2016年会计基础 第九章 财产清查(精品).ppt

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1、第九章第九章 财产清查财产清查本章内容及学习要求：1.了解财产清查的意义与种类；2.熟悉财产清查的一般程序、熟悉货币资金、实物资产和往来款项的清查方法；3.掌握银行存款余额调节表的编制、掌握财产清查结果的账务处理。一、财产清查的概念与意义一、财产清查的概念与意义1 1、概念、概念 财产清查是指通过对财产清查是指通过对货币资金货币资金、实物资产实物资产和和往来款项往来款项的盘点或核的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（即账实核对的四种情况：现金、银行存款、实物资产、往来款项）（即账实核对的四种情况：现金

2、、银行存款、实物资产、往来款项）实存数实存数=账存数（相符）账存数（相符）实存数实存数 账存数（盘盈，要增加账簿数达到账实相符）账存数（盘盈，要增加账簿数达到账实相符）实存数实存数 账存数（盘亏，要减少账簿数达到账实相符）账存数（盘亏，要减少账簿数达到账实相符）第一节第一节 财产清查概述财产清查概述2.2.造成账实不符的原因：造成账实不符的原因：（1 1）财产物资保管过程中发生的自然损耗；）财产物资保管过程中发生的自然损耗；（2 2）财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；）财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；（3 3）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、

3、丢失、被盗；）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；（4 4）在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；）在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；（5 5）由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；）由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；（6 6）发生意外灾害等。）发生意外灾害等。3 3、财产清查的意义、财产清查的意义 （1 1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；）保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2 2）切实保障各项财产物资的安全完整；）切实保障各项财产物资的安全完整；（3 3）加速资金周转，提高资金使用效益；）加速资金周转，提高资金使用效益；（4 4）维

4、护国家财经纪律。）维护国家财经纪律。二、财产清查的种类二、财产清查的种类 （一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1 1、全面清查。需要进行全面清查的情况通常有：、全面清查。需要进行全面清查的情况通常有：年终决算之前；年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。单位主要领导调离工作前等。2 2、局部清查，是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对

5、。、局部清查，是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产流动性较大的财产的清查。的清查。局部清查有以下几种情形：局部清查有以下几种情形：库存现金应每日清点一次；库存现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每年至少核对一至两次；债权债务每年至少核对一至两次；各项存货年内应有计划、有重点地抽查；各项存货年内应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月清查一次等。贵重物品每月清查一次等。（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查1 1、定期清

6、查（年末、季末、月末进行）、定期清查（年末、季末、月末进行）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。2 2、不定期清查、不定期清查 不定期可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期可以是全面清查，也可以是局部清查。（1 1）改换财产物资保管人员时进行的有关财产物资的清查；）改换财产物资保管人员时进行的有关财产物资的清查；（2 2）发生自然灾害和意外损失时进行的损失情况的清查；）发生自然灾害和意外损失时进行的损失情况的清查；（3 3）上级主管、财政、审计和银行等部门进行的临时性检查。）上级主管、财政、审计和银行等部门进行的临时性检查。企业在编制年度财

7、务会计报告前，应当进行全面清查。企业在编制年度财务会计报告前，应当进行全面清查。（三）按照清查的执行系统分类（三）按照清查的执行系统分类1 1内部清查内部清查 内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。2 2外部清查外部清查 外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进

8、行外部清查时应有本单位相关人员参加。查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序1 1、建立财产清查组织，则财会部门牵头。、建立财产清查组织，则财会部门牵头。2 2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。以提高财产清查工作的质量。3 3、确定清查对象、范围，明确清查任务。、确定清查对象、范围，明确清查任务。4 4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，

9、以及必要的清查前准备。查前准备。（1 1）财会人员要先进行账证、账账核对相符。）财会人员要先进行账证、账账核对相符。（2 2）财产物资保管人员要记完账、整理好物资。）财产物资保管人员要记完账、整理好物资。5 5、清查时本着、清查时本着先清查数量先清查数量、核对有关账簿记录等，、核对有关账簿记录等，后认定质量后认定质量的原则进行。的原则进行。盘点时盘点时财产物资保管人员必须在场财产物资保管人员必须在场。盘点方法有。盘点方法有实地盘点法、技术推算法、实地盘点法、技术推算法、询证法询证法。6 6、填制盘存清单，由盘点人员和实物保管人员同时签章生效。、填制盘存清单，由盘点人员和实物保管人员同时签章生效

10、。7 7、根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。（实存账存对比表、根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。（实存账存对比表是调整账面记录的原始凭证）是调整账面记录的原始凭证）一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 方法：方法：采用实地盘点法，出纳人员必须在场，不能用白条顶库。采用实地盘点法，出纳人员必须在场，不能用白条顶库。填制填制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”，是进行盘盈和盘亏账务处理的原始凭证。，是进行盘盈和盘亏账务处理的原始凭证。库存现金盘点报告表年 月 日实存金额账存金额对比结果备注溢余短缺盘点人员签章：出纳人员签章

11、：第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 方法：月末时，将银行存款日记账与银行转来的方法：月末时，将银行存款日记账与银行转来的“银行对账单银行对账单”逐笔进行核对。逐笔进行核对。企业的银企业的银行存款日行存款日记账月末记账月末余额余额银行对银行对账单月账单月末余额末余额 问题问题1 1：该企业到底有多少存款可供使用？：该企业到底有多少存款可供使用？问题问题2 2：是什么原因导致双方余额不一致？：是什么原因导致双方余额不一致？1 1、银行存款日记账与银行对账单不一致的原因有两个：、银行存款日记账与银行对账单不一致的原因有两个：一是双方或一方记账有错误一

12、是双方或一方记账有错误按错账更正方法来更正按错账更正方法来更正 二是存在二是存在未达账项。未达账项。未达账项，是指企业与银行之间，未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间由于凭证传递上的时间差差，一方（先收到凭证）已登记入账，而另一方因尚未接到凭，一方（先收到凭证）已登记入账，而另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。证而未登记入账的款项。未达账项有四种情况：未达账项有四种情况：（1 1）企业已收，银行未收）企业已收，银行未收 （2 2）企业已付，银行未付）企业已付，银行未付（3 3）银行已收，企业未收）银行已收，企业未收（4 4）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付企业日记账余额

13、企业日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额企业日记账余额企业日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额企业日记账余额企业日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额企业日记账余额企业日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额存在未达账项时要编制存在未达账项时要编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。见见下下表表银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额(1)银行对账单余额(5)加：银行已收，企业未收款项的合计数(2)加：企业已收，银行未收款项的合计数(6)减：银行已付，企业未付款项的合计数(3)减：企业已付，银行未付款项的合计数(7)调节后存款余额(4)调节后存款余额(8)银行存

14、款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法补记法（掌握调节表的格式内容）补记法（掌握调节表的格式内容）企业日记账要补记企业日记账要补记“企业未收、企业未付企业未收、企业未付”这两种款项；这两种款项；银行对账单要补记银行对账单要补记“银行未收、银行未付银行未收、银行未付”这两种款项。这两种款项。（4 4）=(1)+(2)-(3)=(1)+(2)-(3)（8 8）=(5)+(6)-(7)=(5)+(6)-(7)且且（4 4）=（8 8）收款就加，付款就减收款就加，付款就减2.2.清查的步骤清查的步骤【例题】某企业【例题】某企业5 5月月2828日以前的的银行存款日记与银行对账单都日以前的的

15、银行存款日记与银行对账单都是相符的，而是相符的，而2828日以后的资料如下：日以后的资料如下：（1）企业银行存款日记账28号后的记录日期摘 要金 额29日存入购货方转账支票881755030日开出支票45,支付购料款1170030日开出支票46,支付运输费250031日存入购货方转账支票1211053031日开出支票28,支付房租12000银行存款日记账期末余额93610（2）银行对账单28日后的记录日期摘 要金 额30日 存入支票881755030日 开出支票0451170031日 开出支票046250031日 代付当月水电费128031日 收回托收的货款15000对账单期末余额108800

16、12000属于企业已付，银行未付属于企业已付，银行未付15000属于银行已收，企业未收属于银行已收，企业未收10530属于企业已收，银行未收属于企业已收，银行未收1280属于银行已付，企业未付属于银行已付，企业未付将四个未达账项填写在调节表中：将四个未达账项填写在调节表中：见见下下表表银行存款余额调节表银行存款余额调节表20XX年年5月月31日日项目（代表企业方）金额项目（代表银行方）金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后存款余额调节后存款余额 936101088001500010530128012

17、0001073301073303 3银行存款余额调节表的作用银行存款余额调节表的作用（1 1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作不能作为调整账面记录的依据为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。（凭证后才能进行有关的账务处理。（不属于原始凭证不属于原始凭证）（2 2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录调节后的余额如果相等，通常说明企业

18、和银行的账面记录一般没有错误，该余额一般没有错误，该余额是是企业可以动用的银行存款实有数。企业可以动用的银行存款实有数。（3 3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。二、实物的清查方法二、实物的清查方法 实物主要包括实物主要包括存货存货和和固定资产固定资产两部分。有两种清查方法：两部分。有两种清查方法：1 1、实地盘点法实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数。量仪器确定其实

19、存数。特点：盘点数字准确可靠，但工作量较大。特点：盘点数字准确可靠，但工作量较大。2 2、技术推算法技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。特点：盘点数字不够准确，但工作量较小。特点：盘点数字不够准确，但工作量较小。三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法 一般用一般用发函询证发函询证的方法进行核对。（函证核对法）的方法进行核对。（函证核对法）1 1、首先将本单位的往来账款核对清楚。、首先将本单位的往来账款核对清楚。2 2、编制、编制“往来款项对账单往来款项对账单”

20、，寄往各有关往来单位，其中一，寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。联作为回单，对方单位核对后盖章退回。3 3、收到上述回单后，编制、收到上述回单后，编制“往来款项清查表往来款项清查表”。对于不符的。对于不符的款项及时查明原因，及予以解决，避免或减少坏账损失。款项及时查明原因，及予以解决，避免或减少坏账损失。一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求 1 1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 会计人员有权自行处理的，应及时作账处理。会计人员有权自行处理的，应及时作账处理。会计人员无权自行处理的，应及时报请单位负责人

21、作出处理。会计人员无权自行处理的，应及时报请单位负责人作出处理。2 2、积极处理多余积压财产，清理往来款项、积极处理多余积压财产，清理往来款项3 3、总结经验教训，建立健全各项管理制度、总结经验教训，建立健全各项管理制度4 4、及时调整账簿记录，保证账实相符（进行会计处理）、及时调整账簿记录，保证账实相符（进行会计处理）根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。使账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理二、财产清查结果

22、处理的步骤和方法二、财产清查结果处理的步骤和方法1 1、审批前的会计处理：、审批前的会计处理：根据清查中取得的原始凭证，根据清查中取得的原始凭证，编制记账凭证并据以登记账簿，编制记账凭证并据以登记账簿，达到账实相符。达到账实相符。2 2、审批后的会计处理：、审批后的会计处理：在期末前查明原因，经在期末前查明原因，经股东大会、董事会、经理会议、厂长股东大会、董事会、经理会议、厂长会议会议等类似机构批准后，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并等类似机构批准后，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。追回由于责任者原因造成的财产损失。企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账

23、前尚未经批准，企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。报表相关项目的年初数。三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理（一）设置（一）设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户“待处理财产损溢待处理财产损溢”属于属于资产类账户，可设置两个明细科目：待处理流动资产损溢和待处理固定资产损溢，账户结构如下：借方余额，表示尚未处理的盘

24、亏数大于盘盈数的差额。借方余额，表示尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额。贷方余额，表示尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额。贷方余额，表示尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额。提示：提示：固定固定资产盘盈和盈和毁损分分别通通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”、“固固定资产清理定资产清理”账户核算。账户核算。（二）库存现金清查结果的账务处理（二）库存现金清查结果的账务处理 1 1、库存现金盘盈或溢余的账务处理、库存现金盘盈或溢余的账务处理 （账面余额实际数）（账面余额实际数）审批前：审批前：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢经批准后，盘盈

25、现金一般作如下处理：经批准后，盘盈现金一般作如下处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 （应付（应付XXXX单位或个人的款项）单位或个人的款项）营业外收入营业外收入 （无法查明原因的溢余）（无法查明原因的溢余）【例【例1 1】某公司在现金清理中发现现金溢余】某公司在现金清理中发现现金溢余600600元。元。借：库存现金借：库存现金 600 600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 600 经查明原因，其中经查明原因，其中500500元应支付给有关单位，元应支付给有关单位，200

26、200元无法查明元无法查明原因。原因。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 600 贷：其他应付款应付现金溢余贷：其他应付款应付现金溢余 500 500 营业外收入营业外收入 100 100 2 2、库存现金盘亏或短缺的账务处理、库存现金盘亏或短缺的账务处理 （账面余额实际数）（账面余额实际数）审批前，根据盘点报告表作如下会计分录：审批前，根据盘点报告表作如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 经批准后，根据审批意见作如下会计分录：经批准后，根据审批意见作如下会计分录：借：其他

27、应收款借：其他应收款 （工作人员赔偿的损失）（工作人员赔偿的损失）管理费用管理费用 （无法查明原因的损失）（无法查明原因的损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢【例【例2 2】某公司于】某公司于20112011年年5 5月月3131日对现金进行清查，发现库存现日对现金进行清查，发现库存现金较账面余额短少金较账面余额短少250250元。经查明，出纳员李某负有一定的责任，元。经查明，出纳员李某负有一定的责任，责其赔偿责其赔偿200200元；剩余元；剩余5050元转作当期费用。元转作当期费用。未查明原因前（审批前）：未查明原因前（审批前）：借：待处理财产损溢待

28、处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250 250 贷：库存现金贷：库存现金 250 250查明现金短缺金额的原因后（审批后）：查明现金短缺金额的原因后（审批后）：借：其他应收款李某借：其他应收款李某 200 200 管理费用管理费用 50 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250 250日后收到出纳员李某的现金赔款日后收到出纳员李某的现金赔款200200元。元。借：库存现金借：库存现金 200 200 贷：其他应收款贷：其他应收款李某李某 200 200课堂练习课堂练习1 1、某企业在财产清查中，盘亏现金、某企业在财产清查中，盘

29、亏现金900900元，其中元，其中500500元应由出纳员赔偿，另元应由出纳员赔偿，另外外400400元无法查明原因。元无法查明原因。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900900 借：其他应收款借：其他应收款 500500 管理费用管理费用 400400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 900 9002 2、某企业在财产清查中，发现现金溢余、某企业在财产清查中，发现现金溢余420420元，无法查明溢余原因。元，无法查明溢余原因。借：库存现金借：库存现金 420 420

30、贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 420 420 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 420 420 贷：营业外收入贷：营业外收入 420 420（三）存货清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理1 1、存货盘盈的账务处理、存货盘盈的账务处理 审批前：审批前：借：原材料、库存商品等科目借：原材料、库存商品等科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢审批后：审批后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用（冲减管理费用）贷：管理费用

31、（冲减管理费用）【例【例3 3】某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈】某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈1010吨，市场价每吨，市场价每吨吨300300元，计元，计30003000元。元。审批前：审批前：借：原材料甲材料借：原材料甲材料 3000 3000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 3000 经查明，甲材料盘盈是因计量不准造成，经批准冲减本月经查明，甲材料盘盈是因计量不准造成，经批准冲减本月管理费用。管理费用。审批后：审批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 3000 贷：管理费用贷：管理

32、费用 3000 30002 2、存货盘亏的账务处理、存货盘亏的账务处理 审批前：审批前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等科目贷：原材料、库存商品等科目 对于非正常损失还应将该存货采购时已抵扣的进项税予以转出，会计分对于非正常损失还应将该存货采购时已抵扣的进项税予以转出，会计分录如下：录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等科目贷：原材料、库存商品等科目 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）审批后：审批后：借：管理费用（借：管理费用（自然损耗

33、、定额内损耗、收发计量差错、管理不善等）自然损耗、定额内损耗、收发计量差错、管理不善等）原材料原材料 （可回收的残料）可回收的残料）其他应收款（其他应收款（应向过失人及保险公司收取的赔偿金额）应向过失人及保险公司收取的赔偿金额）营业外支出（营业外支出（自然灾害、火灾等原因造成的净损失）自然灾害、火灾等原因造成的净损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢【例【例4 4】某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损】某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损100100公斤，公斤，单价单价2020元；乙材料盘亏元；乙材料盘亏150150件，单价件，单价100100元。元

34、。审批前：审批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 17000 17000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 2000 2000 乙材料乙材料 15000 15000 经查明，甲材料毁损是由于非常损失造成，损失应记入经查明，甲材料毁损是由于非常损失造成，损失应记入“营业外支出营业外支出”科目，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错，应科目，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错，应计入计入“管理费用管理费用”科目。科目。借：营业外支出借：营业外支出 2000 2000 管理费用管理费用 15000 15000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待

35、处理流动资产损溢 17000 17000课堂练习课堂练习1 1、某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格、某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格80008000元。元。借：原材料借：原材料 8000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8000 贷：管理费用贷：管理费用80002 2、企业库存、企业库存B B材料盘亏材料盘亏20002000元。经调查：定额内损耗元。经调查：定额内损耗200200元；保管人员失职造元；保管人员失职造成损失成损失300300元，经批准由其赔偿；

36、自然灾害造成损失元，经批准由其赔偿；自然灾害造成损失15001500元，其中保险公司应元，其中保险公司应赔偿赔偿10001000元，其余转作营业外支出。元，其余转作营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2000 贷：原材料贷：原材料B材料材料 2000 借：管理费用借：管理费用 200 其他应收款其他应收款保管员保管员 300 保险公司保险公司 1000 营业外支出营业外支出 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2000（四）固定资产清查结果的账务处理（四）固定资产清查结果的账务处理 1 1、固定资产盘

37、盈的账务处理、固定资产盘盈的账务处理 固定资产盘盈通过固定资产盘盈通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户进行账务处账户进行账务处理。它属于理。它属于损益类账户损益类账户。【例【例5 5】红星公司于】红星公司于20X120X1年年1212月月3030日盘盈了一项固定资产，评估日盘盈了一项固定资产，评估确认价值确认价值1000010000元。则相关账务处理如下：元。则相关账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 10000 10000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10000 10000 2 2、固定资产盘亏的账务处理、固定资产盘亏的账务处理 审批前，减少账面固定资产以及相应的累计

38、折旧，会计分录是：审批前，减少账面固定资产以及相应的累计折旧，会计分录是：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （金额（金额=原值原值折旧）折旧）累计折旧累计折旧 （已计提的折旧）（已计提的折旧）贷：固定资产（原值）贷：固定资产（原值）审批后，会计分录是：审批后，会计分录是：借：其他应收款借：其他应收款 （责任人或保险公司赔偿款）（责任人或保险公司赔偿款）营业外支出营业外支出 （净损失（净损失=原值原值-折旧折旧-赔偿款等）赔偿款等）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢【例【例6 6】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少

39、了一台】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B B设备设备 ，该设备账，该设备账面原价面原价2000020000元，已提折旧元，已提折旧60006000元。元。经批准处理前，注销盘亏经批准处理前，注销盘亏B B设备原价与累计折旧：设备原价与累计折旧：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 14000 14000 累计折旧累计折旧 6000 6000 贷：固定资产贷：固定资产 20000 20000经批准，盘亏经批准，盘亏B B设备由保险公司赔偿设备由保险公司赔偿80008000元，相关责任人甲赔偿元，相关责任人甲赔偿300300元，其元，其余的净损失转

40、为企业的余的净损失转为企业的“营业外支出营业外支出”处理：处理：借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 5700 5700 其他应收款其他应收款某保险公司某保险公司 8000 8000 甲甲 300 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 14000 14000课堂练习课堂练习 某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提元，已提折旧折旧40000元。元。批准前，批准前，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢40000 累计折旧累计折旧40000 贷：固定资产贷：固定资产80000 经查明原因，相关责任人员负责赔偿经查明原因，相关责任人员负责赔偿1000元，保险公司赔偿元，保险公司赔偿30000元，元，其余转作营业外支出。其余转作营业外支出。批准后，批准后，借：其他应收款借：其他应收款责任人责任人 1000 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 30000 营业外支出营业外支出 9000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢40000