差異(實際單價標準單價)實際購料數量簡化成(APSP)AQ2.用料價格差異(實際單價標準單價)實際用料數量簡化成(APSP)AQ5现在学习的是第5页，共27页參、差異分析(二)材料數差異係指材料實際使用數量與標準耗用量間之差異，公式為：材料數量差異(實際用量標準用量)標準單價簡化成(AQSQ)SP6现在学习的是第6页，共27页參、差異分析華立公司生產A產品，每單位需投入材料三件，每件材料之標準成本

4、為$10，假定在元月份購入材料200件，每件實際成本$11，元月份領用170件，共生產A產品60單位。試作：計算(1)購料價差 (2)用料價差 (3)材料數量差異解析：(1)購料價格差異($11$10)200$200不利(2)用料價格差異($11$10)170$170不利(3)材料數量差異(170603)$10($100)有利7现在学习的是第7页，共27页參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異係指實際工資率與標準工資率間之差異人工工資率差異(實際工資率標準工資率)實際工時(二)人工效率差異係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：人工效率差異(實際工時標準工時)標準工資率8现在学习

5、的是第8页，共27页參、差異分析同例題一，假設華立公司生產A產品每單位需直接人工2小時，標準工資率為$100，而實際工資率因故調加為$110，元月份生產60單位A產品，共用了130小時。試作：人工差異分析。9现在学习的是第9页，共27页壹、預算的各項概念三、製造費用差異分析實際製造費用與標準產能分攤數間之差額為總差異(又可稱為淨差異)，為進一步了解因何產生，可分兩項式、三項式A法、三項式B法與四項式差異等方式加以分析，這些差異可由下列幾個主要項目相減而得，因此應該先知道如何計算下列五項資料：1.實際製造費用(實費)2.實際產能預算限額(實限)：預計固定製造費用實際產能變動分攤率10现在学习的是

6、第10页，共27页參、差異分析3.標準產能預算限額(標限)：預計固定製造費用標準產能變動分攤率4.實際產能已分攤(實攤)：實際產能總製造費用分攤率5.標準產能已分攤(標攤)：標準產能總製造費用分攤率11现在学习的是第11页，共27页參、差異分析假設華立公司製造費用以直接人工小時為基礎分攤，直接人工標準預計產能每月為2,000小時，每月固定製造費用為$6,000，而每小時變動製造費用分攤率為$2，公司生產之A產品，每單位標準直接人工2小時。元月份實際生產A產品900單位，實際直接人工為1,900小時，實際製造費用$9,950。試作：計算元月份(1)實限 (2)標限 (3)實攤 (4)標攤12现在

7、学习的是第12页，共27页參、差異分析為說明起見，假設華立公司95年度預計資料如下：解析：(1)$6,0001,900$2$9,800 (2)$6,0001,800*$2$9,600 *90021,800(3)1,900($3*$2)$9,500*$6,000 2,000$3(4)1,800$5$9,00013现在学习的是第13页，共27页參、差異分析(一)兩項式差異分析：公式如下：14现在学习的是第14页，共27页參、差異分析(二)三項式A法差異分析(兩種已分攤)：公式如下：15现在学习的是第15页，共27页參、差異分析(三)三項式B法差異分析(兩種預算限額)：公式如下：16现在学习的是第1

8、6页，共27页參、差異分析(四)四項式差異分析：(即三項式A法多分出一項)四項式差異分析，係將三項式A法(兩種已分攤)之效率差異再分為固定與變動兩部份，公式如下：變動效率差異(實際產能標準產能)變動分攤率固定效率差異(實際產能標準產能)固定分攤率根據【例題三】分析變動效率差異與固定效率差異如下：變動效率差異(1,9001,800)$2$200不利固定效率差異(1,9001,800)$3$300不利17现在学习的是第17页，共27页參、差異分析因此四項差異包括：1.支出差異：$150不利 2.製造費用產能差異：$300不利3.變動效率差異$200不利 4.固定效率差異：$300不利18现在学习的

9、是第18页，共27页肆、組合差異與產出差異當生產之產品需要使兩種以上材料時，會因實際使用材料的種類與數量和原訂之標準不同而產生組合差異(Mix Variance)與產出差異(Yield Variance)。所謂組合差異係指實際的材料組合(比例)與標準的材料組合(比例)不同而發生之差異。產出差異係指實際材料投入之預期產出量與實際產品之產出量不同所造成之差異。19现在学习的是第19页，共27页肆、組合差異與產出差異一、各產品分開計算為說明起見，以例題四說明如下：華立公司生產B產品需投入兩種材料R和S，每單位B產品之標準如下：20现在学习的是第20页，共27页21现在学习的是第21页，共27页22现

10、在学习的是第22页，共27页肆、組合差異與產出差異二、各產品合併計算 延續例題四，現在將R、S產品合併計算其組合差異與產出差異。23现在学习的是第23页，共27页伍、標竿與標準一、標竿與標準的比較標竿與標準有點類似卻不盡相同，相似之處在於兩者均為藉以評比的基準。相異之處在於標準是短期追求的目標，標竿則涵蓋長期與短期之理想。就短期而言，每項設定之標準均可當成標竿之短期準繩，而長期來看，標竿可說是理想標準，屬於企業長期追求的目標。24现在学习的是第24页，共27页伍、標竿與標準在做差異分析時，係以實際數與標準數做比較，其間之差額稱為差異(variances)，但是若以實際數與標竿數做比較，其間之差額稱為績效差距。25现在学习的是第25页，共27页伍、標竿與標準26现在学习的是第26页，共27页伍、標竿與標準二、標竿的種類(一)同業標竿(二)內部標竿(三)顧客標竿三、標竿制度的實施步驟(一)規畫(二)分析(三)執行(四)評估27现在学习的是第27页，共27页