中级财务会计第三章应收及预付款项.ppt

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1、第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项v应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，在一般情况下，包括程中发生的各种债权，在一般情况下，包括应收账款、应收票据、其他应收款以及预付应收账款、应收票据、其他应收款以及预付账款。账款。第一节第一节 应收票据应收票据应收票据概述应收票据概述应收票据的核算应收票据的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算一、应收票据概述一、应收票据概述应收票据（应收票据（notes receivable）是指企业）是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的因销售商品、产品或提供劳务等收到的商商业汇票业汇票。应收票据的

2、分类应收票据的分类v按照承兑人不同可以分为：按照承兑人不同可以分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票v按照是否带息分为：按照是否带息分为：不带息票据和带息票据不带息票据和带息票据应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价v按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票票面价值面价值入账。入账。带息应收票据带息应收票据应于应于期末期末按票据按票据的票面价值和确定的利率的票面价值和确定的利率计提利息计提利息，并同时，并同时计入当期损益。计入当期损益。注意：取得票据入账的同时应设

3、置注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查应收票据备查簿簿”时间、利息、兑付情况时间、利息、兑付情况二、应收票据的核算二、应收票据的核算账账户户设设置置1.取得的应收票据的取得的应收票据的 面值面值2.计提的票据的利息计提的票据的利息1.到期收回票款到期收回票款2.到期前向银行贴现的到期前向银行贴现的 应收票据的票面余额应收票据的票面余额企业尚未收回票款企业尚未收回票款且未申请贴现的应且未申请贴现的应收票据的面值和应收票据的面值和应计利息。计利息。应收票据应收票据 不带息票据的核算不带息票据的核算（1）确认收入和债权时）确认收入和债权时 借：应收票据借：应收票据#企业企业 贷：主营业务收入

4、贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）票据到期收到款项）票据到期收到款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据#企业企业 （3）若）若 付款企业无力付款付款企业无力付款 借：借：应收账款应收账款#企业企业 贷：应收票据贷：应收票据#企业企业 账务处理账务处理甲企业甲企业乙企业乙企业3.15 销货销货价：价：70 000税：税：11 900商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：81 900承兑期：承兑期：3个月个月付付款款人人？作出甲企业相关的会计分录作出甲企业相关的会计分录（1）3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应

5、收票据乙企业乙企业 81 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）11 900（2）6.15 到期收到款项到期收到款项 借：银行存款借：银行存款 81 900 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 81 900（3）若）若6.15 乙企业无力付款乙企业无力付款 借：借：应收账款应收账款乙企业乙企业 81 900 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 81 900v 带息票据的核算带息票据的核算公式：公式：票据到期价值票据到期价值 =票据票面价值票据票面价值+票据利息票据利息 =应收票据票面价值（应收票据票面价值（1+1+利率利率期

6、限）期限）票据期限的确定票据期限的确定 v按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）v按天计算：实际日历天数（算尾不算头）按天计算：实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：利率的确定：利率一般是年利率利率一般是年利率v月利率月利率=年利率年利率/12/12v日利率日利率=年利率年利率/360/360 甲企业甲企业乙公司乙公司09.3.1 销货销货商业承兑汇票：商业承兑汇票：面值：面值：35100；I=8%；N=60天天价：价：30000税：税：5100作出甲企业相关的账务处理作出甲企业相关的账务处理（1）3.1赊销赊销 借：应收票据借：应收票据乙

7、公司乙公司 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100（2）到期日：按实际日历天数计算）到期日：按实际日历天数计算 3.13.31计计30天；天；4.1 4.30计计30 天。天。则则：4.30日计息：日计息：票据利息票据利息=35 100 8%36060=468（元）（元）（3）到期收款）到期收款 借：银行存款借：银行存款 35568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司35100 财务费用财务费用468 甲企业甲企业丙公司丙公司09.10.1 销货销货商业承兑汇票：商业承兑汇票：面值：面值：117 000

8、；I=8%；N=6个月个月价：价：100 000税：税：17 000作出甲企业相关的账务处理作出甲企业相关的账务处理（1）2009.10.1 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000（2）2009.12.31，计提，计提3个月的票面利息个月的票面利息 票据利息票据利息=117 000 8%123=2 340（元）（元）借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 2340 贷：财务费用贷：财务费用 2340？请问：年末请问：年末“应收票据应收票据”科目的余科目的余额额（3）

9、2010.4.1票据到期收回款项票据到期收回款项计提计提2010年的年的3个月票面利息个月票面利息票据利息票据利息=117 000 8%123=2 340（元）（元）借：银行存款借：银行存款 121 680 贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司 119 340 财务费用财务费用 2 340（4）2010.4.1票据到期收不到款项票据到期收不到款项借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 119 340 贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司 119 340 企业应按上年末企业应按上年末“应收票据应收票据”余额转入余额转入“应收账款应收账款”，期末不再计提，期末不再计提2010年的年的3个月的利息，其

10、未计利息个月的利息，其未计利息在在“应收票据备查薄应收票据备查薄”中登记，等以后实际收到时再中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。冲减收到时当期的财务费用。由上述可知：由上述可知：不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额加应收票据的账面余额三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算票据贴现票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行

11、，银行受理后将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。供短期贷款的行为。借：借：银行存银行存款款（实际收到的款项）（实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件）贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件）应收票据应收票据 （符合金融资产终止确认条件）符合金融资产终止确认条件）相关计算：相关计算：贴现额贴现额=票据的到期值票据的到期值-

12、贴现息贴现息 票据的到期值票据的到期值=票据面值票据面值+票据的利息票据的利息 =票据面值票据面值+票据面值票据面值票据期限票据期限票面利率票面利率 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期限贴现期限 v不带息应收票据的贴现不带息应收票据的贴现商业承兑汇票商业承兑汇票4.5签票签票期限：期限：3个月个月面值：面值：20 0007.5到期到期5.5贴现贴现月贴现率月贴现率=9.5贴现额贴现额=20 000=20 000 贴现利息贴现利息 =20 000=20 000 20 000 20 0009.59.5贴现期贴现期 =20 000 20 000 9.53061 =20 000

13、386 =19 614贴现期贴现期=61天天v账务处理账务处理 借：银行存款借：银行存款 19 614 财务费用财务费用 386 贷：应收票据贷：应收票据 20 000商业承兑汇票商业承兑汇票4.20出票，出票，面值：面值：18 000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？到期日？到期日？39天天到期值到期值=18 000=18 000（1+9%1+9%3603609090）=18 405=18 405贴现息贴现息=18 405=18 4058%8%36036039=16039=160贴现额贴现额=18 405=18 405 160

14、=18 245 160=18 245带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现7.19v账务处理账务处理 借：银行存款借：银行存款 18 245 贷贷 应收票据应收票据 18000 财务费用财务费用 245持有时间较长造成：票据利息贴现利息持有时间较长造成：票据利息贴现利息注意：贴现票据的可能形成企业的注意：贴现票据的可能形成企业的或有负债或有负债第二节第二节 应收账款应收账款一一、应收账款的确认和计价、应收账款的确认和计价二二、应收账款的核算应收账款的核算三三、坏账与坏账损失、坏账与坏账损失一、应收账款概述一、应收账款概述（一）定义（一）定义v指企业因销售商品、劳务等应向购货单位或指企业因销售商品

15、、劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，接受劳务单位收取的款项，包括应收取的价包括应收取的价款、增值税款及代垫的运杂费等。款、增值税款及代垫的运杂费等。v注意注意:不包括分期收款销售形成的应收款。不包括分期收款销售形成的应收款。计入长期应收款计入长期应收款（二）应收账款的确认与计价（二）应收账款的确认与计价确确认认应收账款是与商品销售、劳务的提供应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时直接相关的，因此，确认应收账款的时间应间应与确认销售收入的时间一致与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已

16、经履行并已经取劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。得了收款的权利时才确认应收账款。即在收入实现时确认。即在收入实现时确认。v应收账款通常是按实际发生的金额入账，应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣销售折扣，计价时应加以考虑。，计价时应加以考虑。（二）应收账款的确认与计价（二）应收账款的确认与计价销售折扣是指销售单位根据购货方的付销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购款时间的长短或购货量

17、的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。折扣。计计价价应收账款计价应收账款计价确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折扣因素：扣因素：1.1.商业折扣商业折扣 ：商业折扣是指企业为促进：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。确定。即即讨价还价的过程。最终价格里不包含此折扣。讨价还价的过程。最终价格里不包含此折扣。2.2.现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣：现金折

18、扣是指债权人为鼓励债务人：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除除。现金折扣表示方法：现金折扣表示方法：210、120、n30 考虑现金折扣，对应收账款入账价值的处理有两考虑现金折扣，对应收账款入账价值的处理有两种方法：种方法：v（1）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折扣的存在，以业务的结算总额作为账价值；扣的存在，以业务的结算总额作为账价值；v（2）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入账价值。扣之后的金额作为入账价值。二

19、、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）账户设置（一）账户设置 应收账款应收账款（1）收入实现时）收入实现时 （1）收到款项时转出数收到款项时转出数 （2）应收票据转入）应收票据转入 （2）转为应收票据转为应收票据 （3）发生坏账时发生坏账时 尚未收回的款项尚未收回的款项 1应收账款一般核算应收账款一般核算 应收账款应收账款 主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费 银行存款银行存款 （二）账务处理（二）账务处理销售商品、提供劳务未收款时销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记收回货款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款 贷

20、：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款vv 举例举例甲企业于甲企业于3月月6日销售给金元公司产品一批，货款日销售给金元公司产品一批，货款 50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，产品已运达对方，元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：如下会计分录：借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8

21、500vv举例举例举例举例 假如假如4月月20日接到银行通知，上述款项已收妥日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记汇票时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应应收账款收账款”账户。账户。借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 58 5002.存在现金折扣时的的核算存在现金折扣时的的核算 在采用总价法核算时，企业销售在采用总价法核算时，企业销售商

22、品、提供劳务而应向购货方收取商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。折扣的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当期的财务费用。确认为当期的财务费用。在采用净价法核算时，企业销售在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。金折扣之后的余额入账。【例例】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税专用发单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。根据销售元。根据销售合同，付款条件是

23、合同，付款条件是“2/10,N/302/10,N/30”。现金折扣现金折扣v确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款A A单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8)8 500v若购货方若购货方10天内付款，编制如下会计分录：天内付款，编制如下会计分录：v在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 57 330 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款A A单位单位 58 50

24、0 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款A A单位单位 58 500【例例】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上售价单位销售一批产品，价目表上售价金额为金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企业。企业开出发票价款开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，支票支元，支票支付运杂费付运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。v办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款B B单位单位 32 4

25、40 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4)4 590 银行存款银行存款 8503.存在商业折扣时的核算存在商业折扣时的核算v B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 32 440 贷：应收账款贷：应收账款B B单位单位 32 440注意：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账注意：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？款时的计价区别？三、坏账与坏账损失三、坏账与坏账损失1.坏账及坏账损失的坏账及坏账损失的

26、 概念概念在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为性极小的应收账款，会计上称为“坏账坏账”。由于。由于发生坏账而造成的损失，称为发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失坏账损失”。2.坏账损失的确认坏账损失的确认坏账损失的坏账损失的确认条件确认条件坏账损失确认的坏账损失确认的注意

27、事项注意事项 (1)债务人死亡，以其遗产债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的可能性极小。(1)由于坏账损失直接影由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放的应收款项，企

28、业并未放弃其追索权，即有可能重弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入新收回，收回时应及时入账。账。3.3.坏账损失的核算坏账损失的核算v 坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法：v 直接转销法直接转销法v 备抵法备抵法直接转销法直接转销法v直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账损失时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录

29、，再做实收金额：再做实收金额：借：借：管理费用管理费用坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 or or 其他应收款其他应收款企业企业 借：借：应收账款应收账款企业企业 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 借：借：银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企业企业v应收甲企业的货款应收甲企业的货款30 00030 000元，经确认确实无法收回，经元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：v假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业收回甲企

30、业30 00030 000元货款时，根据有关原始凭证，元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：借：管理费用管理费用坏账损失坏账损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 30 000借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 30 000 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 30 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 30 000直接转销法直接转销法v直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不生

31、在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。企业会计制度企业会计制度规定，企业坏账损失的核规定，企业坏账损失的核算只能采用算只能采用备抵法。备抵法。直接转销法直接转销法2.备抵法备抵法 v备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，实际发生坏账损失时，损失并计入每期费用，实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。冲减坏账准备金。账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”“坏账准备坏账准备”账户属账户属“应收账款应收账款”、“其他应其他应收款收款”等应收款项的备抵调整账户。等应收

32、款项的备抵调整账户。性质性质上仍属于资产类账户。上仍属于资产类账户。借借 坏账准备坏账准备 贷贷坏账损失的发生及冲减多坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备提的坏账准备按期计提的坏账准备按期计提的坏账准备期末已计提的坏账准备期末已计提的坏账准备v账务处理账务处理计提坏账准备时：计提坏账准备时：发生坏账损失时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款借：借：应收账款应收账款/其他应收款其他应收款贷：坏账准

33、备贷：坏账准备借：借：银行存款银行存款贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款2.备抵法备抵法 v估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失进行合理检查，并对预计可能发生的坏账损失进行合理估计，计提坏账准备。实务中坏账损失的估计估计，计提坏账准备。实务中坏账损失的估计方法通常有四种：方法通常有四种：v销货百分比法销货百分比法v账龄分析法账龄分析法v应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法v个别认定法个别认定法 销货百分比销货百分比法是根据各期发生的赊法是根据各期发生的赊销金额的百分比

34、来估计坏账损失的方销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制是通过编制“应收款项

35、账龄分析表应收款项账龄分析表”和和“坏账坏账损失估计表损失估计表”来进行的。来进行的。应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据应收款是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。企业根据实际情况自行决定。个别认定法个别认定法是根据每一项应收账款是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。的情况来估计坏账损失的方法。2.备抵法备抵法 备抵法备抵法 坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余

36、额百分比法应收账款余额百分比法v计算公式：计算公式：当期应收款当期应收款 项项期末余额期末余额计提比例计提比例=当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备即指坏账准备账户的期末余额。即指坏账准备账户的期末余额。每期在计提时还应当考虑每期在计提时还应当考虑“坏账坏账准备准备”账户的余额账户的余额会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数。比例，得出本期应提取的坏账准备数。将本期应提取的坏账准备数与将本期应提取的坏账准备数与“坏账准备坏账准备”账账户的余额比较：户的余额比较：v若应提取的坏账准备数若应提取的坏账准备数大于大于“坏账

37、准备坏账准备”账账户的余额，按其差额提取；户的余额，按其差额提取；v若应提取的坏账准备数若应提取的坏账准备数小于小于“坏账准备坏账准备”账账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。v企业应在期末计提坏账准备。企业应在期末计提坏账准备。v确定计提比例时，下列情况不能全额计提坏账准备：确定计提比例时，下列情况不能全额计提坏账准备：n1）当年发生的应收款项；）当年发生的应收款项；n2）计划对应收款项进行重组；）计划对应收款项进行重组；n3）与关联方发生的应收款项；）与关联方发生的应收款项；n4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应）其他已逾期，但无确凿证据表明

38、不能收回的应收款项。收款项。v确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权。v【例例】某企业某企业20052005年首次采用应收款项余额百分比年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5 5。年末计。年末计提坏账准备的应收款项余额为提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，计提坏账元，计提坏账准备并编制会计分录：准备并编制会计分录：v20062006年应收甲公司货款年应收甲公司货款2 0002 000元确实无法收回，经确元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：

39、认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：提取的坏账准备数提取的坏账准备数50000052500(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2 000v20062006年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000400 000元，则补提的坏账元，则补提的坏账准备为：准备为：v20072007年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，元，年末应收款项余额为年末应收款项余额为600 000600 000元。元。4

40、000005(25002000)1500(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 300v2007年末应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为：v其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。账款相同。6000005(20001300)300(元元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲计算结果为负数

41、，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。销多提数。借：坏账准备借：坏账准备 300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 300 华联实业股份有限公司从华联实业股份有限公司从2002005 5年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。2002005 5年末应收账款余额为年末应收账款余额为2 400 0002 400 000元，该公司坏账元，该公司坏账准备的提取比例为准备的提取比例为5 5。v2002006 6年年3 3月，公司发现有月，公司发现有32003200元的应收账款无法收回元的应收账款无法收回，确认为坏账损失确认为坏账损失。v2002006 6年年1212月月3131日，该公司

42、应收账款余额为日，该公司应收账款余额为2 880 0002 880 000元。元。v2002007 7年年7 7月月1515日，按银行通知，公司上年度已冲销的日，按银行通知，公司上年度已冲销的32003200元坏账又收回，款项已存入银行。元坏账又收回，款项已存入银行。v2002007 7年年1212月月3131日，公司应收账款余额为日，公司应收账款余额为20000002000000元。元。练习练习：（应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法）v2002005 5年末则计提的坏账准备为：年末则计提的坏账准备为：坏账准备提取额坏账准备提取额=2 400 000=2 400 000 5 5=120

43、00=12000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1200012000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1200012000v2002006 6年年3 3月，月，借：坏账准备借：坏账准备 32003200 贷：应收账款贷：应收账款 32003200答案答案v2002006 6年年1212月月3131日日 按本年末应收账款余额应按本年末应收账款余额应提取的提取的坏账准备金额（即坏账准备金额（即坏账准备的余额）为坏账准备的余额）为：2880000 2880000 5 51440014400元元v年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的贷方余科目的贷方余额为：额为：1

44、2000120003200320088008800（元）（元）v本年度应补提的坏账准备金额为：本年度应补提的坏账准备金额为：14400144008800880056005600v有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 56005600 贷：坏账准备贷：坏账准备 56005600v2002007 7年年7 7月月1515日，日，借：应收账款借：应收账款 32003200 贷：坏账准备贷：坏账准备 32003200借：银行存款借：银行存款 32003200 贷：应收账款贷：应收账款 32003200v 2002007 7年年1212月月3131日，日，本年末坏账准备余

45、额应为：本年末坏账准备余额应为：200000020000005 51000010000（元）（元）v 至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”科目的科目的 贷方余额为：贷方余额为：1440014400320032001760017600（元）（元）v 本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为：1760017600100001000076007600（元）（元）v 有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 76007600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 76007600练习：练习：vA公司从公司从2002年开始以应收款

46、项期末余额的年开始以应收款项期末余额的5计提计提坏账准备。坏账准备。v2002年末应收账款期末余额为年末应收账款期末余额为140万元。万元。v2003年末应收账款期末余额为年末应收账款期末余额为200万元。万元。v2004年年5月，确认对甲企业的应收款项月，确认对甲企业的应收款项8000元，乙企元，乙企业的应收账款业的应收账款5000元为坏账。元为坏账。v2004年末，应收账款期末余额为年末，应收账款期末余额为180万元。万元。v2005年年4月，已确认为坏账的乙企业的应收款项又收月，已确认为坏账的乙企业的应收款项又收回回4000元。元。v2005年末。应收账款期末余额为年末。应收账款期末余额

47、为120万元。万元。v要求：计算各年应提取的坏账准备，并编制会计分录。要求：计算各年应提取的坏账准备，并编制会计分录。账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备的金额。确定的方法为按各类账龄息，确定坏账准备的金额。确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。分别估计其可能成为坏账的部分。坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法账龄分析法账龄分析法 例例：某企业某企业2

48、007年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账损失如日应收账款账龄及估计坏账损失如下表：下表：如上表所示，该企业如上表所示，该企业2007年年12月月31日估计的坏账日估计的坏账损失为损失为2400元，所以，元，所以，“坏账准备坏账准备”账户的账面余额账户的账面余额应为应为2400元。元。假假设设在在估估计计坏坏账账损损失失前前，“坏坏账账准准备备”账账户户有有贷贷方方余余额额26002600元元，则则该该企企业业应应冲冲减减200元元（26002400）。有关账务处理如下：）。有关账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 200200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 200200 销销货货百

49、百分分比比法法，是是以以赊赊销销金金额额的的一一定定百百分分比比作作为为估估计计坏坏账账的的方方法法。企企业业可可以以根根据据过过去去的的经经验验和和有有关关资资料料，估估计计坏坏账账损损失失与与赊赊销销金金额额之之间间的的比比率率，也也可可以以用用其其他他更合理的方法进行估计。更合理的方法进行估计。一般情况下，坏账百分比根据企业以往的经验，一般情况下，坏账百分比根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。坏账百分比的计算公式如下：定。坏账百分比的计算公式如下：估计坏账百分比估计坏账百分比 =（估计坏账估计坏账回收款）（估计坏

50、账估计坏账回收款）/估计赊销额估计赊销额100%100%或或 =估计坏账估计坏账/估计赊销额估计赊销额100%坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法销货百分比法销货百分比法 注意：注意：（1 1）采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销）采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。（2）需要指出的是，销货百分比法的计提依据是本）需要指出的是，销货百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，因此在计提坏账期赊销额，不包括