管理会计,第二章,变动成本法(下2).PPT

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1、管理会计学管理会计学2.2 主讲教师主讲教师：苏力勇：苏力勇天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第学年第2 2学期学期案例案例1 1华达工艺制品有限公司业绩分析华达工艺制品有限公司业绩分析(1)(1)l华达公司自华达公司自20072007年成立并从事工艺品加工销售以来，年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以一直以“重质量、守信用重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控企业根据三年来实际成本资

2、料，制定了较详尽的费用控制方法。制方法。l材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6 6元，人工工资实行计件工资，计件单价元，人工工资实行计件工资，计件单价3 3元，在制作过元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1 1把，单价把，单价1.301.30元，元，劳劳保手套每产保手套每产1010件工艺品领用件工艺品领用1 1副，单价副，单价1 1元。当月固元。当月固定资产折旧费定资产折旧费8 2008 200元，摊销办公费元，摊销办公费800800元，保险费元，保险费500500元，租赁仓库费元，租赁仓库费

3、500500元，当期计划产量元，当期计划产量5 0005 000件。件。2案例案例1 1华达工艺制品有限公司业绩分析华达工艺制品有限公司业绩分析(2)(2)l车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 5002 500件，件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件定额由每件6 6元降到元降到4.54.5元，领用专用工具刻刀元，领用专用工具刻刀2 4002 400把，把，价值价值3 1203 1

4、20元。元。l但是，在业绩考核中，但是，在业绩考核中，李杰李杰却没有完成任务，出现了令却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。人困惑的结果。l要求要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。的原因。3案例案例2 2：华闽化肥有限公司（：华闽化肥有限公司（1 1）l华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达年生产能力可达100100万吨，该公司存货采用先进先出法万吨，该公司存货采用先进先出法计价。计价。l20092009年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任年开始总经理工

5、作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，多，而而他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且而且 20092009年的目标销售量比年的目标销售量比20082008年增长年增长10%10%以上，以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高利润也能提高10%10%以上以上4案例案例2 2：华闽化肥有限

6、公司（：华闽化肥有限公司（2 2）l年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：“今年生产今年生产的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销量由去年的公司的销量由去年的7070万吨增加到万吨增加到8080万吨，并把存货万吨，并把存货余额由余额由5050万吨降低到万吨降低到1010万吨，但今年亏损了万吨，但今年亏损

7、了1 5001 500万元。万元。”l总经理听了感到吃惊，接着说：总经理听了感到吃惊，接着说：“怎么可能？今年的销怎么可能？今年的销量不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？量不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？5案例案例2 2：华闽花费有限公司（：华闽花费有限公司（3 3）l”总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回答说：答说：“我一直以来都是这样核算利润的，利我一直以来都是这样核算利润的，利润核算肯定没错，但为什么会亏损，我也说不润核算肯定没错，但为什么会亏损，我也说不清。清。”总经理说：总经理说：“你把这两年的报表给我看你把这两年的报表

8、给我看看。看。”财务科长将早已准备好的产销量和成本财务科长将早已准备好的产销量和成本资料表和财务报表一并递给了总经理。资料表和财务报表一并递给了总经理。l总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科长向总经理解释为什么长向总经理解释为什么20092009年会亏损。年会亏损。6720082008年年20092009年年期初存货量（万吨）期初存货量（万吨）20205050本期生产量（万吨）本期生产量（万吨）1001004040本期销售量（万吨）本期销售量（万吨）70708080期末存货量（万吨）期末存货量（万吨）50501010单位售价（元）单位售价（元）1 5

9、001 5001 5001 500单位变动性生产成本（元）单位变动性生产成本（元）800800800800固定性制造费用（万元）固定性制造费用（万元）30 00030 00030 00030 000单位变动性销售及管理费用（元）单位变动性销售及管理费用（元）100100100100固定性销售及管理费用（万元）固定性销售及管理费用（万元）12 00012 00012 00012 000注：注：20082008年初存货单位成本为年初存货单位成本为1 1001 100元。元。复合肥产销量和成本资料表复合肥产销量和成本资料表820082008年年20092009年年营业收入营业收入105 000105

10、 000120 000120 000减：营业成本减：营业成本 期初存货期初存货22 00022 00055 00055 000 +本期生产成本本期生产成本110 000110 00062 00062 000 -期末存货成本期末存货成本55 00055 00015 50015 500 营业成本合计营业成本合计77 00077 000101 500101 500销售毛利销售毛利28 00028 00018 50018 500减：销售及管理费用减：销售及管理费用19 00019 00020 00020 000税前利润税前利润9 0009 000-1 5001 500损益表损益表 单位：万元单位：万元

11、练习题练习题l设某厂只生产和销售一种产品设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为这种产品的单位售价为1.20元元,每个月的正常的生产和销售量为每个月的正常的生产和销售量为 50,000件件,以月正常生产量为以月正常生产量为基础确定的产品单位成本为基础确定的产品单位成本为 1元元,其具体组成如下：其具体组成如下：变动成本变动成本总额总额 37,500元元；固定成本总额；固定成本总额 12,500元元。l假定生产中没有发生成本差异假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法存货的计价采用先进先出法,13月份个月的生产量和销售量如下月份个月的生产量和销售量如下:1月份月份:生产生产5

12、0,000件件,销售销售50,000件件 2月份月份:生产生产55,000件件,销售销售47,000件件 3月份月份:生产生产44,000件件,销售销售52,000件件u要求要求:p1.根据上述资料根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体具体确定确定13各月份的税前利润。各月份的税前利润。p2具体说明具体说明13月份，各个月分别采用两种成本法据以确定月份，各个月分别采用两种成本法据以确定的税前利润发生差异的原因。的税前利润发生差异的原因。9完全成本法完全成本法一月一月二月二月三月三月销销售收入售收入600005640062400销货销货成本成本5

13、000045931.853318.2 期初存期初存货货成本成本007818.2 当期生当期生产产成本成本500000.75*55000+12500=537500.75*44000+12500=45500 期末存期末存货货成本成本00.75*8000+12500*8000/55000=7818.20销销售毛利售毛利1000010468.29081.8期期间费间费用用税前利税前利润润1000014068.29081.8变动变动成本法成本法一月一月二月二月三月三月销销售售600005640062400销货销货成本成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000边际贡边际

14、贡献献225002115023400固定成本固定成本125001250012500税前利税前利润润1000086501090010本量利分析举例（出租车营业分析）本量利分析举例（出租车营业分析）u假如每月份钱为假如每月份钱为6000元元(a),油费油费0.5元元/公里公里(b),载载客价格客价格2元元/公里公里(p),问每月要跑多少公里问每月要跑多少公里(x)才能才能不赔不赚不赔不赚?pX=6000/(2-0.5)=4000(公里公里)保本量保本量p2x4000=8000元元（保本额保本额）p如果每月要挣如果每月要挣5400元（元（P），要跑多少公里？），要跑多少公里？p（6000+5400)

15、/(2-0.50)=7600(公里）公里）保利量保利量p2x7600=15200元元（保利额）（保利额）p主要指标（主要指标（P,p,b,a,x)11一、本量利分析的基本涵义一、本量利分析的基本涵义l本量利分析本量利分析（简称为简称为CVPCVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以模式的基础上，以数学化的会计模型数学化的会计模型与图式来揭与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计

16、预会计预测、决策和规划测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量提供必要的财务信息的一种定量分析方法。分析方法。l也有人将本量利分析称为也有人将本量利分析称为量本利分析量本利分析。12二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定1 1、成本性态分析的假定、成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本2 2、相关范围及线性假定、相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bxy=a+bx3 3、产销平衡和品种结构稳定的假定、产销平衡和品种结构稳定的假定 4 4、目标利润的假定、目标利润的假定 一般不考虑投资

17、收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支13三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式14营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定成本销量固定成本Pp x b x aP(pb)x a四、贡献边际及其相关指标的计算四、贡献边际及其相关指标的计算l贡献边际总额贡献边际总额l单位贡献边际单位贡献边际l贡献边际率贡献边际率l变动成本率变动成本率15贡献边际总额（贡献边际总额（Tcm）16贡献边际贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额本之间的

18、差额。贡献边际贡献边际Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx注：贡献边际即为教材中的贡献毛益。注：贡献边际即为教材中的贡献毛益。单单位位贡贡献献边际边际（cm）17单位贡献边际单位贡献边际是指产品的销售单价减是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。单位贡献边际单位贡献边际cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本=pb 贡贡献献边际边际率（率（cmR）18贡献边际率贡献边际率是指贡献边际总额占销售是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。贡献边际率贡献边际率cmR=贡献边际总额贡献边际总额/销售收入销售收入100%=Tcm/px =单位贡献

19、边际单位贡献边际/单价单价100%=cm/p变动成本率（变动成本率（bR）19变动成本率变动成本率是指变动成本占销售收入是指变动成本占销售收入的百分比。的百分比。变动成本率变动成本率bR=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100%=b/p边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1l例例20【例例】甲企业只生产甲企业只生产A产品，单价产品，单价100元元/台，单位变动成本台，单位变动成本60元台，本期实现元台，本期实现销售销售500台，发生固定成本台，发生固定成本10 000元。元。要求：要求：（1）计算本期）计算本期A产品的单位边际

20、贡献、边际贡献总额和边际贡献率；产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期）计算本期A产品的变动成本率；产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。）验证变动成本率与边际贡献率关系。解：解：（1）计算贡献边际指标如下：）计算贡献边际指标如下：单位贡献边际单位贡献边际cm=p b=10060=40（元台）（元台）贡献边际总额贡献边际总额T cm=(p b)x=40500=20 000（元）（元）贡献边际率贡献边际率cm R=cm p =40100=40%（2）营业利润）营业利润=

21、贡献边际固定成本贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000（元）（元）（3）变动成本率）变动成本率=60/100100%=60%（4）40%+60%=1，说明说明“边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1”关系成立。关系成立。有关指标简单分析有关指标简单分析l单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好都是越大越好的的正指标正指标。l它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。l变动成本率变动成本率是个

22、越小越好的是个越小越好的反指标。反指标。l当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。创利能力大。21单一品种的保本分析单一品种的保本分析l保本分析的基本概念保本分析的基本概念l保本点的确定保本点的确定l企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标22注：保本点即为教材中的盈亏临界点。注：保本点即为教材中的盈亏临界点。保本分析的基本概念保本分析的基本概念23 保本分析保本分析就是研究就是研究当企业恰好处于当企业恰好处于保本状保本状态

23、态时本量利关系的一种时本量利关系的一种定量分析方法。定量分析方法。收支相等、收支相等、损益平衡、损益平衡、不盈不亏、不盈不亏、利润为零利润为零 保本点保本点(break-even-point）的确定）的确定l保本点（保本点（BEP）是指能使企是指能使企业业达到保本状达到保本状态态的的 业务业务量的量的总总称。称。在在保本点保本点处，其处，其总收入等于总成本总收入等于总成本，边际贡献，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点盈亏临界点。l单单一品种的保本点有两种表一品种的保本点有两种

24、表现现形式：形式：24保本量保本量（实物量表现）（实物量表现）保本额保本额（货币量表现）（货币量表现）单一品种保本点的确定方法单一品种保本点的确定方法 25l图解法图解法l基本等式法基本等式法l贡献边际法贡献边际法图解法图解法（1）画销售收入线）画销售收入线（2）画总成本线）画总成本线（3）交叉点为保本点）交叉点为保本点26y(元元)BEP销销售售收收入入线线y=px总总 成成 本本 线线y=a+bxx(件件)基本等式法基本等式法在在本量利关系基本公式的基础上，根据本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本点的定义，先求出保本量保本量，再推算，再推算保保本额本额的一种方法。的一种

25、方法。27贡献边际法贡献边际法28P(pb)x acm x a安全边际指标安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量安全边际销售量，简称安全边际量，简称安全边际量 安全边际销售额安全边际销售额，简称安全边际额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率保本作业率保本作业率=保本量保本量/正常销售量正常销售量29安全边际是指现有或预计的销安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。的差量。它们是正指标。安全边际计算公式安全边际计算公式30y=p xy=a+b xx安全边际量安全边际量x。安全边际额安全边际额x人们根据企业实际经营安全程度的等级

26、和安全边人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。下表就是企业经常使经营安全程度的一般标准。下表就是企业经常使用的经营安全程度标准。用的经营安全程度标准。评价经营安全程度的一般标准评价经营安全程度的一般标准31保本作业率指标保本作业率指标保本作业率保本作业率又叫又叫“危险率危险率”，是指保本，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个分比，该指标是一个反指标反指标，越小说明，越小说明越安全。越安全。32保本作业率指标保本作业率指标33安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率1 下列等式中成立的有（下列等式中成立的有（）A 变动成本率安全边际率变动成本率安全边际率1B 贡献边际率安全边际率贡献边际率安全边际率1 C 变动成本率贡献边际率变动成本率贡献边际率1D 保本作业率安全边际率保本作业率安全边际率1E 变动成本率保本作业率变动成本率保本作业率134答案：答案：C D35本讲结束本讲结束谢谢谢谢35