企业会计准则第5号—生物资产.ppt

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1、企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资产生物资产2007年5月目录v一、新旧会计准则比较v二、生物资产准则详解v1.定义、分类、适用范围v2.确认和初始计量v3.后续计量v4.收获和处置v5.披露v三、执行新准则对企业财务状况影响v四、与国际会计准则比较新旧生物资产会计准则的比较v一.分类中将公益性生物资产进行单独分类核算，不计提折旧和减值准备。v二.新准则中生物性资产的折旧方法可以采取年限平均法、工作量法、产量法。在原办法的折旧方法列举中增加了“产量法”，取消了“年限总和法和双倍余额递减法”。v三.新准则中结转农产品的方法应当采取加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法。在原

2、办法列举的结转方法中增加“蓄积量比例法和轮伐期年限法”，取消了“移动加权平均法”、“先进先出法”、“后进先出法”。v四.界定了公益性生物资产的确认标准。引入了“服务潜能”的概念。v五.规范了生物资产减值的会计处理。新准则对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式，并且减值准备或跌价准备一经计提不得转回，体现了生物资产的特性。v六.新准则要求企业在资产负债表长期资产类中单独列示生物资产的账面价值总额和各类生物资产的账面价值，同时，期末披露其公允价值。要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。定义、分类、适用范围v1.定义生物资产，是指有生命的动物和植物。v2.分类生物资产根据用途不同分

3、为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。v3、适用范围下列各项适用其他相关会计准则：（1）收获后的农产品，适用企业会计准则第1 号-存货。（2）与生物资产相关的政府补助，适用企业会计准则第16号-政府补助 确认和初始计量（1）v（一）确认条件生物资产同时满足下

4、列条件的，才能予以确认：1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3.该生物资产的成本能够可靠地计量。v（二）计量生物资产应当按照成本进行初始计量。不同的资产取得途径不同成本构成也不同1.外购生物资产的成本外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。2.自行栽培作物的成本自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。3.自行营造林木的成本自行营造的林木类生物资产的成本，包括郁闭前（预定生产经营目的前）发生的造林

5、费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。确认和初始计量（2）4.自行繁殖的牲畜的成本自行繁殖的产畜、役畜、育肥畜的成本，包括达到预定生产经营目的（出售）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。5.水产养殖的动物和植物的成本水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。6.其他生物资产的成本1）应计入生物资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号-借款费用处理。消耗性林木类生物资

6、产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。2）投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3）天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。4）非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照企业会计准则第7 号-非货币性资产交换、企业会计准则第12 号-债务重组和企业会计准则第20 号-企业合并确定。5）因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。6）生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。后续计量（1）v（一）计提

7、折旧企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法1.折旧方法的确定可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。这些方法均属于直线法。意味着不允许加速折旧。2.使用寿命的确定企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：（1）该资产的预计产出能力或实物产量；（2）该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；（3）该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量

8、等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。后续计量（2）3.预计净残值准则没有对净残值加以规定生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。4.折旧政策的调整企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第28 号-会计政策、会计估计变更和差错更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。v（二）计提跌价准备准则规定：企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物

9、资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备并计入当期损益。上述可变现净值应当分别按照企业会计准则第1 号-存货确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。后续计量（3）v（三）计提减值准备准则规定：企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的

10、，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备，并计入当期损益。上述可收回金额，企业会计准则第8 号-资产减值确定。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。（四）计量有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：（1）生物资产有活跃的交易市场；（2）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。收获与处置v1.消耗性生物资产对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法

11、、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。v2.生产性生物资产生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品，应当按照企业会计准则第1 号-存货处理。v3.生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。v4.生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。披露v（一）企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息1.生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价

12、值。2.各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。3.天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。4.用于担保的生物资产的账面价值。5.与生物资产相关的风险情况与管理措施。v（二）企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息：1.因购买而增加的生物资产；2.因自行培育而增加的生物资产；3.因出售而减少的生物资产；4.因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；5.计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；6.其他变动。执行新准则对企业财务状况影响由于2005年以农业为主业的公司应执行2004年财政部发布的财政部关于印发

13、农业企业会计核算办法的通知（财会20045号）进行会计核算，该办法很大程度上已考虑了与国际准则中有关农业的规定，对执行新的会计准则起到了很好的缓冲作用。新准则的颁布对规范农业这一特殊行业的特有经济活动的会计处理是一个非常大的突破，但由于生物资产的计量未参考国际会计准则的公允价值模式，新准则对上市公司的财务状况和经营业绩的影响总体来说不算很大。说明：按照新准则规定，在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，应当对生物资产采用公允价值计量。与国际会计标准的比较v1.计量模式不同。我国生物资产准则的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式，而国际会计准则要求除生物资产的初始计量公允

14、价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量。v2.分类不同。我国生物资产准则充分考虑我国公益性生物资产数量较多，国有农场等的实际情况，将生物资产分为三大类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产。同时，按生物资产的成长特征又可划分为：成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。v3.减值与跌价准备的处理有差异。我国生物资产准则中规定应按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备或跌价准备，且一经计提不能转回。国际准则规定未来可收回金额低于账面价值时，按照两者的差额计提减值准备，但当据以计提减值准备的因素发生变化，使其可收回金额大于其账面价值时，已计提的减值准备可以转回。v4.披露的内容不同。国际准则要求披露的内容比我国会计准则的宽泛，如要求企业对所有权受到限制的生物资产的账面金额及所有权受到限制的情况，以及作为负债担保被抵押的生物资产的账面金额等这些是我国生物资产准则中不作要求的事项。v（返回）