小企业会计准则讲义1.ppt

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1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2012 2012年年4 4月月小企业会计准则小企业会计准则 So easy So easy！新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小小企企业业会会计计准准则则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计

2、准则 财政部 二一一年十月十八日新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 鲁财会20128号新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1+38小企业会计准则小企业会计准则 Standardsconvergence新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附

3、录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团h

4、ttp:/ u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程

5、中发生的相关税费等确定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度成本法权益法p小企业会计准则成本法新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 投资者投入存货、无形资产、固

6、定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈，固定资产盘亏新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，

7、合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异

8、，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1月月1 1日日起转为执行企业会计准则。未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。小企业。集团公司内部

9、母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行企业会计准则的小企业，不得不得

10、在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提

11、资产减小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准备短期投资跌价准备小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。存货跌价准备坏账准备新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过

12、1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。很容易变现；持有时间较短；赚取差价；非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集

13、团http:/ 资产资产 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息 贷：投资收益新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益 贷：短期投资 投资收益 应收利息新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则跌价准备按成本与市价孰低计量，当市价

14、低于成本时计提短期投资跌价准备。按成本计量，不计提跌价准备新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：应收账款 应收票据新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭

15、、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 项目项目小企业会计制

16、度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售

17、状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和

18、应分摊的间接费用。4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行

19、会计处理。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入

20、有关产品的成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货盈亏盘亏：借：营业外支出 其他应收款 贷：存货盘亏：借：待处理财产损溢 贷：存货借：营业外支出 贷：待处理财产损益盘盈：借：存货 贷：管理费用盘盈：借：存货 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。长期债券投资

21、长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产借：长期债券投资-面值100 应收利息10 长期债券投资溢价5 贷：银行存款115 借：长期债券投资-面值100 应收利息10 贷：银行存款105 长期债券投资折价 5 新联谊事务所集团

22、新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资-应计利息 贷：投资收益 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产（三）债券的折价或者溢价在债券

23、存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益 贷：长期债券投资溢价 借：长期债券投资折价 贷：投资收益新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益 贷：长期债券投资面值 应计利息 应收利息 投资收益新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券

24、投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。同时冲减长期债券投资账面余额。借：营业外支出 贷：长期债券投资面值 应计利息新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 借：长期股

25、权投资 应收股利 贷：银行存款（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处长期股权投资应当采用成本法进行会计处理理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则核算方法成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面

26、余额进行调整。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组

27、计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。同时冲减长期股权投资账面余额。借：营业外支出 贷：长期股权投资新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、

28、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定资产定义固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年，单位价值较高单位价值较高的资产。的资产。固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保

29、险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣竣工决算前发生的支出工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。或试车收入冲减在建工程成本。借：存

30、货 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额）新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第二十九条 小企业应当对所有固定资产所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧新联谊事务所集团新联谊事务所集团htt

31、p:/ 资产资产 第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象

32、计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用 管理费用 贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 新联谊事务所集团新联谊事

33、务所集团http:/ 资产资产 第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。清理时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款计算损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢新联谊事务所集团新联谊事务所集团ht

34、tp:/ 资产资产（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生

35、物资产的成本，应当按照下列规定确定：新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根

36、据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建

37、筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。借：无形资产 固定资产 贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产自行开发的

38、无形资产成本自行开发的无形资产成本借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等借：管理费用 贷：研发支出费用化支出借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开

39、发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者相关资产成本或者当期损益。当期损益。借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账

40、面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款 累计摊销 营业外支出非流动资产处置净损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入非流动资产处置净收益新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产 第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产第四十四条 长

41、期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 负债负债 第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动

42、负债。第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 负债负债第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。借：应付账款 预收账款 其他应付款 贷：营业外收入 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 负债负债 第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团ht

43、tp:/ 负债负债第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 负债负债第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进

44、行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 负债负债分配工资薪酬分配工资薪酬借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬发放发放借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 负债负债 第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付

45、款等。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 所有者权益所有者权益 第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 所有者权益所有者权益 第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在

46、本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。借：银行存款 贷：实收资本-资本公积资本溢价新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 所有者权益所有者权益 第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。借：资本公积资本溢价 贷：实收资本新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 所有者权益所有者权益 第五十六条 盈余公积，是指小企业按照

47、法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。借：利润份分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 所有者权益所有者权益 第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。本年利润转入本年利润转入 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配应付利润 贷：应付利润 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http

48、:/ 所有者权益所有者权益结转结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 收入收入 第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 收入收入通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款

49、权利时，确认销售商品收入。时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。新

50、联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 收入收入 第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 收入收入 第六十一条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 小企业已经确认销售商