经济责任审计实务与案例[1][1].ppt

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1、经济责任审计实务经济责任审计实务与案例与案例南京审计学院南京审计学院南京审计学院南京审计学院 陈思维陈思维陈思维陈思维20102010年年年年6 6月月月月025-86651302 13705168069025-86651302 13705168069内容提要内容提要:1、我国经济责任审计的背景、我国经济责任审计的背景2、经济责任审计实务与案例、经济责任审计实务与案例3、审计评价与责任界定、审计评价与责任界定4、国务院、国务院经济责任审计条例经济责任审计条例摘要摘要（2009年征求意见）年征求意见）一、经济责任审计的背景我国经济责任审计的两个发展阶段我国经济责任审计的两个发展阶段 客观基础客观

2、基础 形式形式 审计范围审计范围 接受审计接受审计 1985-1993 两权分离检查两权分离检查 离任审计离任审计 国有企业国有企业 被动被动初期阶段初期阶段 受托经济责任受托经济责任 承包审计承包审计 厂长经理厂长经理1993-今今 干部监督管理干部监督管理 任期经济任期经济 党政领导干部党政领导干部 主动主动现阶段现阶段 责任审计责任审计 企业领导人员企业领导人员发展趋势发展趋势 回归检查回归检查 企业经济企业经济 企业领导人员企业领导人员 主动主动 受托责任受托责任 责任审计责任审计1、从离任审计到任期经济责任审计*结果使用者结果使用者 最终目的最终目的 直接目的直接目的（1）财产和资源

3、）财产和资源 检查受托检查受托 代理经营责任代理经营责任 所有者所有者 经济责任经济责任 公共资源责任公共资源责任（2）干部管理）干部管理 为干部监管为干部监管 业绩、能力业绩、能力 机关机关 服务服务 合法、遵纪合法、遵纪（3）组织组织 帮助组织帮助组织 内部控制内部控制 管理层管理层 目标实现目标实现 风险管理风险管理2、受托经济责任的内容1、财务责任：财产安全完整，资源有效使用；、财务责任：财产安全完整，资源有效使用；资本保值增值；（企业）资本保值增值；（企业）2、管理责任：建立健全适当、有效的内部控制；、管理责任：建立健全适当、有效的内部控制；3、报告责任：保证会计资料的真实、公允、报

4、告责任：保证会计资料的真实、公允、合法性。合法性。3、代理经营责任和公共资源责任资本的两资本的两 投资者、债权人投资者、债权人 代理经营代理经营权分离权分离 企业经营者企业经营者 责任责任公共资源公共资源 国家、社会公众国家、社会公众 公共资源公共资源两权分离两权分离 政府、事业单位政府、事业单位 责任责任4、干部监督与管理干部监督管理要求非经济方面评价定性评议经济业绩和经济责任评价指标测算定量评价干部管理机关 （配合）经济责任审计5、组织目标实现和内部经济责任审计（对内设机构和下属单位）组织目组织目标分解标分解内设机构内设机构 内设机构内设机构 各机构各机构内设机构内设机构 单位领单位领 审

5、计促审计促 组织组织 导的任导的任 其完成其完成 目标目标下属单位下属单位 期责任期责任 实现实现下属单位下属单位 目标目标下属单位下属单位6、审计范围问题*（1）外部审计从事经济责任审计的范围不应超越）外部审计从事经济责任审计的范围不应超越 财政财务收支的范围；财政财务收支的范围；（2）内部审计可以超越财政财务收支，将经营（）内部审计可以超越财政财务收支，将经营（业务）管理活动纳入审计范围；业务）管理活动纳入审计范围；（3）合理保持）合理保持“期望差距期望差距”，确定审计范围应该，确定审计范围应该 “量力而行量力而行”；（4）对经济责任只进行）对经济责任只进行“有限有限”的评价；的评价；（5

6、）避免对被审人作出结论性的意见，审计报告）避免对被审人作出结论性的意见，审计报告 以反映事实和界定责任为主。以反映事实和界定责任为主。7、背景和案例、背景和案例（一）中南大学田勇泉副校长（一）中南大学田勇泉副校长教育系统最大的贪官教育系统最大的贪官1、湘雅医院、湘雅医院25层住宅电梯招标问题层住宅电梯招标问题2000年，医院年，医院25层住宅购买三台电梯，当时考察单位定了四层住宅购买三台电梯，当时考察单位定了四家，帝森电梯是其中之一，考察的地点是广东、深圳。帝森电梯家，帝森电梯是其中之一，考察的地点是广东、深圳。帝森电梯公司在广东的总代理设在广州，自然是考察之一，帝森中标后，公司在广东的总代理

7、设在广州，自然是考察之一，帝森中标后，医院电话通知广东帝森来医院谈合同条款，安装施工等问题。经医院电话通知广东帝森来医院谈合同条款，安装施工等问题。经过了整整两天的洽谈达成了协议。过了整整两天的洽谈达成了协议。但到正式签订合同那天，却来了一个北京帝森电梯代理，广州但到正式签订合同那天，却来了一个北京帝森电梯代理，广州、北京两家见面后，双方发生争执，医院纪委监察找北京的代理、北京两家见面后，双方发生争执，医院纪委监察找北京的代理负责人单独问话，是谁通知你们来的？北京方理直气壮回答是田负责人单独问话，是谁通知你们来的？北京方理直气壮回答是田勇泉院长通知来的。三台电梯共计勇泉院长通知来的。三台电梯共

8、计290多万元。最终签订合同的多万元。最终签订合同的是北京地区代理。是北京地区代理。田一直以他任田一直以他任湘雅医院院长、湘雅医院院长、湘雅医学院院湘雅医学院院长、中南大学长、中南大学副校长的副校长的“金金字字”头衔，控头衔，控制湘雅三所医制湘雅三所医院和全省医院院和全省医院的医疗设备、的医疗设备、医用耗材、药医用耗材、药品的采购，一品的采购，一路滔滔为其家路滔滔为其家人谋取利益。人谋取利益。2、垄断设备药品采购、垄断设备药品采购田共七姊妹，有五个都在湘雅三个医院或全省医院做设备、田共七姊妹，有五个都在湘雅三个医院或全省医院做设备、药品、耗材的生意。前两年，据相关部门透露偷税漏税达药品、耗材的

9、生意。前两年，据相关部门透露偷税漏税达8000多万元，都是田为之了难的（可查该公司账务）。多万元，都是田为之了难的（可查该公司账务）。田还以自己的权威为田还以自己的权威为湖南协众药品器械有限公司湖南协众药品器械有限公司办理办理了外汇置换（设备进口代理权），挂靠该公司的小公司有了外汇置换（设备进口代理权），挂靠该公司的小公司有140余家，其中有的挂靠者对田的霸气作风恨之如骨，敢余家，其中有的挂靠者对田的霸气作风恨之如骨，敢怒不敢言，田的弟弟田强泉在一次全省设备药品营销商的怒不敢言，田的弟弟田强泉在一次全省设备药品营销商的大会上狂言，大会上狂言，“如果你们不与我们公司好好合作，我可以让如果你们不与

10、我们公司好好合作，我可以让你们在三个湘雅医院乃至全省医疗单位的业务单拿不到一你们在三个湘雅医院乃至全省医疗单位的业务单拿不到一个，我老兄田勇泉说话算数的个，我老兄田勇泉说话算数的”。此话当时就有人在台下录。此话当时就有人在台下录了音录了像。了音录了像。田强泉是一家乡镇企业倒闭的工人，田勇泉帮他以科技成田强泉是一家乡镇企业倒闭的工人，田勇泉帮他以科技成果开发公司的牌子开始做起了湘雅医院医用耗材、医疗器械、药果开发公司的牌子开始做起了湘雅医院医用耗材、医疗器械、药品等生意。田强泉原来的天健公司靠其兄长田勇泉捞足利益后，品等生意。田强泉原来的天健公司靠其兄长田勇泉捞足利益后，收购了原收购了原湖南省医

11、疗器械公司湖南省医疗器械公司，更名为，更名为“湖南协众医疗器械公湖南协众医疗器械公司司”，田强泉任法人代表。在湖南省工商局登记证上可查到田强泉，田强泉任法人代表。在湖南省工商局登记证上可查到田强泉的法人执照本。的法人执照本。田强泉旗下的协众因为有田勇泉的幕后继续撑腰，年收入达到田强泉旗下的协众因为有田勇泉的幕后继续撑腰，年收入达到6个个亿，仅湘雅医用耗材一项就高达亿，仅湘雅医用耗材一项就高达1.5亿，后来因为不少群众反映田亿，后来因为不少群众反映田氏兄弟的问题，田勇泉为保护自己，遂示意田强泉辞去法人代表氏兄弟的问题，田勇泉为保护自己，遂示意田强泉辞去法人代表后，后，2008年换他人姓名。现在田

12、强泉为掩人耳目，成为年换他人姓名。现在田强泉为掩人耳目，成为湖南协湖南协力医疗器械公司力医疗器械公司的最大股东，可查工商局执照股东分配书。公的最大股东，可查工商局执照股东分配书。公司地址在长沙市芙蓉中路。司地址在长沙市芙蓉中路。3、发包食堂收受贿赂、发包食堂收受贿赂田勇泉任湘雅医学院院长期间，原湘雅医学书店老板江建军为了田勇泉任湘雅医学院院长期间，原湘雅医学书店老板江建军为了得到田的关照送田得到田的关照送田“君威君威”牌小车一台。田为了逃避视听，将该车牌小车一台。田为了逃避视听，将该车停靠在原长沙军分院内。停靠在原长沙军分院内。2006年田为了进一步年田为了进一步“报答报答”江建军的江建军的“

13、好礼好礼”。让江承包了湘雅职工食堂。前任承包者是自己出装修费，。让江承包了湘雅职工食堂。前任承包者是自己出装修费，并每年上缴医院并每年上缴医院10万元。而江承包，医院不但出资进行装修，不万元。而江承包，医院不但出资进行装修，不上缴承包费，而且变相进行上缴承包费，而且变相进行“补贴补贴”，给职工发放午餐费，限制在，给职工发放午餐费，限制在该食堂消费。该食堂消费。4、25层住宅楼招标问题层住宅楼招标问题在该栋招标的过程中发生了一次严重泄露标底的事件，举报的在该栋招标的过程中发生了一次严重泄露标底的事件，举报的小字报至今保留，当时田任院长，对泄露标底者未做任何责任追小字报至今保留，当时田任院长，对泄

14、露标底者未做任何责任追究。究。*乌鲁木齐铁路局原局长宋德玺涉嫌严重违法犯罪，已于乌鲁木齐铁路局原局长宋德玺涉嫌严重违法犯罪，已于7月月31日被新疆维吾尔自治区人大常委会罢免十一届全国日被新疆维吾尔自治区人大常委会罢免十一届全国人大代表职务。人大代表职务。（二）（二）乌铁局案例乌铁局案例*宋德玺宋德玺1963年生于山东平度。他的童年、小学及中学的年生于山东平度。他的童年、小学及中学的绝大部分时光，都在山东平度老家度过。上世纪绝大部分时光，都在山东平度老家度过。上世纪80年代年代初，还是高中生的宋德玺从山东来到新疆，投奔在哈密初，还是高中生的宋德玺从山东来到新疆，投奔在哈密三道岭煤矿工作的叔叔。三

15、道岭煤矿工作的叔叔。1982年年7月，考入兰州铁道学院运输系。月，考入兰州铁道学院运输系。1986年年8月，大学毕业分配至乌铁局哈密分局柳园段。月，大学毕业分配至乌铁局哈密分局柳园段。在柳园，宋德玺历任车站值班员，企管办干事、主任，在柳园，宋德玺历任车站值班员，企管办干事、主任，运转车间副主任，车务段副段长、段长。而后任乌铁运转车间副主任，车务段副段长、段长。而后任乌铁局哈密分局副局长、局长。局哈密分局副局长、局长。2005年年3月月18日，宋德玺被铁道部任命为武汉铁路局党日，宋德玺被铁道部任命为武汉铁路局党委书记。时隔仅半年，宋德玺即回到新疆出任乌铁局局委书记。时隔仅半年，宋德玺即回到新疆出

16、任乌铁局局长。长。(来源：天山网来源：天山网)今年今年3月月19日，十一届全国人大一次会议闭幕翌日，新疆日，十一届全国人大一次会议闭幕翌日，新疆代表团成员陆续从北京回到乌鲁木齐。但代表团成员陆续从北京回到乌鲁木齐。但60人的代表团中，人的代表团中，最终只返回了最终只返回了59人，少的一人，正是宋德玺。人，少的一人，正是宋德玺。知情人士告诉知情人士告诉财经财经记者，记者，3月月10日，宋德玺被中央纪日，宋德玺被中央纪委请去谈话，一夜未归。次日，新疆人大代表团负责人即委请去谈话，一夜未归。次日，新疆人大代表团负责人即宣布，他因经济问题被宣布，他因经济问题被“双规双规”。此前一天，宋德玺就已知自己即

17、将失去自由。当晚，他不此前一天，宋德玺就已知自己即将失去自由。当晚，他不停地打电话，安排停地打电话，安排“身后事身后事”。宋德玺被宋德玺被“双规双规”后，乌铁局副局级以上官员几乎都被有后，乌铁局副局级以上官员几乎都被有关部门叫到北京谈话，包括已退休的原工会主席屈德润、关部门叫到北京谈话，包括已退休的原工会主席屈德润、原副局长赵如春和房地产处处长李殿文夫妇等。原副局长赵如春和房地产处处长李殿文夫妇等。据悉，据悉，3月中旬，这些官员被集中在乌鲁木齐开往北京西月中旬，这些官员被集中在乌鲁木齐开往北京西的的T70次列车一节软卧车厢内带至北京，以至于乌市当地次列车一节软卧车厢内带至北京，以至于乌市当地有

18、有“乌铁局的贪官拉了一火车乌铁局的贪官拉了一火车”之讥。之讥。财经财经记者从多个渠道获知，宋德玺案发，源于他任记者从多个渠道获知，宋德玺案发，源于他任哈密分局局长期间的诸多问题，直接原因是哈密分局局长期间的诸多问题，直接原因是1亿多元国有亿多元国有资产下落不明。资产下落不明。据悉，上世纪据悉，上世纪90年代中期，哈密分局在北京设立办事处，年代中期，哈密分局在北京设立办事处，耗资耗资2000万元在五棵松附近买了一块地。万元在五棵松附近买了一块地。2005年，哈密分局被撤销，设在北京的办事处合并到乌铁年，哈密分局被撤销，设在北京的办事处合并到乌铁局驻京办事处，那块地随即被卖出。局驻京办事处，那块地

19、随即被卖出。由于北京地价连年飞涨，这个地块卖价达由于北京地价连年飞涨，这个地块卖价达2亿多元，其中亿多元，其中2000万元归还单位，余下万元归还单位，余下1亿多元被宋德玺伙同哈密铁路亿多元被宋德玺伙同哈密铁路分局金轮建筑工程有限公司（下称金轮公司）总经理周国分局金轮建筑工程有限公司（下称金轮公司）总经理周国际等人私分。际等人私分。在铁路，最大的资源是车皮。以前乌铁局在铁路，最大的资源是车皮。以前乌铁局60的车皮由自的车皮由自治区确定；剩下的车皮，散户和多元化中心各占治区确定；剩下的车皮，散户和多元化中心各占20。哈密分局来的人把持乌铁局多元化中心后，留给散户的车哈密分局来的人把持乌铁局多元化中

20、心后，留给散户的车皮最多也就是皮最多也就是5，35的都给了多元化中心。如此，绝的都给了多元化中心。如此，绝大多数散户发货，都要通过多元化中心的代理公司或专业大多数散户发货，都要通过多元化中心的代理公司或专业公司，如粮食公司、油品公司、化工原料公司、能源公司公司，如粮食公司、油品公司、化工原料公司、能源公司等，平白交出高昂的代理费。等，平白交出高昂的代理费。据据财经财经记者了解，宋德玺倒台，源头是原哈密分局记者了解，宋德玺倒台，源头是原哈密分局金轮公司总经理周国际揭发。金轮公司总经理周国际揭发。在乌铁局，周国际和宋德玺的密切关系无人不知。在乌铁局，周国际和宋德玺的密切关系无人不知。2005年年前

21、后，哈密分局驻京办卖出先前在五棵松购置的地块后，前后，哈密分局驻京办卖出先前在五棵松购置的地块后，所赚取又被宋德玺等私分的所赚取又被宋德玺等私分的1亿多元，即通过周国际设在哈亿多元，即通过周国际设在哈密分局的公司转出。对于其中的细节，周国际心知肚明，密分局的公司转出。对于其中的细节，周国际心知肚明，他的检举揭发，构成了对宋德玺的致命一击。他的检举揭发，构成了对宋德玺的致命一击。周国际年约周国际年约50来岁，中上个头，长相富态。他弟兄姊妹来岁，中上个头，长相富态。他弟兄姊妹很多，小时候家境贫寒。放学后写作业，只能把炕上的很多，小时候家境贫寒。放学后写作业，只能把炕上的铺盖掀起来当桌子。铺盖掀起来

22、当桌子。上世纪上世纪80年代初，周国际带领哈密铁路局工务段劳务公司年代初，周国际带领哈密铁路局工务段劳务公司一些待业青年，组建了建筑队，时称一些待业青年，组建了建筑队，时称“知青队知青队”。出身寒微的周国际为人活络，与几任乌铁局领导关系都不出身寒微的周国际为人活络，与几任乌铁局领导关系都不错，尤其是和宋德玺交往很多。错，尤其是和宋德玺交往很多。“知青队知青队”发展成当地赫赫发展成当地赫赫有名的金轮公司，拥有国家二级建筑公司资质。有名的金轮公司，拥有国家二级建筑公司资质。周国际的金轮公司周国际的金轮公司“麻雀变凤凰麻雀变凤凰”后，已不满足于基建维后，已不满足于基建维修、盖房子，而将触角伸向了技术

23、要求高、工程量大的修、盖房子，而将触角伸向了技术要求高、工程量大的铁路。这一阶段，正是宋德玺在哈密局当政时期。前述铁路。这一阶段，正是宋德玺在哈密局当政时期。前述乌铁局原中层干部表示，铁路建设的项目虽然是公开招乌铁局原中层干部表示，铁路建设的项目虽然是公开招标，但最终大都落入铁路系统下属的企业囊中。在哈密标，但最终大都落入铁路系统下属的企业囊中。在哈密、乌铁局系统，只要重大工程或者铁路工程招标，几乎、乌铁局系统，只要重大工程或者铁路工程招标，几乎全是金轮公司中标，没有谁能够抗衡。全是金轮公司中标，没有谁能够抗衡。*截至目前，官方尚未披露乌铁局截至目前，官方尚未披露乌铁局“窝案窝案”详情。详情。

24、知情人士指出，多年来中国铁路部门一直处于垄断地位，知情人士指出，多年来中国铁路部门一直处于垄断地位，采用半军事化封闭式管理，且有独立的铁路采用半军事化封闭式管理，且有独立的铁路“公检法公检法”系系统，诸多问题难以揭开。此次乌铁局统，诸多问题难以揭开。此次乌铁局“窝案窝案”能否成为一能否成为一个契机，个契机，“就看有关方面的决心有多大了。就看有关方面的决心有多大了。”本案例有以下特点本案例有以下特点:1、主要涉案人员宋德玺（、主要涉案人员宋德玺（46岁）和周国际（岁）和周国际（50岁）其岁）其价值观形成于价值观形成于80-90年代，一是信仰道德沦丧，二是资本年代，一是信仰道德沦丧，二是资本原始积

25、累；原始积累；2、舞弊三角理论的分析；、舞弊三角理论的分析；3、二人出生贫寒而大胆，把贪污当、二人出生贫寒而大胆，把贪污当“革命革命”，没有什么可，没有什么可以失去，失去的只是以失去，失去的只是“身上的锁链身上的锁链”。4、选择判断、选择判断“利益空间利益空间”（肥水衙门），关键部门安插亲（肥水衙门），关键部门安插亲信，掌握关键资源，以权力谋私利。信，掌握关键资源，以权力谋私利。8、发展趋势、发展趋势*1、客观基础和审计目的的回归：、客观基础和审计目的的回归：（1）企业领导人员审计回归到出资人检查受托经营责）企业领导人员审计回归到出资人检查受托经营责任的需要；任的需要；（2）党政领导干部审计回

26、归到检查公共责任的需要；）党政领导干部审计回归到检查公共责任的需要；（3）通过审计满足干部监督管理的需要，随政治体制改）通过审计满足干部监督管理的需要，随政治体制改革完善而淡出；革完善而淡出；（4）内部审计主要通过管理审计促进组织目标的实现；）内部审计主要通过管理审计促进组织目标的实现；（5）典型表现：国资委）典型表现：国资委中央企业经济责任审计管理中央企业经济责任审计管理暂行办法暂行办法（2004年）年）*2、审计对象层次提高、审计对象层次提高（1）目前以县以下领导干部为主，向更高层次发展；）目前以县以下领导干部为主，向更高层次发展；（2）造成审计机关）造成审计机关“欺软怕硬欺软怕硬”的不良

27、印象；的不良印象；（3）级别越高，权力越大，责任越重，审计越有必要。）级别越高，权力越大，责任越重，审计越有必要。在中央，接受离任审计的最高级别官员是前中国证监会在中央，接受离任审计的最高级别官员是前中国证监会主席和重组的五大国有银行前行长。主席和重组的五大国有银行前行长。国外一些国家的总统经费都在审计之列。国外一些国家的总统经费都在审计之列。审计署办公厅文件审计署办公厅文件审办行发审办行发2009103号号审计署办公厅关于印发审计署办公厅关于印发2009年年部长经济责任审计工作方案的通知部长经济责任审计工作方案的通知经济执法、旅游侨务、农林水利、发展统计、贸易审计局：经济执法、旅游侨务、农林

28、水利、发展统计、贸易审计局：2009年部长经济责任审计工作方案年部长经济责任审计工作方案已经审计长会议已经审计长会议审议通过。现印发给你们，请认真执行，并结合各部门实审议通过。现印发给你们，请认真执行，并结合各部门实际情况，制订审计实施方案。执行过程中如遇有问题，请际情况，制订审计实施方案。执行过程中如遇有问题，请与署行事司联系。与署行事司联系。*3、审计形式从、审计形式从“离任审计离任审计”发展到发展到“全程审计全程审计”（1）“离任审计离任审计”范围大，风险高，审计质量控制难；范围大，风险高，审计质量控制难；（2）全程审计包括：任期中审计、年度审计、离任审计）全程审计包括：任期中审计、年度

29、审计、离任审计和重大事项审计、财务异常审计等；和重大事项审计、财务异常审计等；（3）对企业发生重大财务异常情况，如：对企业发生重大财务异常情况，如：企业发生债务危机、企业发生债务危机、长期经营亏损、长期经营亏损、资产质量较差，资产质量较差，以及合并分立、破产关闭以及合并分立、破产关闭 等重大经济事件的，应当组织进行专项经济责任审计，等重大经济事件的，应当组织进行专项经济责任审计，及时发现问题，明确经济责任，纠正违法违规行为。及时发现问题，明确经济责任，纠正违法违规行为。86年国务院关于厂长经理离任审计的规定年国务院关于厂长经理离任审计的规定99年两办暂行规定年两办暂行规定01年两办暂行规定实施

30、细则年两办暂行规定实施细则03年审计署年审计署4号令将经济责任审计列入内部审计职号令将经济责任审计列入内部审计职责范围；责范围；04年中央五部委党政领导干部扩大到地厅级的意见年中央五部委党政领导干部扩大到地厅级的意见04年国资委出台国有企业经济责任审计年国资委出台国有企业经济责任审计办法办法和和实施细则实施细则06年年2月月审计法审计法修正后增加经济责任审计的内容，修正后增加经济责任审计的内容，6月月1日起实施日起实施06年年经济责任审计条例经济责任审计条例列入国务院立法计划列入国务院立法计划09年审计署制定经济责任审计操作指导意见（征求意年审计署制定经济责任审计操作指导意见（征求意见）见）4

31、、依法审计和规范化、依法审计和规范化*2008年审计署年审计署2008-2012年发展规划年发展规划九、九、经济责任审计。经济责任审计。以促进领导干部贯彻落实科学发展观、树立正确的以促进领导干部贯彻落实科学发展观、树立正确的政绩观、切实履行经济责任，推动建立健全问责机制和政绩观、切实履行经济责任，推动建立健全问责机制和责任追究制度为目标，为相关部门评价和选拔、任用领责任追究制度为目标，为相关部门评价和选拔、任用领导干部提供重要依据；导干部提供重要依据；配合做好配合做好经济责任审计条例经济责任审计条例制定、宣传和贯彻制定、宣传和贯彻落实工作，组织好对各级审计机关和相关部门干部的学落实工作，组织好

32、对各级审计机关和相关部门干部的学习培训，抓好监督检查；习培训，抓好监督检查；*分步制定政府主要负责人、政府部门主要负责人、国有分步制定政府主要负责人、政府部门主要负责人、国有及国有资本占控股地位或主导地位的企业领导人员三类及国有资本占控股地位或主导地位的企业领导人员三类任期经济责任审计操作规范任期经济责任审计操作规范;推进省部长经济责任审计制度化，深化地厅级以下党政领推进省部长经济责任审计制度化，深化地厅级以下党政领导干部和国有及国有控股或主导地位的企业领导人员经济导干部和国有及国有控股或主导地位的企业领导人员经济责任审计。责任审计。5、经济责任审计与绩效审计结合、经济责任审计与绩效审计结合审

33、计署审计署08-12五年发展规划：大力推进绩效审计，将绩五年发展规划：大力推进绩效审计，将绩效审计目的渗透到所有的审计项目，包括经济责任审计。效审计目的渗透到所有的审计项目，包括经济责任审计。现有的经验包括：现有的经验包括：突出了对领导干部任期内的经营发展、事业发展状况的考查；关注突出了对领导干部任期内的经营发展、事业发展状况的考查；关注财政资金使用是否节约，有无损失浪费；检查重大决策事项的效益财政资金使用是否节约，有无损失浪费；检查重大决策事项的效益性、实施过程的效率性、实施结果的效果性等；关注内部控制制度性、实施过程的效率性、实施结果的效果性等；关注内部控制制度在完善管理，提高绩效等方面发

34、挥的作用。在完善管理，提高绩效等方面发挥的作用。完善绩效评价指标，包括：财政收入增长率、税收上交增长率、国完善绩效评价指标，包括：财政收入增长率、税收上交增长率、国有资产保值增值率、养老保险参保情况、农民人均纯收入等的一系有资产保值增值率、养老保险参保情况、农民人均纯收入等的一系列定量指标，对领导绩效进行量化评价。列定量指标，对领导绩效进行量化评价。6、审计范围向突破、审计范围向突破“财政、财务收支财政、财务收支”的限制的限制中办、国办中办、国办规定规定（2010年）第年）第18条：条：在审计以上主要内容时，应当关注领导干部在在审计以上主要内容时，应当关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况

35、：履行经济责任过程中的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政遵守有关廉洁从政(从业从业)规定情况等。规定情况等。9、审计署、审计署“12五五”规划规划（

36、2011年年6月月10日征求意见）日征求意见）三、审计工作的主要任务（摘要）三、审计工作的主要任务（摘要）继续坚持以真实性、合法性审计为基础，加大查处继续坚持以真实性、合法性审计为基础，加大查处重大违法违规和经济犯罪问题的力度，促进反腐倡廉建重大违法违规和经济犯罪问题的力度，促进反腐倡廉建设，强化对权力的监督和制约。设，强化对权力的监督和制约。全面推进绩效审计，促进加快转变经济发展方式，全面推进绩效审计，促进加快转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性。效果性。多种审计类型的有效结合。坚持财政财务收支真实、多种审计

37、类型的有效结合。坚持财政财务收支真实、合法审计与绩效审计相结合，经济责任审计与财政、金合法审计与绩效审计相结合，经济责任审计与财政、金融、企业审计等相结合。融、企业审计等相结合。十一、经济责任审计十一、经济责任审计全面推进党政主要领导干部经济责任审计，巩固深化全面推进党政主要领导干部经济责任审计，巩固深化地厅级及以下行政领导干部、乡镇党委书记审计，推行县地厅级及以下行政领导干部、乡镇党委书记审计，推行县委书记经济责任审计，逐步扩大市（地）党委书记经济责委书记经济责任审计，逐步扩大市（地）党委书记经济责任审计覆盖面，不断深化省部长经济责任审计；在对副省任审计覆盖面，不断深化省部长经济责任审计；在

38、对副省级城市市委书记进行审计试点基础上，探索开展省（自治级城市市委书记进行审计试点基础上，探索开展省（自治区、直辖市）委书记的经济责任审计；区、直辖市）委书记的经济责任审计；健全与健全与党政主要领导干部和国有企业领导人员经济党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定责任审计规定配套的经济责任审计制度和规范，进一步配套的经济责任审计制度和规范，进一步规范经济责任审计的内容、程序及成果运用等；探索经济规范经济责任审计的内容、程序及成果运用等；探索经济责任审计的有关实施办法，进一步细化对不同类别领导干责任审计的有关实施办法，进一步细化对不同类别领导干部经济责任审计的操作流程、审计方式方法等；

39、研究制定部经济责任审计的操作流程、审计方式方法等；研究制定经济责任审计评价指标体系，经济责任审计评价指标体系，坚持任中审计与离任审计相结合，加大任中审计力度。坚持任中审计与离任审计相结合，加大任中审计力度。探索和推行党委、政府主要领导干部同步审计的组织方式探索和推行党委、政府主要领导干部同步审计的组织方式。依法规范审计评价，做到审计评价与审计内容相统一。依法规范审计评价，做到审计评价与审计内容相统一。制定印发制定印发党政主要领导干部和国有企业领导人员经党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定济责任审计规定的贯彻实施意见。的贯彻实施意见。二、实务与案例二、实务与案例（一）审前调查与评价

40、标准选择*1、审前调查的渠道：、审前调查的渠道：（1）向干部管理机关了解被审人的有关情况；）向干部管理机关了解被审人的有关情况；（2）向政府监管部门了解被审单位的有关）向政府监管部门了解被审单位的有关 情况，包括经营、纳税、存贷款等；情况，包括经营、纳税、存贷款等；（3）查阅有关的审计报告和检查报告；）查阅有关的审计报告和检查报告；（4）要求被审单位报送相关的资料，包括）要求被审单位报送相关的资料，包括 年度财务决算报告、重要会议记录、重要年度财务决算报告、重要会议记录、重要 合同协议、内部控制调查表等。合同协议、内部控制调查表等。2、审计署、审计署6号令中关于审前调查的规定号令中关于审前调查

41、的规定 内部审计具体准则第内部审计具体准则第1号第号第15条条*3、选择审计依据的原则（1）适用性空间：与被审单位所在地区、行业、性质相适应时间：与被审人任期、被审事项 发生时间相适应 国家统一制定的法律、法规（2）完整性 被审单位所在部门、行业和地 区的规定（与国家法规不相 违背）4、案例：业务招待费审计的标准（二）被审人及所在单位的准备工作（二）被审人及所在单位的准备工作*1、被审人提供书面材料（1）书面材料的性质：述职报告（2）内容（指南2.4)（实施细则11条）（3）书面承诺（4）作为审计证据列入工作底稿*2、被审单位提供相关资料（1）相关资料的类别：（2）相关资料的质量要求：规范、完

42、整。（3）相关的明细表。（4）书面承诺。3、案例：（1）620万元暂付工程款案例（2）挪用建设资金从事计划外工程案例（三）检查会计资料（三）检查会计资料*1、经济责任审计检查会计资料的目的、经济责任审计检查会计资料的目的为指标测算提供真实数据；划清前后任经济责任界限；收集审计证据；检查报告责任。案例：对外投资使用成本法核算的案例*2、依据目的确定重点、依据目的确定重点：（1）指标测算要用的会计数据作为检查重点；（2）报表和账项测试任期末所编制的资产负债表的期末数（反映资产的质量）；任期各年的利润表和现金流量表（反映经济业绩）；任期初和任期末两个时间段的收入和费用业务。（3）固有风险和控制风险较

43、高的业务或财产；（4）按重要性确定检查的重点。案例：重要性应用举例案例：重要性应用举例某被审单位被审年度营业收入某被审单位被审年度营业收入200万元，利润万元，利润30万元。万元。计算的重要性水平分别为：计算的重要性水平分别为：收入业务收入业务200万万*1%=2万元万元利润业务利润业务30万万*5%=1.5万元万元编审计计划方案时，单笔发生额大于编审计计划方案时，单笔发生额大于2万的收入业务和万的收入业务和大于大于1.5万元的利润要素业务（如投资收益、营业外收支等）万元的利润要素业务（如投资收益、营业外收支等）作为检查测试重点。作为检查测试重点。在报告阶段，金额大于在报告阶段，金额大于2万元

44、的收入错弊和大于万元的收入错弊和大于1.5万元的万元的利润错弊应在审计报告反映，并影响审计结论。利润错弊应在审计报告反映，并影响审计结论。3、案例：世通将费用转为资本性支出虚增利润、案例：世通将费用转为资本性支出虚增利润2001年前三个季度年前三个季度,世通对外披露的资本支出中世通对外披露的资本支出中,有有20亿亿美元既未纳入美元既未纳入2001年度的资本支出预算年度的资本支出预算,也未获得任何也未获得任何授权。这一严重违反内部控制的做法授权。这一严重违反内部控制的做法,使辛西亚和摩斯使辛西亚和摩斯怀疑世通可能将经营费用转作资本支出怀疑世通可能将经营费用转作资本支出,以此增加利润以此增加利润。

45、世通的财务舞弊被世通的高管称作世通的财务舞弊被世通的高管称作“不自量力、多管闲事不自量力、多管闲事”三个内部审计人员发现的。世通利用会计造假虚构了近百三个内部审计人员发现的。世通利用会计造假虚构了近百亿美元的利润亿美元的利润,创下了财务舞弊的世界记录。创下了财务舞弊的世界记录。辛西亚辛西亚.库珀库珀(CynthiaCooper,以下简称辛西亚以下简称辛西亚,世通内审部世通内审部副总经理副总经理)格林格林.史密斯史密斯(Glyn Smith,内审部高级经理内审部高级经理,辛西亚的助理辛西亚的助理)哲恩哲恩.摩斯摩斯(GeneMorse,擅长电脑技术的内部审计师擅长电脑技术的内部审计师)*（四）审

46、阅文件资料1、经济责任审计中的两种审计证据两种审计证据（1）证明事实的客观存在：检查会计资料；（2）证明责任归属和性质：审阅文件资料。2、审阅文件资料的种类审阅文件资料的种类：（1）上级下达的文件；（2）合同、协议、责任书；（3）会议记录及有关的决议和报告。决策形成的过程；任期中的组织措施；被审人的业务、管理、领导能力。3、审阅方法、审阅方法（1）业务档案循踪法）业务档案循踪法:主要包括工程技术合同、业务销售合同、业务协议、考核办法等资料的审查。这些最原始、最直接的经济资料，往往记载了经济事项的全过程，汇集业务工作的最终成果，有时从中往往能发现一些疑点和线索。（2）工作记录循踪法）工作记录循踪

47、法主要包括办公会记录、业务会记录、行政会记录以及个人工作记录的审查。这些第一手资料记载着被审计单位有关重要事项的决定，以及部分未能在财务账面体现的变通处理的经济事项，其中透露的信息往往能达到事半功倍的成效。（3）年终总结循踪法）年终总结循踪法年终总结具有信息量大、涉及面广等特点，同时也间接记录了单位一年来各种经济事项的概况。通过调阅年终总结，与会计资料进行核对，不难发现一些经济信息与财务会计信息存在的关联，有时就能“柳暗花明又一村”。（五）审计组审计报告的编报*1、评价审计证据，作出初步审计结论（1）按事项来评价证据；（2）证据的评价标准包括：客观、相关、合法性；（3）对具体事项进行初步评价定

48、性。2、案例：经济责任审计中证据的客观性3、征求意见、征求意见（1）双向征求意见及有关规定；）双向征求意见及有关规定；（2）对书面意见的处理原则。）对书面意见的处理原则。4、上报审计报告：同时上报三个文件。、上报审计报告：同时上报三个文件。5、案例：贵州遵义地区的编报程序、案例：贵州遵义地区的编报程序*6、审计组报告的内容根据审计署2000年的实施细则实施细则规定规定：（1）概况段：项目来源名称、被审人和单位、审计时间和范围等；（2）评价段：对评价内容的评价结论，包括指标测算的结果，和所使用的评价标准；（3）发现段：审计中发现的主要问题，包括证据和依据；（4）责任段：被审人对上述问题应负的责任

49、；（5）建议段：对责任人处理和单位自我纠正的建议；（6）说明段；其他需说明的情况。审计署审计署审计署审计署经济责任审计操作指导意见经济责任审计操作指导意见经济责任审计操作指导意见经济责任审计操作指导意见征求意见征求意见征求意见征求意见20082008经济责任审计报告分为两种类型：一是审计机关向被审计经济责任审计报告分为两种类型：一是审计机关向被审计人员及其所在单位出具的人员及其所在单位出具的经济责任审计报告经济责任审计报告；二是审；二是审计机关向委托部门提交的计机关向委托部门提交的经济责任审计结果报告经济责任审计结果报告。（一）经济责任审计报告（一）经济责任审计报告1、引言。、引言。该部分应当

50、简明扼要。主要内容包括：该部分应当简明扼要。主要内容包括：审计的法律依据和委托依据。审计的法律依据和委托依据。审计实施机关。审计实施机关。审计起讫时间。审计起讫时间。被审计对象、审计期间、总括审计内容、审计延伸和追溯情况。被审计对象、审计期间、总括审计内容、审计延伸和追溯情况。被审计单位对所提供资料真实完整性的承诺情况。被审计单位对所提供资料真实完整性的承诺情况。审计工作开展的总体情况。审计工作开展的总体情况。（六）审计报告*与审计结果报告2、基本情况。、基本情况。该部分应当高度概括。主要内容包括：该部分应当高度概括。主要内容包括：被审计人员所任职行政区域（部门、企业）的基本情况。被审计人员所