第3章 账户与复式记账.ppt

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1、1第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账第一节 会计账户与会计科目第二节 复式记账第三节 总分类核算和明细分类核算2第一节 会计账户与会计科目 账户是会计要素的细分，账户是会计要素的细分，具有具有特定结构特定结构的，用来反映的，用来反映特定会计要素特定会计要素增减变化增减变化的一的一种工具。种工具。一、什么是账户：3二、会计科目 会计科目是对会计要素进一步分类后形成的具体名称；是设置账户、处理账务所必须遵循的规则和依据。什么是会计科目：4联系：联系：账户是根据会计科目设置的，账账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目，两者体现相户的名称就是会计科目，两者体现相同的经济内容同的经济内

2、容区别：区别：会计科目会计科目账户名称账户名称 账户账户有相应的结构，有金额等有相应的结构，有金额等反映经济业务的变化反映经济业务的变化账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别会计账户5三、会计账户（科目）的分类 按经济内容会计对象会计对象资金运动资金运动会计要素会计要素会计账会计账户户资产资产所有者权益所有者权益负债负债收入收入 费用费用 利润利润资产类资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类损益类损益类成本类成本类一般一般具体具体会计科会计科目目6三、会计账户（科目）的分类 （按其提供信息的详细程度）应收账款应收账款 A 公司公司 B 公司公司明细分类科目明细分类科目总分

3、类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户7四、账户的基本结构 （教学T字账户）（会计科目）（会计科目）左左(借）方借）方 右（贷）方右（贷）方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。用的记账方法来决定。库存现金库存现金8四、账户的基本结构 （实务：账页）：原材料原材料9五、账户中的数据及关系“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三三栏期末余额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期初余额本期增加发生额

4、本期减少发生额10六、设置账户（科目）的原则n遵守国家统一规定设置账户（科目）n根据本企业生产经营管理的特点和要求，相应地增减一些账户（科目）11第二节 借贷记账法可了解资金的可了解资金的来龙去脉来龙去脉，反映经济活动的过程和反映经济活动的过程和结果结果 复式记账法：对每一笔经济业务都在两个或两个以上的账户中进行相互联系的记录的方法。包括增减记账法、收付记账法和借贷记账法。12单式记账法单式记账单式记账经济业务经济业务 用银行存款1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000 单式记账法：对每一笔经济业务都只在一个账户中进行登记的方法。通常只登记货币资金收支、往来款

5、项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。13借贷记账法 含义含义：P34借贷借贷借贷借贷141、记账符号 借借 贷贷“借”“贷”：表示账户的左边和右边。152、账户结构一般 借借 （如“银行存款银行存款”）贷贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用类账户费用类账户成本类账户成本类账户资产类账户资产类账户借借 （如“实收资本实收资本”）贷贷 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户162、账户结构双重性质

6、 借借 应收账款应收账款 贷贷 借借 预收账款预收账款 贷贷 期初余额期初余额 减少额 减少额 期初余额期初余额 增加额 增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷 期初余额期初余额：（应收账款）【或 期初余额：（预收账款）】应收账款增加额 预收账款增加额 预收账款减少额 应收账款减少额 期末余额期末余额：应收账款 【或 期末余额：预收账款】资产类账户资产类账户合合 并并负债类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户双重性质账户：双重性质账户：在一个账户中 既核算资产类,又核算负债类 既核算收入类，又核算费用类资产负债类172、账户结构双

7、重性质 借借 财务费用财务费用 贷贷 借借 财务费用财务费用 贷贷 减少额 减少额 增加额 增加额 借借 其他往来其他往来 贷贷 费用增加额 收入增加额 收入减少额 费用减少额 费用类账户费用类账户合合 并并收入类账户收入类账户收入费用类（双重性质）账户收入费用类（双重性质）账户收入费用类183、记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额194、理论依据所有者权益所有者权益=+205、借贷记账法下会计分录的编制 经济业务经济业务（原始凭证）原始凭证）涉及到哪些会计要素？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，

8、并写出一定的记录形式，即会会计计分分录录。（记账凭证）经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称记账户名称、方向和金方向和金额额的一种记录形式。21编制会计分录的基本方法【例例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。22会计分录的内容、格式及书写要求一笔经济业务写一个会计分录一笔经济业务写一个会计分录同一个会计期间的同类经济业务可以合并写一个会计分录同一个会计期间的同类经济业务可以合并写一个会计分录在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。23两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。【例例】收到投资者投资

9、存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。24会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存元已用银行存款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材

10、料 15 00015 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（已支付材料款）贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000（尚未支付材料款）25会计分录编制练习【例例1】2月月1日用现金购入一批材料，价款日用现金购入一批材料，价款1,000元。元。借：长期借款借：长期借款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000【例例2】2月月5日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款3,000元，偿还应付账款。元，偿还应付账款。【例例3】2月月10日收到股东投入资本日收到股东投入资本 80,000元，款项存入银行。元，款项存入银行。【例例4】2月月20日以银行存

11、款日以银行存款30,000元，偿还到期的长期借款。元，偿还到期的长期借款。借：原材料借：原材料 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 借：应付账款借：应付账款 3 000 贷：短期借款贷：短期借款 3 000 借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00026会计分录编制练习【例例5】2月月22日收到日收到B公司之前欠的货款公司之前欠的货款30 000元，存入银行元，存入银行【例例6】2月月28日日用用银银行行存存款款购购买买设设备备一一台台，价价值值80 000元元，并且购买一批原材料，价值并且购买一批原材料，价值10 000元。不考虑税费元。不考

12、虑税费 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000借：固定资产借：固定资产 80 000 原材料原材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00027会计分录与经济业务的可逆性 经济业务经济业务会计分录会计分录 分录：分录：借：库存现金借：库存现金 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 该分录所反映的经济业务是什么？该分录所反映的经济业务是什么？开出现金支票，从银行提取现金。开出现金支票，从银行提取现金。286、登记帐户和试算平衡 试算平衡：试算平衡：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检

13、查账户记录的正确性、完整性的技术方法。29A、发生额试算平衡 理论依据理论依据：记账规则有借必有贷，借贷必相等 平衡原理：平衡原理：平衡公式 目的：目的：检查每一项经济业务的记录是否正确 检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。30例：1.1.收到投资者投资。收到投资者投资。借：银行存款 400 000 贷：实收资本 400 0002.归还前欠货款。归还前欠货款。借：应付账款 50 000 贷：银行存款 50 0003.用银行存款购买设备。用银行存款购买设备。借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 0004.用盈余公积金转增资本。用盈余公积金转增资本。借：盈余公积 80 000

14、 贷：实收资本 80 0005.用商业汇票抵付货款。用商业汇票抵付货款。借：应付账款 20 000 贷：应付票据 20 0006.购材料部分付款。购材料部分付款。借：原材料 15 000 贷：银行存款 10 000 应付账款 5 0007.归还借款、偿还货款。归还借款、偿还货款。借：短期借款 20 000 应付账款 10 000 贷：银行存款 30 000 合合 计计 695 000 695 000注意：注意：每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。重重要要启启示示：全全部部账账户户的的借借、贷贷方方发发生生额额合合计计数数，就就是是对对一一定定时

15、时期期内内若若干干项项经经济济业业务务发发生额的汇总，因而必然相等！生额的汇总，因而必然相等！经济业务经济业务会计分录会计分录31发生额试算平衡表发生额试算平衡表 通过账户本期发生额汇总通过账户本期发生额汇总借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略)(业务登记略)本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 400 000 190 000 应付账款 80 000 5 000 (其余账户略)合合 计计 695 000

16、695 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略)期初余额 80 000 (业务登记略)本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称32B、余额试算平衡 理论依据理论依据：资产=负债+所有者权益会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益会计要素会计要素短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 会计等式会计等式 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。根据核算根据核算会计要素的会计要素的要求设置。要求设置。

17、现金 原材料33B、余额试算平衡 平衡公式平衡公式 目的：目的：检查每一账户记录的正确性检查每一账户记录的正确性 检查一定会计期间内所有账户记录的正确性检查一定会计期间内所有账户记录的正确性 34余额试算平衡表 通过账户余额汇总通过账户余额汇总 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额 300 000 (业务登记略)(业务登记略)本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款 510 000 应付账款 5 000 (其余账户略)合合 计计 1 125 00

18、0 1 125 000 可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略)期初余额 80 000 (业务登记略)本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000账户名称账户名称 35综合试算平衡表36结论试算平衡不能够说明问题试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误试算不平衡就说明有错误漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错了有关账户某项经济业务颠倒了记账方向37第四节第四节 总分类核算和明细分类核算总分类核算和明细分类核算 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账

19、户类账户 总分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。38总账与明细账的关系总账与明细账的关系 统驭与被统驭的关系：总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。39总账与明细账的关系总账与明细账的关系 相互配合的关系：核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。40总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记

20、经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙元，乙材料材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，同时又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。登记人不同！登记人不同！n步骤步骤1、开设总账和明细账，登记期初余额、开设总账和明细账，登记期初余额2、编制会计分录（注明明细账）、编制会计分录（注明明细账）3、平行登记各账户（平行过账平行登记各账户（平行过账）4、算出各账户发生额和余额（结账）、算出各账户发生额和余额（结账）5、总账和明细账的分别试算平衡、总账和明细账的分别试算平衡总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记42平行登记的要点平行登记的要点 登记依据相同登记依据相同 登记方向一致登记方向一致 登记金额相等登记金额相等 登记期间相同登记期间相同