第十三章_印花税法律制度.ppt

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1、第十三章第十三章 印花税法律制度印花税法律制度第二节第二节 印花税概述印花税概述n一、印花税纳税人一、印花税纳税人 n印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括：税法所列举凭证的单位和个人。主要包括：n1.立合同人。是指合同的当事人立合同人。是指合同的当事人，不包括合同的担保，不包括合同的担保人、证人、鉴定人。人、证人、鉴定人。n2.立账簿人。立账簿人。n3.立据人。立据人。n4.领受人。领受人。n5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人是纳税

2、人。凭证，其使用人是纳税人。二、印花税的征税范围二、印花税的征税范围 n1、各类、各类合同或具有合同性质的凭证。合同或具有合同性质的凭证。n2、产权转移书据。、产权转移书据。n3、营业账簿。分为记载资金的账簿和其他账、营业账簿。分为记载资金的账簿和其他账簿。簿。“记载资金的账簿记载资金的账簿”是指反映生产经营单是指反映生产经营单位资本金额增减变化的账簿；位资本金额增减变化的账簿；“其他账簿其他账簿”，是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账簿簿n4、权利、许可证照。、权利、许

3、可证照。n5、经财政部确定征税的其他凭证。、经财政部确定征税的其他凭证。二、印花税税率印花税税率n印花税的税率采用比例税率和定额税率两种印花税的税率采用比例税率和定额税率两种n（一）比例税率（一）比例税率n适用比例税率的有：适用比例税率的有：n1、各类、各类合同或具有合同性质的凭证合同或具有合同性质的凭证n2、产权转移书据、产权转移书据n3、营业账簿中记载资金的账簿、营业账簿中记载资金的账簿n（二）定额税率（二）定额税率 n适用定额税率的有：适用定额税率的有：n1、权利、许可证照、权利、许可证照n2、营业账簿中的其他账簿、营业账簿中的其他账簿第二节第二节 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计

4、算 n一、印花税的计税依据一、印花税的计税依据 n1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。计税依据。n载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合税额贴花；如未分别记载金额的，按税率相加后按合税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。高的计算贴花。n2.营业账簿中记载资金的账簿，以营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额为其计税

5、依据。两项的合计金额为其计税依据。n3.不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细分类账簿等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。n4.纳税人有法定情形的，地方税务机关可以核定纳税纳税人有法定情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据人印花税计税依据二、应纳税额的计算应纳税额的计算n（一）（一）实行比例税率的实行比例税率的各类各类合同或具有合同性合同或具有合同性质的凭证凭证及产权转移书据质的凭证凭证及产权转移

6、书据n应纳税额应税凭证计税金额应纳税额应税凭证计税金额比例税率比例税率 n（二）（二）营业账簿中记载资金的账簿营业账簿中记载资金的账簿 n应纳税额（实收资本资本公积）应纳税额（实收资本资本公积）0.5n（三）（三）实行定额税率的权利、许可证照及其他实行定额税率的权利、许可证照及其他账簿账簿n应纳税额应税凭证件数应纳税额应税凭证件数定额税率定额税率 n【例例1 1】某企业某企业2008年年2月开业，领受房产权证、工商月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额企业订立转移专用技术

7、使用权书据一件，所载金额100万元；订立产品购销合同两件，所载金额为万元；订立产品购销合同两件，所载金额为120万元；万元；订立借款合同一份，所载金额为订立借款合同一份，所载金额为50万元；订立财产保万元；订立财产保险合同一份，保险费金额险合同一份，保险费金额6万元。此外，企业的记载资万元。此外，企业的记载资金营业账簿中，金营业账簿中，“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”账户载账户载有资金有资金250万元，其他账簿万元，其他账簿6本。本。2005年年12月底该企业月底该企业“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”账户所载资金增加账户所载资金增加300万万元。请计算该企业元。请计算该企业

8、2月份应纳印花税税额和月份应纳印花税税额和12月份应补月份应补纳印花税税额。纳印花税税额。n解：（解：（1）企业领受权利许可证照应纳印花税税额企业领受权利许可证照应纳印花税税额=45=20（元）（元）n（2）产权转移书据应纳印花税税额产权转移书据应纳印花税税额=100（万元）（万元）0.0.5 =500（元）（元）n（3）订立购销合同应纳印花税税额订立购销合同应纳印花税税额=120（万元）（万元）0.0.3 =360（元）（元）n（4）订立借款合同应纳印花税税额订立借款合同应纳印花税税额=50（万元）（万元）0.05 =25（元）（元）n（5）订立财产保险合同应纳印花税税额订立财产保险合同应纳

9、印花税税额=6（万元）（万元）1=60（元）（元）n（6）企企业业营营业业账账簿簿中中“实实收收资资本本”应应纳纳印印花花税税税税额额=250（万万元元）0.0.5=1250（元）（元）n（7）其他营业账册应纳印花税税额其他营业账册应纳印花税税额=65=30（元）（元）n（8）2月月份份企企业业应应纳纳印印花花税税税税额额=20+500+360+25+60+1250+30=2245（元）（元）n（9）12月月份份资资金金账账簿簿应应补补纳纳印印花花税税税税额额=（300万万元元-250万万元元）0.0.5 =250（元）（元）三三 印花税的税收优惠和征收管理印花税的税收优惠和征收管理 n（一）税收优惠（一）税收优惠n（二）征收管理（二）征收管理 n1、纳税方法、纳税方法n2、纳税时间及地点、纳税时间及地点n（1）书立、领受）书立、领受 时即行贴花完税时即行贴花完税 n（2）就地纳税）就地纳税