电算化业务题讲解.ppt

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1、2023/4/22023/4/21 1会计电算化比赛业务题讲解会计电算化比赛业务题讲解山西财经大学会计学院山西财经大学会计学院 李玉敏李玉敏E-mail：2023/4/22023/4/22 2 金金 融融 工工 具具2023/4/22023/4/23 3一、金融资产的确认与计量一、金融资产的确认与计量（一）、金融资产的初始确认（分类）（一）、金融资产的初始确认（分类）1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）、交易性金融资产）、交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金

2、融资产：产：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售;属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；管理；属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须

3、通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。2023/4/22023/4/24 4（2）、直接指定为以公允价值计量且其变）、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；在确认或计量方面不一致的情况；企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明。该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合

4、，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。人员报告。2023/4/22023/4/25 52、持有至到期投资、持有至到期投资到期日固定到期日固定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期 2023/4/22023/4/26 63、贷款和应收款项、贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。确定的非衍生金融资产。4、可供出售金融资产、可供出售金融资产是指

5、初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意：分类后特殊规定注意：分类后特殊规定2023/4/22023/4/27 7（二）、金融资产的计量（二）、金融资产的计量 计量的步骤：计量的步骤：初始计量（取得时计量）初始计量（取得时计量）后续计量（资产负债表日的计量）后续计量（资产负债表日的计量）涉及到的问题：涉

6、及到的问题：用什么计量属性？用什么计量属性？计量变动如何确认？计量变动如何确认？会计处理及相关方面？会计处理及相关方面？2023/4/22023/4/28 81、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产 账账 户：交易性金融资产户：交易性金融资产 取得时：按成本入账取得时：按成本入账 成本即买价成本即买价 交易费用记入当期损益（投资收益）交易费用记入当期损益（投资收益）特殊问题（买价中包含的股利或利息）特殊问题（买价中包含的股利或利息）资产负债表日：按公允价值计价资产负债表日：按公允价值计价 公允价值即市价公允价值即市价 公允价值与账面价值的差额

7、计入公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 会计处理会计处理特殊问题：持有期间收到股利或利息？特殊问题：持有期间收到股利或利息？所得税计算？所得税计算？与资产减值无关与资产减值无关2023/4/22023/4/29 92、持有至到期投资、持有至到期投资 账账 户：持有至到期投资户：持有至到期投资 取得时：按成本入账取得时：按成本入账 成本即买价加交易费用成本即买价加交易费用 特殊问题（买价中包含的股利或利息）特殊问题（买价中包含的股利或利息）资产负债表日：按摊余成本计价资产负债表日：按摊余成本计价 2023/4/22023/4/21010需明确的二个重要概念：

8、需明确的二个重要概念：实际利率法实际利率法 -是指按照金融资产或金融负是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际债（含一组金融资产或金融负债）的实际 利率计利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。资产当前账面价值所使用的利率。摊余成本摊余成本 -金融资产或金融负债的摊余成金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债初始

9、确认金额经本，是指该金融资产或金融负债初始确认金额经下列调整后的结果：下列调整后的结果：扣除己偿还的本金；加上或扣除己偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣扣除已发生的减值损失（除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。仅适用于金融资产）。2023/4/22023/4/21111主要处理：主要处理：应计利息或应收利息按面值与票面利率计应计利息或应收利息按面值与票面利率计算；算；实际利息按摊余成本与实际利率计算并计实际利息按摊余成本与实际利率计算并计入投

10、资收益；入投资收益；二者的差额即为利息调整；二者的差额即为利息调整；相关问题：与资产减值有关相关问题：与资产减值有关2023/4/22023/4/212123、应收款项应收款项 账账 户：应收账款（一般企业）户：应收账款（一般企业）发生时：按成本入账发生时：按成本入账 应收账款即为实际发生额应收账款即为实际发生额 资产负债表日：按摊余成本计价资产负债表日：按摊余成本计价 应收账款为总额减坏账准备应收账款为总额减坏账准备 2023/4/22023/4/213134、可供出售金融资产、可供出售金融资产 账账 户：可供出售金融资产户：可供出售金融资产 取得时：按成本入账取得时：按成本入账 成本即买价

11、加交易费用成本即买价加交易费用 特殊问题（买价中包含的股利或利息）特殊问题（买价中包含的股利或利息）资产负债表日：按公允价值计价资产负债表日：按公允价值计价 公允价值即市价公允价值即市价 公允价值与账面价值的差额计入公允价值与账面价值的差额计入“资本公积资本公积”账账户户 会计处理会计处理特殊问题：持有期间的股利或利息？特殊问题：持有期间的股利或利息？所得税计算？所得税计算？与资产减值有关与资产减值有关2023/4/22023/4/21414（三）、金融资产终止确认（三）、金融资产终止确认涵义：金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户涵义：金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产

12、负债表内予以转销。和资产负债表内予以转销。条件：条件：1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止；、收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2、该金融资产已转移，且符合、该金融资产已转移，且符合企业会计准则第企业会计准则第23号一号一一金融资产转移一金融资产转移规定规定 的金融资产终止确认条件。的金融资产终止确认条件。会计处理：金融资产终止确认时，应当将取得的价款与该会计处理：金融资产终止确认时，应当将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。对于以公允金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，还应当调整价值计量且其变动计入当期损益的金融

13、资产，还应当调整原确认的公允价值变动损益，计入投资收益；对于可供出原确认的公允价值变动损益，计入投资收益；对于可供出售金融资产，还应当将原直接计入所有者权益的公允价值售金融资产，还应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。2023/4/22023/4/21515四、金融资产转移的确认与计量四、金融资产转移的确认与计量（一）、金融资产转移的情形（一）、金融资产转移的情形 1、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；2、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现

14、金、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足条件。的义务，同时满足条件。金融资产转移分为整体转移和部分转移金融资产转移分为整体转移和部分转移（二）、金融资产转移的确认（二）、金融资产转移的确认 1、终止确认的金融资产转移、终止确认的金融资产转移 2、不终止确认的金融资产转移、不终止确认的金融资产转移注意：是否转移主要以风险报酬及控制权转移为注意：是否转移主要以风险报酬及控制权转移为标志标志2023/4/22023/4/21616（三）、金融资产转移的计量（三）、金融资产转移

15、的计量 1、整体转移满足终止确认条件时的计量：、整体转移满足终止确认条件时的计量：考虑因素：（考虑因素：（1）、所转移金融资产的账面价值；）、所转移金融资产的账面价值；（2）、因转移而收到的对价，与原）、因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。计算公式：金融资产整体转移形成的损益计算公式：金融资产整体转移形成的损益 因转移收到的对价因转移收到的对价 减：所转移金融资产账面价值减：所转移金融资产账面价值 加或减：原直接计入所有者权益的公允价值变加或减：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失）动累计利得（或损失）2

16、023/4/22023/4/217172部分转移满足终止确认条件时的计量部分转移满足终止确认条件时的计量因素：（因素：（1）、终止确认部分的账面价值；）、终止确认部分的账面价值；（2）、终止确认部分的对价，与原）、终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应额中对应 终止确认部分的金额之和。终止确认部分的金额之和。3未满足终止确认条件时的计量未满足终止确认条件时的计量 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收

17、到的对价确认转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。为一项金融负债。2023/4/22023/4/21818 资资 产产 减减 值值2023/4/22023/4/21919一、资产减值的涵义一、资产减值的涵义 资产减值是会计人员依据资产定资产减值是会计人员依据资产定义和稳健原则，在职业判断的基础上义和稳健原则，在职业判断的基础上对资产可能发生的损失所做的合理预对资产可能发生的损失所做的合理预计。计。资产减值在会计实务中主要涉及资产减值在会计实务中主要涉及到当期损益的确定、期末资产负债表到当期损益的确定、期末资产负债表的编制、当期所得税费用的计算等问的编制、当期所得税费用的计算等问题

18、。题。2023/4/22023/4/22020二、存货减值二、存货减值 1、基本要求、基本要求 会计期末（资产负债表日），存货应当按照成本与可变会计期末（资产负债表日），存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即当成本低于可变现净值时，存货按成现净值孰低计量，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。量。2、成本与可变现净值的涵义、成本与可变现净值的涵义 “成本成本”是指期末存货的实际成本。是指期末存货的实际成本。存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的

19、估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。一般应以资产负债表日存货的估计售相关税费后的金额。一般应以资产负债表日存货的估计售价为基础加以确定价为基础加以确定。2023/4/22023/4/221213、可变现净值的确定、可变现净值的确定 企业会计准则规定，企业在确定存货的可变现净值企业会计准则规定，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（1）产成品、

20、商品和用于出售的原材料等直接用于出售）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。定。（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及

21、相关税金后的金额确定。的销售费用以及相关税金后的金额确定。（3）如果属于按订单生产，则应按协议价而不是估计售）如果属于按订单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。价确定可变现净值。2023/4/22023/4/22222 4、存货可变现净值中估计售价的确定原则、存货可变现净值中估计售价的确定原则 （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。可变现净值的计量基础。（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数

22、量，超出部分的存货可变现净值应当以产成购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。品或商品的一般销售价格作为计量基础。（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格一般销售价格(即市场销售价格即市场销售价格)作为计量基础。作为计量基础。（4）用于出售的材料等，应当以市场价格作为其）用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。料等的市场销

23、售价格。2023/4/22023/4/223235、计提存货跌价准备的会计处理、计提存货跌价准备的会计处理 （1）存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。即将）存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。即将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。企业应当根据管理的要求及存货的特点，存货跌价准备。企业应当根据管理的要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格具体规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格

24、的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。一个存货项目，等等。（2）在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终）在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。存货具有类似目的或最终用途，以合并计提存货跌价准备。存货具有类似目的或最终用途，并在同一地区生产和销售，意味着所处的经济环境、法律并在同一地区生产和

25、销售，意味着所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对存货进行合并计提存货跌价准备。在这种情况下，可以对存货进行合并计提存货跌价准备。（3）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。类别计提存货跌价准备。2023/4/22023/4/22424计提减值准备的会计分录：计提减值准备的会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 6、存货跌价准备转出的处理、存货跌价准备转出的处理 企业结转销售成本时，对于已计

26、提存货跌价准备企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的资产减值结转，结转的存货跌价准备冲减当期的资产减值损失。损失。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。结转的货，应同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按现行有关债务重组和非货币资存货跌价准备，按现行有关债务重组和非货币资产交换的会计处理原则处理产交换的会计处理原则处理。2023/4/22023/4/22525 7、存货跌价准备转回的处

27、理、存货跌价准备转回的处理 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。计提的存货跌价准备。其中，其中，“在原已计提的存货跌价准备的金额内在原已计提的存货跌价准备的金额内转回转回”，是指在对该项存货、该合并存货或该类，是指在对该项存货、该合并存货或该类存货已计提的存货跌价准备的金额内转回，即转存货已计提的存货跌价准备的金额内转回，即转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或

28、类回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别直接相对应，但转回的金额以将余额冲减至零别直接相对应，但转回的金额以将余额冲减至零为限。需要说明的是，减记的转回要以为限。需要说明的是，减记的转回要以“以前减以前减记存货价值的影响因素已经消失记存货价值的影响因素已经消失为前提，否则不为前提，否则不得转回。得转回。2023/4/22023/4/22626 三、金融资产减值三、金融资产减值 1、金融资产的内容、金融资产的内容 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行

29、检查，有客观证据表明该金融资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。此处所指金产发生减值的，应当计提减值准备。此处所指金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项，融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。2023/4/22023/4/227272金融资产发生减值的判断金融资产发生减值的判断 企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。企业判断金融资产是否发生减值，应

30、当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。这些客融资产预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。这些客观证据主要包括下列各项：观证据主要包括下列各项：(1)发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；(3)债权人出于经济或法律等方

31、面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未

32、来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；具投资人可能无法收回投资成本；(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；(

33、9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。2023/4/22023/4/228283、持有至到期投资、贷款和应收款项减值、持有至到期投资、贷款和应收款项减值及其转回的处理及其转回的处理 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，如打算持有至到期的债券投资。贷款和应收款项是力持有至到期的非衍生金融资产，如打算持有至到期的债券投资。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。在计提减值时指在活跃市场中

34、没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。在计提减值时应注意：应注意：(1)关于比较基础：持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当关于比较基础：持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失不包括尚未发生的未来信用损失)现现值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。(2)关于折现：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，关于折现：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的

35、原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率(实际利率，是指将金融资产在预期存续实际利率，是指将金融资产在预期存续期间的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率期间的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率)。对于浮动利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值

36、时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。可不对其预计未来现金流量进行折现。(3)关于转回：对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如关于转回：对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如如债务人的信用评级已提高等债务

37、人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。成本。2023/4/22023/4/229294、可供出售金融资产减值及其转回的处理、可供出售金融资产减值及其转回的处理 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资

38、、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产投资、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产之外的金融资产。在计提减值时应注意：之外的金融资产。在计提减值时应注意：（1）关于减值损失的处理：可供出售金融资产发生减）关于减值损失的处理：可供出售金融资产发生减值时，应当将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形值时，应当将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。该转出的累计损失，成的累计损失转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减

39、值损失后的摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。余额。（2）关于转回：对于已确认减值损失的可供出售债务）关于转回：对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值转回，计人当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。损失，不得通过损益转回。2023/4/22023/4/23030四、固定资产、无形资产等资产减值四、固定资产、无

40、形资产等资产减值 1、涉及的内容、涉及的内容 采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资 对子公司的长期股权投资对子公司的长期股权投资 固定资产固定资产 以成本模式进行后续计量的投资性房地产以成本模式进行后续计量的投资性房地产 无形资产无形资产2023/4/22023/4/231312、基本要求、基本要求 在资产负债表日采用账面价值与可收回金在资产负债表日采用账面价值与可收回金额孰低法。额孰低法。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。旧和累计减值准备后的金额。可收回金额是指资产的公允价值减去处置可收回金额是指资产的公允价

41、值减去处置费用后的处置净额与资产预计未来现金流费用后的处置净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。量的现值两者之间较高者。进行资产减值测试的关键在于确定资产的进行资产减值测试的关键在于确定资产的可收回金额。可收回金额。运用前提：存在减值迹象运用前提：存在减值迹象 重要性原则重要性原则2023/4/22023/4/232323、资产可收回金额的计量、资产可收回金额的计量（1）资产的公允价值减去处置费用后的净）资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定额的确定 准则规定，资产的公允价值减去处置费用后的净额应准则规定，资产的公允价值减去处置费用后的净额应当根据公平交易中的销售协议价格减去直接归

42、属于该资产当根据公平交易中的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议的，应当按照该资处置费用的金额确定；不存在销售协议的，应当按照该资产在活跃市场中的买方出价扣除处置费用后的金额确定；产在活跃市场中的买方出价扣除处置费用后的金额确定；在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或结果可以作后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或结果可以作为估计参考。处置费用包括与资产处置有关的

43、法律费用、为估计参考。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、印花税、其他相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售印花税、其他相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。状态所发生的直接费用等。2023/4/22023/4/23333（2）、资产预计未来现金流量的现值）、资产预计未来现金流量的现值的确定的确定 资产预计未来现金流量的现值应当按照预计资产持续使资产预计未来现金流量的现值应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未当的折现率对其进行折现后的金

44、额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素。量、使用期限、折现率等因素。计算资产未来现金流量的现值的关键是确定未来现金流计算资产未来现金流量的现值的关键是确定未来现金流量和折现率。量和折现率。预计未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的预计未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值，再将该外币现值采用即期汇率进行折率计算资产的现值，再将该外币现值采用即期汇率进行折算。算

45、。2023/4/22023/4/234344、资产减值的损失处理、资产减值的损失处理 如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。损失，计入当期损益。注意以下二个问题：注意以下二个问题：企业在确认资产减值损失后，减值资产的折旧企业在确认资产减值损失后，减值资产的折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该或摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统

46、地分摊调整后的资资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值产账面价值(扣除预计净残值扣除预计净残值)。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。转回。2023/4/22023/4/23535 长长 期期 股股 权权 投投 资资2023/4/22023/4/23636长期股权投资长期股权投资要点问题：要点问题：长期股权投资的界定长期股权投资的界定 长期股权投资的计价长期股权投资的计价 初始计量（确定投资成本初始计量（确定投资成本 取决于取得取决于取得方式）方式）后续计量（确定账面价值及投资收益后续计量（确定账面价值及投资收益 取决于核算方法）

47、取决于核算方法）2023/4/22023/4/23737一、长期股权投资的核算内容一、长期股权投资的核算内容 1、对子公司投资（控制）、对子公司投资（控制）2、对合营企业投资（共同控制）、对合营企业投资（共同控制）3、对联营企业投资（重大影响）、对联营企业投资（重大影响）4、不具有控制、共同控制、重大影响，、不具有控制、共同控制、重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资能可靠计量的权益性投资2023/4/22023/4/23838二、长期股权投资的初始投资成本确定二、长期股权投资的初始投资成本确定 1、企业合并形成的长期股权投资、

48、企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2、企业合并以外其他方式取得的长、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资期股权投资 支付现金支付现金 发行权益性证券发行权益性证券 投资者投入投资者投入 债务重组等债务重组等 2023/4/22023/4/23939三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量 1、长期股权投资的成本法、长期股权投资的成本法 涵义涵义 成本法的适用范围成本法的适用范围 成本法核算下长期股权投资账面价值的成本法核算下长期股权投资

49、账面价值的调整及投资损益的确认调整及投资损益的确认 2023/4/22023/4/24040 2、长期股权投资的权益法、长期股权投资的权益法 涵义涵义 初始投资成本的调整初始投资成本的调整 投资损益的确认投资损益的确认（注意依据）（注意依据）取得现金股利或利润的处理取得现金股利或利润的处理 超额亏损的确认超额亏损的确认 被投资单位除净损益以外所有者权益的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动其他变动 2023/4/22023/4/24141 3、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值 执行执行企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减资产减值值2023/4/22023/4/24242四、长期

50、股权投资的处置四、长期股权投资的处置 1、处置损益的确认、处置损益的确认 2、处置中的特殊问题（原计入的资本、处置中的特殊问题（原计入的资本公积）公积）2023/4/22023/4/24343 所所 得得 税税难点及核心问题：难点及核心问题：掌握掌握“暂时性差异暂时性差异”分析和判断分析和判断掌握掌握“资产负债表债务法资产负债表债务法”的特点及会计处的特点及会计处理理2023/4/22023/4/24444一、所得税会计准则的特点一、所得税会计准则的特点 所得税准则是在财政部所得税准则是在财政部2001年发布的年发布的企业企业会计制度会计制度等会计制度有关规定的基础上修订完等会计制度有关规定的