《纳税筹划实务》课后练习参考答案.pdf

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1、 1 纳税筹划实务课后练习参考答案纳税筹划实务课后练习参考答案 项目一项目一 认识纳税筹划认识纳税筹划 一、单项选择题 1、D 2、A 3、D 4、C 5、B 6、A 7、A 8、C 9、B 10、B 11、C 12、A 13、B 14、A 15、B 16、A 17、C 18、A 二、多项选择题 1、ABCD 2、ABD 3、ABCD 4、BD 5、AC 6、ABCD 7、ABCD 8、BCD 9、AB 10、BCD 三、判断题 1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 8、 9、 10、 11、 12、 13、 14、 15、 四、案例分析题 万成股份有限公司为非小微企业，至2019年积累利

2、润500万元，因要购买设备，请来注册税务师王某进行纳税筹划。王某根据该公司的实际情况，提出了以下两个方案。方案一:用这500万元购买设备进行投资，收益期6年，每年平均盈利100万元，该公司适用所得税税率25%，则该公司每年平均缴纳企业所得税10025%=25万元；6年累计应纳企业所得税150万元。方案二:若该公司用银行贷款的办法，贷款500万元，每年支付利息额为40万元，则6年后企业累计缴纳企业所得税=（100-40）25%6=90万元，那么6年减少税负60万元。最终该企业采用方案二。 要求： 1、 简要分析该项纳税筹划业务的筹划主体、筹划前提、筹划时间、筹划结果。 参考答案：筹划主体：万成股

3、份有限公司。 筹划前提：合法，至少不违法。 筹划时间：购买设备之前，即纳税义务发生之前。 筹划结果：6年减少税负60万元。 2、 分析该项纳税筹划业务采用的筹划原理和筹划技术手段。 参考答案：筹划原理：采用节税筹划、纳税筹划原理。 筹划技术手段：采用税前扣除技术。 项目二项目二 增值税增值税的纳税的纳税筹划筹划 参考答案： 【课后练习】【课后练习】 一、单项选择题 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 A B D C A B A B B D 2 二、多项选择题 三、判断题 四、四、案例分析案例分析题题 1. 参考答案参考答案： 方法一：销售额增值率判断法。 （1）计算实

4、际增值率进行初步判断： 企业实际增值率（812330580）1.13（812330）1.13100% 49.21% 而平衡点增值率R%13%23.08% 企业实际增值率（49.21%）大于平衡点增值率（23.08%） ，因此，应选择按小规模纳税人销售服务缴纳增值税。 （2）计算筹划前应纳增值税额： 应纳增值税额=（812330）（113）13%580（113）13%=64.66（万元） （3）设计筹划方案：为此，可以将安装工程作业单独设立一家子公司，进行独立核算，由于该子公司销售额未达到一般纳税人500万元年销售额的标准， 故按小规模纳税人的3%征收率计算缴纳增值税，即可节税。 （4）计算筹划

5、后的节税额： 应纳增值税额=812（113）13%580（113）13%+330(1+3%)3%=26.69+9.61=36.3（万元） 节税额=64.6636.3=28.36（万元） 方法二，销售额购进率判断法。 实际销售额购进率=580（113）（812+330）（113）100% =1增值率=50.79%76.92%，按小规模纳税人身份计税可以节税。 其他同上（略） 2. 参考答案参考答案： “财税201833号 ”和“国家税务总局公告2018年第18号”规定：已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项题号题号 1 2 3 4

6、 5 6 7 8 9 10 答案答案 B C B D AC D AC ABCD ABC BD ABD ABC ACD 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 3 税额作转出处理。 “国家税务总局公告2019年第4号”规定：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。 方案1：选择一般纳税人应纳税额=20016%24=8（万元） 税负率=8200=4% 方案2：选择小规模纳税人应纳税额=2003%=6（万元） 税负率=6200=3% 相

7、比登记为一般纳税人而言，减税2万元，增值税税负减少1%，降低25%。 这种情况，建议可以考虑转登记为小规模纳税人，当然特殊情况除外。 3. 参考答案参考答案： （1）采用净利润扣税率平衡点判断 实际扣税率=（20013%+109%+103%+206%）480100%=5.92% 该公司实际扣税率大于平衡点扣税率0.909%，故应选择一般纳税人身份税负较轻。 （2）如果选择一般纳税人 应纳增值税额=48013%-（20013%+109%+103%+206%） =62.4-28.4=34（万元） 利润总额=480（200+20+10+30）34（7%+3%）= 216.6（万元）300万元，为小微

8、企业。 应纳企业所得税额=10012.5%20%+116.650%20%=14.16（万元） 税后净利润=216.6 14.16=202.44(万元) （3）如果选择小规模纳税人 应纳增值税额=4803%=14.4（万元） 利润总额=480（2001.13+20+101.09+101.03+201.06）14.4（7%+3%）=190.16 （万元）300万元，为小微企业。 应纳企业所得税额=10012.5%20%+90.1650%20%=11.516（万元） 税后净利润=190.16 11.516=178.644(万元) （4）计算节税额： 选择小规模纳税人可节约增值税额=3414.4=19

9、.6（万元） 节约城建税和教育费附加=19.6（7%+3%）=1.96（万元） 节约企业所得税=14.1611.516=2.644（万元） 减少税后净利润=202.44178.644=23.796（万元） 现金净流量增加额（净现值）=19.6+1.96+2.64423.796=0.408 （万元）0，选择小规模纳税人身份征税方案可行。 如果是2021年以后， 可以将该企业按照不同业务进行分劈， 分设塑胶制品和五金制品两家不含税年销售额不超过500万元的生产销售企业，即可实现按小规模纳税人身份征税。 但如果考虑到未来企业发展扩大规模，到那时再申请成为一般纳税人即可。 4 4. 参考答案参考答案：

10、 （1） 计算各企业的价格折让比率，并根据价格折让临界点原理进行判断。 乙企业与甲企业的含税价格比率P1丙企业与甲企业的含税价格比率P =1.802=90%89.45%，应当选择甲企业。 2因此，企业应与甲企业签订购销合同。 =1.722=86%85.75%，应当选择甲企业。 （2）分别计算从三个供应商进货时的应纳增值税额和税后利润。 1）若从甲进货，其他成本相同，则 应纳增值税额=100013%2300（1+13%）13%=60.97（万元） 税后利润=10002300（1+13%）60.97(7%+3%) （125%） =462.93（125%）=347.2（万元） 2）若从乙进货，则 应

11、纳增值税额=100013%1.8300（1+3%）3%=114.27（万元） 税后利润=10001.8300（1+3%）114.27(7%+3%) （125%） =464.3（125%）=348.23（万元） 3）若从丙进货，则 应纳增值税额=100013%0=130（万元） 税后利润=10001.72300130（7%+3%) （125%） =471（125%）= 353.25 （万元） （3）比较每一个方案的现金净流量： 甲与乙比，甲增值税节约额=114.2760.97=53.3（万元） 甲税后利润减少额=348.23347.2 =1.03（万元） 甲比乙增加现金净流量（净现值）=53.3

12、1.03=52.27（万元）0，甲为优选方案。 甲与丙比，甲增值税节约额=13060.97=69.03（万元） 甲税后利润减少额=353.25347.2=6.05（万元） 甲比丙增加现金净流量（净现值）=69.036.05=62.98（万元） （4）根据上述计算，选择最优方案。 甲比丙增加现金净流量=69.036.05=62.98（万元）0，甲为优选方案。 由上述计算结果也可知，选择从甲进货，增值税税负最小，虽然税后净利润减少了，但最后的现金净流量增加了，说明流转税负的节约额足以弥补税后利润的减少。 5. 参考答案参考答案： （1） 计算两种方案下各方案应缴纳的增值税（涉及购进货物的进项税额准

13、予扣除）。 方案一：A 企业应纳增值税额=10000100013%8501000 =1300000850000=450000（元） B 企业应纳增值税额=15000100013%10000100013% =650000（元） C 企业应纳增值税额= 20000100013%15000100013%=650000（元） 合计应纳增值税额=450000+650000+650000=1750000（元） 方案二：综合性公司应纳增值税额=20000100013%8501000 =1750000（元） （2）在考虑货币的时间价值的情况下，两种方案缴纳的增值税的现值是否相等？若不相等，则计算其差额。 1）

14、就应纳增值税额来说，两者税负相等。 5 2）从货币时间价值来说，两种方案的增值税应纳税额的现值不相等，方案二更有利。 方案一的现值=450.943+650.890+650.840=154.885（万元） 方案二的现值=1750.840=147（万元） 两者差额= 154.885147 =7.885（万元） 方案二为最佳方案。 （3）定性分析设立独立核算的子公司与设立内部核算部门的花费是否一样多。 设立独立核算的子公司与设立内部核算部门的花费是不同的，一般来说内部核算部门的设立费用小于独立核算子公司的设立费用。 （4） 在考虑货币时间价值的情况下，该集团选择哪一种方案比较有利？ 在考虑货币时间价

15、值的情况下方案二为最佳方案。 6. 盛华服装经销公司以几种名牌服装零售为主，商品销售的平均利润为 30%。他们准备在 2021 年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售， 企业可以维持在计划利润的水平上。 由于销售部与财务部在具体方案上存在分歧； 于是董事长决定向信诚税务咨询公司的注册税务师进行咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就促销活动的具体方案做出决策，信诚税务公司的专家以 10000元销售额作为一个单元，提出了以下三个操作方案。 其一，让利（折扣）20%的销售，即企业将 10000 元的货物以 8000 元的价格销售； 其二，赠送

16、 20%的购物券，即在企业销售 10000 元货物的同时，另外再赠送 2000 元的购物券，持券人仍可以凭券购买商品； 其三，返回 20%的现金，即企业销售 10000 元货物的同时，向购货人赠送 2000 元现金。 请问哪一种方案对企业更有利？请进行具体的筹划分析。 （本题参考案例 2.3.1） 7. 参考答案参考答案： 在上述案例中，家电销售公司对促销品可以这样安排：如果公司综合考虑了电视机和促销品的成本，认为按照现实的成交价格，即使免费赠送促销品仍然有利可图。那么，公司在销售电视机的时候， 可以将促销品的价值从整个交易价格中剥离出来， 使促销品的价格在开具的增值税专用发票中得到独立的体现

17、， 成为正常的销售商品， 而不是 “视同销售” 的商品。这种处理不仅在价格上确保了公司原来所能获得的最大经济利益， 而且有效化解了对促销品视同销售的风险。 6 项目三项目三 消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划 【课后练习】【课后练习】 一、一、 单项选择题单项选择题 二、多项选择题二、多项选择题 三、判断题三、判断题 四、四、 简答题（略）简答题（略） 五、案例分析题五、案例分析题 1. 参考答参考答案案： （1） 计算三类酒单独核算与不单独核算情况下各自应纳消费税额； 第一， 单独核算： （1）白酒应纳税额1200028201200010.573200（元） （2）药酒应纳税额80005810

18、46400（元） 注:按照税法规定，药酒如已正式取得国家医药卫生部门的批文的，按其他酒类税 10%计税。如没有正式批文，则按药酒的酒基决定消费税率，以白酒为酒基的，按白酒税率 20%计税；以黄酒为酒基的，按其他酒类的税率 10%计税。 （3）套装酒应纳税额70013020700（33）20.519250（元） 合计应纳消费税额732004640019250138850（元） 注意：1、2011 年 9 月 28 日关于配制酒消费税适用税率问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 53 号）规定：详见国家税务总局网站。 2、题目要求按照是否单独核算进行筹划，故按照上述筹划。如按照是否单独核算

19、和改变包装方式的纳税筹划方法，则套装酒先销售后包装，还可以进一步筹划，则 节约税额=192507003282207003 20.5+700358210% =192505880+525+ 6090 =6755（元） 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 B B A A D A B C B C 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 ABCD B A ABCD ABC ABCD CD CD ACD ACD AB 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 7 第二， 不单独核算： 白酒应纳税额1200028201200010.5732

20、00（元） 药酒应纳税额8000582080000.5196800（元） 套装酒应纳税额70013020700（33）20.519250（元） 合计应纳消费税额732009680019250189250（元） 第三，节约消费税额18925013885050400（元） 考虑城建税和教育费附加合计节税额=50400（1+10%）=55440（元） （2） 选择最优方案，并简述筹划依据。 该酒厂应选择单独核算更节税。因为如不单独核算，按税法规定要从高适用税率 2. 参考答参考答案案： （1）分别计算两种情况下应纳消费税额和税负率； 第一，包装物作价销售： 售价25304502980（元），则适用税

21、率为每吨 220 元。 消费税税负率22029801007.38 假设城建税率为 7，教育费附加为 3 每吨利润2980150040022022072203838（元） 每吨税后利润838（125）628.5（元） 第二，包装物出借： 售价2530450303010（元），则适用税率为每吨 250 元。 消费税税负率25030101008.3 每吨利润3010150040025025072503835（元） 每吨税后利润835（125）626.25（元） （2）比较不同定价策略下的税后利润。有上述计算可知。 （3）选择最佳定价方案。 从以上两个方案可知，从消费税税负率和税后利润来分析，采用包装

22、物作价销售更佳。 3.3. 参考答案：参考答案： （1）筹划前： 如果以车抵债应纳消费税额=8000025%=8000（元） （2）筹划：可以采用先销售，再用销售款偿债。 （3）筹划后： 先销售筹划方案也有两个： 方案一： 汽车制造厂将 2 辆小汽车按 75000 元的价格销售， 取得销售收入 150000 元 （ 不含增值税） ，并偿还了债务。则： 销售汽车应纳消费税额=7500025%=7500（元） 先销售再偿债可节约消费税额=80007500=500（元） 从而避免了多缴纳消费税的损失。 8 方案二： 汽车制造厂将 2 辆小汽车按 80000 元的价格销售， 取得销售收入 160000

23、 元 （ 不含增值税） ，则：应纳消费税=1600005%=8000（元） 筹划结果从直观上看，方案二并没有减少消费税的缴纳，但是在偿还了轮胎厂债务后，尚有 10000 元的收入。 虽然此方案比方案一多缴纳消费税 500 元， 但是却增加了企业的净收入9500 元。 4.4.参考答案参考答案： 方案 1：按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。 每套应纳消费税为=（300502008030+5105）15102（元 ）。 方案 2：若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，每套应纳消费税=（30050200）1582.5（元） 。 每套化妆品节税额=10282.519.5

24、（元） 考虑附加税费，合计节约流转税额=19.5（1+10）=21.45（元） 5 5. .参考答案：参考答案： 略略 6. 6. 参考答案：参考答案： （此题答案参考案例 3.3.2） 项目四项目四 企业所得税企业所得税的纳税的纳税筹划筹划 一、一、 单项选择题单项选择题 二、二、 多项选择题多项选择题 三、三、 判断题判断题 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 B C A C C D B B A D 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 BCD BCD ABCD ABCD ABCD ABCD ABD BC BC 9 四、四、案例分析题案例分

25、析题 1. 参考答案：参考答案： 甲乙企业年应纳所得税额比较 应税工资收入额（元） 企业 应纳所得税额（万元） 10000 50000 甲企业（个人独资）应纳个人所得税 103.35 103.35 乙公司（一人公司）应纳企业所得税 77 21 乙投资者工资薪金个人所得税 0.348 10.908 乙投资者股利所得个人所得税 46.2 49.8184 乙投资者合计税额 123.548 81.7264 比较并优选方案 选择个人独资企业为优 选择一人公司为优 2. 参考答案：参考答案： （1）筹划前： 广告费和业务宣传费税前扣除限额=1000015%=1500（万元） 实际扣除额=300+80=38

26、0（万元） 业务招待费税前扣除限额=100005=50（万元） 扣除额= 5060%=30（万元） 应纳企业所得税额=（500+20）25%= 130（万元） （2）筹划：由上述可知，由于广告费和业务宣传费实际扣除额均未超过限额，因此还有较大的扣除空间， 所以可以大幅度增加广告费开支以加强企业广告的投放力度， 增加产品市场销售量。从而增加企业利润。同时还可以增加20万的业务招待费扣除额。 3. 参考答案：参考答案：略略 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 10 4. 参考答案：参考答案： 筹划前 甲应纳企业所得税额=120010%25%=30（万元） 销售毛利=120

27、0400=800（万元） 筹划：将甲公司的生产销售业务改为与关联方的委托加工业务，即关联方按照甲公司的要求购买原材料300万元，委托甲公司加工，甲公司收取加工费900（=1200300）万元，其他成本仍为100万元。则： 甲公司应纳企业所得税额=90010%25%=22.5（万元） 甲公司毛利=900100=800（万元） 筹划后节约企业所得税额=3022.5=7.5（万元） 对于关联方来说，筹划后实际支出为1200（=900万元加工费+300万元原材料），保持支出不变，但筹划后甲公司虽然毛利不变，却直接节约了企业所得税7.5万元。 5. 参考答案：参考答案： 该公司应该采用第一种观点，即直接

28、增加工资。原因如下： （1） 直接增加的工资可以在所得税前据实扣除， 可以直接抵减企业所得税。 同时在增加工资的同时要注意个人所得税工资薪金所得的税率级数，避免临界点多缴税。 （2） 第二种观点，即采取实物分配方式，如购买小汽车，这种方法不可取。 财税200883号）规定， “企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为企业其他人员的”，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 6. 参考答案：参考答案：（本题课参考教材案例） 11 项目五项目五 个人所得税个人所得税的纳税筹划的纳税筹划 一、一、 单项选择题单项选择题 二、二、多项选择题多项选择题 三、判断题三、判断题 四、案例分析题四、案例

29、分析题 1.2021 年，外籍公民杰克应聘到中国的一家公司任高级管理人员，在中国境内居住满 6年。聘用合同注明：月薪 6 万元人民币，每月专项扣除和专项附加扣除共计 1 万元，每年报销两次探亲费约 2 万元，公司不再承担其他任何费用。经过纳税筹划，合同改为每月以非现金形式或实报实销形式报销住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、子女教育费等 1 万元人民币，同时将月薪改为 6 万元人民币，公司支出不变。请问经纳税筹划后，杰克能否节约个人所得税支出? 2.王同学决定毕业后创办一家自己的餐饮店，并已选好营业地址。据王同学近几个月的市场调查，预计正常经营后，餐饮店年不含税销售收入可以达到 260 万元，

30、各项成本费用180 万元，扣除自己工资前的利润总额为 15.7 万元。假设王同学给自己开的工资每月为 1万元，每月专项扣除为 1000 元。根据国家关于大学生创业的有关政策，现在王同学注册创办一家什么组织形式的餐饮店更有利于节税? 3.某专家 2021 年 3 月取得劳务报酬 30 000 元,该专家计划对外捐赠 20 000 元。 现有两个方案： 方案一是将 10 000 元通过民政部门捐赠给灾区， 将 10 000 元直接捐赠给受灾者个人；方案二是将 10 000 元通过民政部门捐赠给灾区，通过省教育厅将 10 000 元捐赠农村义务教育事业。请问该专家选择哪个方案可以节税? 4. 某居民

31、个人全年工薪收入 30 万元，现有以下几种支付方式：方案一，平均每月发放工资 2.5 万元。方案二，平时每月发工资 5000 元，其余以年终奖一次性发放。方案三，按季发放工资，每季发 7.5 万元。方案四，平时每月发 2000 元，其余以年终奖一次性发放。请分析上述四个方案，并选择税负最轻的方案。 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 C C A A C D C A D A 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案答案 BC ACD ABCD ABCD BC ABC ABCD BC AB ABCD 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案

32、答案 12 项目六项目六 其他税种的纳税筹划其他税种的纳税筹划 一、一、单项选择题单项选择题 二、二、多项选择题多项选择题 三、三、判断题判断题 四、四、案例分析案例分析题题 （一） 某房地产开发企业 2019 年商品房销售收入为 1.5 亿元， 其中普通住宅的销售额为1 亿元，豪华住宅的销售额为 0.5 亿元。税法规定的可扣除项目金额为 1.1 亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为 0.8 亿元， 豪华住宅的可扣除项目金额为 0.3 亿元。 企业将如何进行纳税筹划？ （二）某企业当月需要进口5辆排量为3.5升的小汽车自用，消费税税率为15%，企业有两套方案可供选择： 方案一：按照海关审定的完

33、税价格60万元/辆（含随同报关的零部件3万元/辆）； 方案二：将零部件单独开发票，小汽车和零部件分别报关进口。 进口小汽车的税率为25%，零部件的税率为5%。企业该选择哪个方案？ （三）兴达公司准备兴建一个占地面积15000平方米、房产原值2570万元、年应纳增值税1300万元、消费税500万元的新工厂。在选址时有个地方可供选择，在省城和毗邻省城的农村均可。请从房产税、城镇土地使用税以及城建税的角度进行纳税筹划。当地房产税的扣除比例为30%，城镇土地使用税税率为5元/平方米。 （四）甲公司与乙公司需签订一份运输仓储合同，合同约定的运输费和保管费共计850万元，其中运输费650万元，保险费200

34、万元。合同要如何签订才能使纳税人获得税收收益？ 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 答案答案 B C C C C B C B 题号题号 1 2 3 4 5 6 答案答案 BD AD ACD ABCD ABC ABC 题号题号 1 2 3 4 5 6 7 8 答案答案 13 项目七项目七 企业运营过程中的纳税筹划企业运营过程中的纳税筹划 一、单选题 1.B 2.D 3.D 4.C 5.D 6、D 7、B 8、B 9、某股份制企业共有普通股 100 万股，每股 10 元，没有负债。由于产品市场行情看好，准备扩大经营规模，假设企业下一年度的资金预期盈利 200 万元，企业所得税税率为 25%，

35、计划发行新股 20 万股（每股 10 元） ，发行债券 300 万元（债券年利率为 6%） ，则下年的每股净利为（ ）元。 A. 1.14 B. 1.37 C. 1.29 D. 1.25 正确答案：A 答案解析：本题考核资本结构的税收筹划。利息支出3006%18（万元） ，应纳企业所得税（20018）25%45.5（万元） ，税后利润2001845.5136.5（万元） ，每股净利136.5（10020）1.14（ 元 ） 。 10、B 二、多选题 1.ABC 2.AB 3.AD 4.AC 5.BC 6、ABC D 7、B D 8、A C D 9、AB 10、AB D 三、判断题 1.错 2.

36、 错 3. 错 4.对 5.错 6.对 7、对 8、对 9、对 10、错 四、业务题四、业务题 （一）A 企业为新设企业，下设一个生产厂和一个门市两个独立核算的法人单位，生产厂申请为一般纳税人资格，门市为小规模纳税人。工厂生产出产品后转移给门市销售（假设该交易符合独立交易原则） 。2021 年度工厂销售给门市的不含税收入为 137.5 万元，门市将该批产品售出后实现不含税收入 165 万元，工厂购进材料的不含税价格为 110 万元，2021 年工厂亏损 178.19 万元，门市实现盈利 17.54 万元，在不考虑其它因素的条件下，请从企业组织形式上做出筹划（假设企业当期的会计利润即为应纳税所得

37、额） 。 （二）某企业有一笔资金可用于投资 A、B、C 三个项目，假设这三个项目的企业所得税税率没有差别。且预计 A、B 两个项目投产以后，年含税销售收入均为 500 万元，外购各种材料含税支出为 300 万元，A 项目产品征收 13%的增值税，B 项目征收 6%的增值税；如果 14 两个项目的生产寿命相同， 外购材料的进项税额可以扣除， 在不考虑城建税及教育费附加的情况下，请从税后销售收入净额的指标分析，应该选择哪一个项目进行投资？ （三）科宏集团是一家大型企业，由上海的母公司和北京的 A 子公司与天津的 B 子公司组成，今年上海的母公司实现利润为 500 万元，其 A 子公司实现利润为 2

38、80 万元，B 子公司亏损 250 万元，企业所得税税率为 25%，请对其进行纳税筹划。 （四）某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售 100元商品，其平均商品成本为 60 元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满 100 送 20” ， 即每销售 100 元商品，送出 20 元的优惠。具体方案有如下几种选择： 方案一、购物满 100 元，商场送 8 折商业折扣的优惠； 方案二、购物满 100 元，商场赠送折扣券 20 元（不可兑换现金，下次购物可代币结算，购物时折扣券占商品总价值不高于 40%） ； 方案三、购物满 100 元，商场另赠送价值 20 元礼品（采购成

39、本 12 元，为含税价） ； 方案四、购物满 100 元，商场返还现金 20 元； 方案五、购物满 100 元，商场送加量，顾客可再选购价值 20 元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 假设商品增值税率为 13%，企业所得税税率为 25%，该商场销售毛利率为 40%。请分析哪种方案最佳？（不考虑城建税和教育费附加等附加税费） （五）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，购买原材料时，有几种方案可供选择：一是从一般纳税人 A 公司购买，每吨含税价格为 1.1 万元，A 公司适用增值税税率为 13%； 二是从小规模纳税人 B 公司购买， 则可取得由税务机关代开的征收率为 3%的专用发票，每吨含税价格为 1 万元；三是从小规模纳税人 C 公司购买，只能取得普通发票，每吨含税价格为 0.9 万元。 甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为 2 万元， 其他相关费用 0.3 万元。从企业综合税负考虑，请对甲公司的购货对象选择进行纳税筹划。