(精品)个人所得税法.ppt

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1、个人所得税法个人所得税法1重点与难点重点与难点重点：纳税人身份判定、应税所得项目、税重点：纳税人身份判定、应税所得项目、税率、不同税目费用扣除标准、应纳税额计算、率、不同税目费用扣除标准、应纳税额计算、减免税优惠、境外所得税额扣除、纳税办法。减免税优惠、境外所得税额扣除、纳税办法。难点：费用扣除中有关难点：费用扣除中有关“次次”的规定、应纳的规定、应纳税所得额确定、应纳税额计算中一些特殊问税所得额确定、应纳税额计算中一些特殊问题。题。2 个人所得税法是指国家制定的用以调整个个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

2、法律规范。现行个人所得税法的基本规范是现行个人所得税法的基本规范是19801980年年9 9月月1010日第五届全国人民代表大会第三次会议日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、制定、19931993年年1010月月3131日修改的日修改的中华人民共中华人民共和国个人所得税法和国个人所得税法，以及，以及20082008年年2 2月月1818日修日修改的改的中华人民共和国个人所得税法实施条中华人民共和国个人所得税法实施条例例(以下简称以下简称个人所得税法个人所得税法)。3第一节第一节 个人所得税基本原理个人所得税基本原理4一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应

3、税所个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。我国个人独资企括具有自然人性质的企业。我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。二、个人所得税的发展二、个人所得税的发展 19801980年我国开征，年我国开征，19941994年，年，19991999年修订；年修订；20002000年对个人独资和合伙企业投资者开征。年对个人独资和合伙企业投资者开征。5三、个人所得税的计税原理三、个人所得税的计税

4、原理 个人所得税以个人的纯所得为计税依据个人所得税以个人的纯所得为计税依据。纯所得。纯所得需要扣除费用，扣除的费用包括两大方面、三个具需要扣除费用，扣除的费用包括两大方面、三个具体分类。体分类。两大方面是指：两大方面是指：与获取收入和报酬有关的经与获取收入和报酬有关的经营费用；营费用；维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：具体分为三类：1 1、与应税收入相配比的经营成本和费用；、与应税收入相配比的经营成本和费用；2 2、与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；、与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；3 3、为了体现特定社会目标而鼓励

5、的支出，称为、为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别特别费用扣除费用扣除”，如慈善捐赠等。，如慈善捐赠等。6四、个人所得税的征收模式四、个人所得税的征收模式1 1、分类征收制：就是将纳税人不同来源、性质、分类征收制：就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税；的所得项目，分别规定不同的税率征税；2 2、综合征收制：是对纳税人全年的各项所得加、综合征收制：是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；以汇总，就其总额进行征税；3 3、混合征收制：是对纳税人不同来源、性质的、混合征收制：是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全所得先分别按照不同

6、的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。年的各项所得进行汇总征税。7五、个人所得税的作用五、个人所得税的作用(一一)个人所得税的基本功能个人所得税的基本功能1 1、组织财政收入功能。、组织财政收入功能。2 2、收人分配功能。、收人分配功能。3 3、调节经济功能。、调节经济功能。(二二)我国现行个人所得税的作用我国现行个人所得税的作用1 1、调节收入分配，体现社会公平。、调节收入分配，体现社会公平。2 2、扩大聚财渠道，增加财政收入。、扩大聚财渠道，增加财政收入。3 3、增强纳税意识，树市义务观念。、增强纳税意识，树市义务观念。8项目项目内容内容1.1.分类征分类征收制收制(我国我国)优点

7、：优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；策；缺点：缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；容易导致实际税负的不公平；2.2.综合征综合征收制收制优点：优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；入的角度体现税收公平的原则；缺点：缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；于体现国家的有关社会、经济政策；3.3.混合

8、征混合征收制收制优点：优点：既可实现税收的政策性调节功能，也既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。可体现税收的公平原则。9六、个人所得税的特点六、个人所得税的特点1 1、在征收制度上实行分类征收制、在征收制度上实行分类征收制2 2、在费用扣除上定额和定率扣除并用、在费用扣除上定额和定率扣除并用3 3、在税率上累进税率和比例税率并用、在税率上累进税率和比例税率并用4 4、在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种、在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法方法10第二节第二节 纳税义务人纳税义务人11 个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户

9、以及在中国有所得的外籍人员和个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞。港澳台同胞。20002000年开始包括个人独资和合年开始包括个人独资和合伙企业的投资者。伙企业的投资者。按照住所和居住时间两个标准，划分为按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人和非居民纳税人。12一、居民纳税人一、居民纳税人 居民纳税人是指有住所或无住所居住满居民纳税人是指有住所或无住所居住满1 1年的个人，承担无限纳税义务。年的个人，承担无限纳税义务。1 1、有住所：、有住所：指因户籍、家庭、经济利益关系，指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。而在中国境内习惯性居住。

10、2 2、居住满一年：、居住满一年：1 1月月1 1日至日至1212月月3131日一个纳税年日一个纳税年度均居住境内，临时离境度均居住境内，临时离境(一次少于一次少于3030天，天，全年累计少于全年累计少于9090天天)视同居住。视同居住。住所标准和居住时间标准只要具备一个住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人。就成为居民纳税人。133 3、具体包括两类：、具体包括两类：在大陆定居的中国公民和外在大陆定居的中国公民和外国侨民；一年均在境内居住的外国人、海外国侨民；一年均在境内居住的外国人、海外侨胞和港澳台同胞。侨胞和港澳台同胞。4 4、负有无限纳税义务：、负有无限纳税义务：其所取得的

11、应纳税所得，其所取得的应纳税所得，无论来源于境内还是境外任何地方，都要在无论来源于境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。中国缴纳个人所得税。14【例例】下列各项中，属于个人所得税居民纳税下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是人的是()。A A在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满国境内居住满1 1年的个人年的个人B B在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C C在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过6 6个个月不满月不满1 1年的个人年的个人D D在中国境内有住所的个人在中国境内有

12、住所的个人【答案答案】ADAD。15【例例】某外国人某外国人20072007年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20082008年年2 2月月1515日回国，日回国，20082008年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20082008年年1111月月1515日至日至20082008年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日本，日期间，因工作需要去了日本，20082008年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20092009年年1111月月2020日离华日离华回国，则该纳税人回国，则该纳税人()。A A20072007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳

13、税人，20082008年度为我国非居年度为我国非居民纳税人民纳税人B B20082008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20092009年度为我国非居年度为我国非居民纳税人民纳税人C C20082008年度和年度和20092009年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D D20072007年度和年度和20082008年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 【答案答案】B B。16二、非居民纳税人二、非居民纳税人 非居民纳税义务人是指不符合居民纳非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人，即税义务人判定标准的纳税义务人，即无住无住所不居住所不居住或或

14、无住所居住不满无住所居住不满1 1年年的个人。的个人。非居民纳税义务人非居民纳税义务人承担有限纳税义务，承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。纳个人所得税。17 境内居住天数和境内实际工作期间的规定：境内居住天数和境内实际工作期间的规定：1 1、对在中国境内无住所的个人，均应以该个、对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按离境、往返或多次返境内外的当日，均按1 1天天计算其在华实际逗留天数。计算其在华实际逗留天数。2 2、

15、对在中国境内、境外机构同时担任职务或、对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按当日，均按半天半天计算为在华实际工作天数。计算为在华实际工作天数。18第三节第三节 所得来源的确定所得来源的确定19一、所得来源地的具体判断方法一、所得来源地的具体判断方法1 1、工薪所得：单位所在地；、工薪所得：单位所在地；2 2、生产、经营所得：经营活动实现地；、生产、经营所得：经营活动实现地；3 3、劳务报酬所得：提供劳务地；、劳务报酬所得：提供劳务地；4 4、不

16、动产转让所得：不动产坐落地；动产转让、不动产转让所得：不动产坐落地；动产转让所得：实现转让地所得：实现转让地5 5、财产租赁所得：财产使用地；、财产租赁所得：财产使用地；6 6、利息、红利、股息所得：以支付企业机构所、利息、红利、股息所得：以支付企业机构所在地；在地；7 7、特许权使用费：以使用地。、特许权使用费：以使用地。20二、来源于中国境内的所得二、来源于中国境内的所得(一一)在中国境内的公司、企业、事业单位、机在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。织中任职、受雇、而取得的工

17、资、薪金所得。(二二)在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。报酬所得。(三三)在中国境内从事生产、经营活动，而取得在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。的所得。(四四)个人出租的财产，被承租人在中国境内使个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。用，而取得的财产租赁所得。21(五五)转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。的财产转让所得。(六六)提供在中国境内使用的专利权、专有技术、提供在中国境内使用的

18、专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。取得的特许权使用费所得。(七七)因持有中国的各种债券、股票、股权，而因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。及个人取得的利息、股息、红利所得。22(八八)在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中

19、国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。所得。(九九)在中国境内以图书、报刊方式出版、发表在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。作品，取得的稿酬所得。23第四节第四节 应税所得项目应税所得项目24一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 工资、薪金所得工资、薪金所得,是指个人因任职或受雇取得是指个人因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。1 1、年终加薪、劳动分红一律按工资、薪金所得课税。、年终加薪、

20、劳动分红一律按工资、薪金所得课税。2 2、不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税。、不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税。独生子女补贴；独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。253 3、关于内部退养问题：、关于内部退养问题：内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金工资、薪金所得所得”项目征个税，不能按离退

21、休工资对待。项目征个税，不能按离退休工资对待。(即将从原单位取得的工资、薪金与重新就即将从原单位取得的工资、薪金与重新就业取得的工资、薪金合并，自行向税务机关业取得的工资、薪金合并，自行向税务机关申报缴纳。申报缴纳。)取得的一次性内退收入，应按内退后至法定取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部与当月全部“工资、薪金所得工资、薪金所得”合并计税，合并计税，自行向税务机关申报缴纳。自行向税务机关申报缴纳。26【例例】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有有3 3年零年零4 4个月的

22、王某；于个月的王某；于20092009年年6 6月办理了月办理了内部退养手续，当月领取工资内部退养手续，当月领取工资22002200元和一次元和一次性补偿收入性补偿收入60 00060 000元。王某元。王某6 6月份应缴纳个月份应缴纳个人所得税。人所得税。【答案答案】应纳税所得额应纳税所得额 60000/40+2200-200060000/40+2200-200017001700元元 选择的适用税率为选择的适用税率为10%10%、2525 应纳税额应纳税额 (60000+2200-2000)10%-25(60000+2200-2000)10%-2559955995元元 274 4、公司职工取

23、得的用于购买企业国有股权的劳、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个项目计征个人所得税。人所得税。5 5、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。薪金所得征税。286 6、自、自20042004年年1 1月月2020日起，对商品营销活动中，日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，班、研讨会、工作考察等名义组

24、织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励业绩奖励(包括实物、有价证券等包括实物、有价证券等)，应根据，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照薪金所得，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。单位代扣代缴。29【例例】下列个人所得应按工资、薪金所得项目下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有征税的有()。A.A.公司职工购买国有股权的劳动分红公司职工购买国有股权的劳动分红B.B.集体所

25、有制职工以股份形式取得企业量化资集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息。产参与分配获得的股息。C.C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入退休年龄之间从原单位取得的收入D.D.采取单车承包方式，出租车司机从事客货营采取单车承包方式，出租车司机从事客货营运取得的收入运取得的收入【答案答案】ACDACD 30二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得(一一)纯生产经营所得纯生产经营所得(4(4项项)纯生产、经营所得是指个人直接从事工商各业纯生产、经营所得是指个人直接从事工商各业生产、经营活动

26、而取得的生产性、经营性所得以生产、经营活动而取得的生产性、经营性所得以及有关的其他所得。及有关的其他所得。1 1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业修理业及其他行业取业、商业、饮食业、服务业修理业及其他行业取得的所得。得的所得。2 2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3 3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。

27、各项应税所得。4 4、个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照、个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个个体工商户的生产、经营所得体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。税。31(二二)独立劳动所得独立劳动所得(1(1项项)独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。(三三)个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税纳

28、税 个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的分配，依照对投资者的分配，依照“个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。32(四四)出租车问题出租车问题1 1、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。得税。2 2、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，出租汽车经营单位对驾驶员

29、采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。税。3 3、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。按个体工商户的生产、经营所得征税。4 4、出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，、出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。体工商户的生产、经营所得项目征税。33【例例】下列各项中，应按下列各项中，应按“个体工商户生产、个

30、体工商户生产、经营所得经营所得”项目征税的有项目征税的有()()。A A个人因从事彩票代销业务而取得的所得个人因从事彩票代销业务而取得的所得B B私营企业的个人投资者以本企业资金为本人私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车购买的汽车C C个人独资企业的个人投资者以企业资金为本个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房人购买的住房D D出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得货营运取得的所得【答案答案】ACAC。34三、对企事业单位的承包经营、承租经营

31、所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。租取得的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。销售、建筑安装等各种承包。转包包括全部转包或部分转包。转包包括全部转包或部分转包。35个人承包个人承包登记状况登记状况企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税承包后工商登记改承包后工商登记改变为个体工商户的变为个体工商户的不交不交按照个体工商户生产经按照个体工商户生产经营所得

32、交个人所得税营所得交个人所得税36个人承包个人承包登记状况登记状况企业企业所得税所得税个人所得税个人所得税个人对企个人对企事业单位事业单位承包、承承包、承租经营后，租经营后，工商登记工商登记仍为企业仍为企业的的交交承包、承租人对企业经营成果不拥有承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同所有权，仅按合同(协议协议)规定取得一规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税征收个人所得税承包、承租人按合同承包、承租人按合同(协议协议)规定只向规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果纳承包

33、、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税所得项目征收个人所得税37【例例】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入收入1010万元，张某不参与分享经营成果；李某承万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资某工资40004000元，还规定每年要上交承包费元，还规定每年要上交承包费5050万元，万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人

34、所得其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是税的说法正确的是()()。A A张某取得的承包费按照工资、薪金项目征税张某取得的承包费按照工资、薪金项目征税B B张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税营所得项目征税C C李某取得的工资按照工资、薪金项目征税李某取得的工资按照工资、薪金项目征税D D李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税承租经营所得项目征税【答案答案】ADAD38四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非

35、劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、雇佣劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。(共共2929项，具体内容见教材项，具体内容见教材)39注意：注意：“劳务报酬所得劳务报酬所得”与

36、与“工资、薪金所得工资、薪金所得”的区的区别：别：工资、薪金所得：因任职受雇取得，是非独立个工资、薪金所得：因任职受雇取得，是非独立个人劳动，特点是连续性提供劳务，连续性取得报人劳动，特点是连续性提供劳务，连续性取得报酬。酬。劳务报酬所得：因个人一技之长提供劳务所取得劳务报酬所得：因个人一技之长提供劳务所取得的，是独立个人劳动，特点是阶段性提供劳务，的，是独立个人劳动，特点是阶段性提供劳务，阶段性取得报酬。阶段性取得报酬。如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。计劳务报酬所得。40 自自20042004年年1 1月月2020日起，对商品营

37、销活动中，日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的企业和单位对其营销业绩突出的非雇员非雇员以培以培训班、研讨会、工作训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照期的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。和单位代扣代缴。41【例例】

38、下列项目中，属于劳务报酬所得的是下列项目中，属于劳务报酬所得的是()。A A个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B B提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C C将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D D高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬【答案答案】ADAD。42五、稿酬所得五、稿酬所得 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。刊形式出版、发表取得的所得。1 1、以图书、报刊形式出版、发表的，计、以图书、报刊形式出版、发表的，计“稿酬稿酬所得所得”。2

39、 2、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得，计书画所得，计“劳务报酬所得劳务报酬所得”。43【例例】下列属于稿酬所得的项目有下列属于稿酬所得的项目有()()。A A记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B B提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C C将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D D书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得【答案答案】C C。44六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 特许权使用费所得是指个人提供专利权、特许权使用费

40、所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权的使用权取得的所得。个人提供或转让专利权、商标权、著作个人提供或转让专利权、商标权、著作权、专有技术或技术秘密、技术诀窍取得的权、专有技术或技术秘密、技术诀窍取得的所得，应当依法缴纳个人所得税。所得，应当依法缴纳个人所得税。注意：提供著作权使用权区别于稿酬所注意：提供著作权使用权区别于稿酬所得。得。45【例例】下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照“特许权使用费特许权使用费所得所得”项目缴纳个人所得税的有项目缴纳个人所得税的有()()。A A个人取得的特许权经济赔偿收入

41、个人取得的特许权经济赔偿收入B B作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入收入C.C.作家公开拍卖自己写作时使用过的金笔的收作家公开拍卖自己写作时使用过的金笔的收入入D.D.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心取得的电视剧编剧从任职的电视剧制作中心取得的剧本使用费收入剧本使用费收入【答案答案】ABDABD。46七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。权而取得的利息、股息、红利所得。1 1、不扣除费用。、不扣除费用。2 2、国债和国家发行的

42、金融债券利息不缴个人所得税。、国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。(与企业所得税有区别与企业所得税有区别)3 3、个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，、个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配，依照产经营的，视为对投资者的分配，依照“利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。474 4、个人在个人银行结算账户的存款自、个人在个人银行结算账户的存款

43、自20032003年年9 9月月1 1日起日起孳生的利息，应按孳生的利息，应按”利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得“项项目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。【例例】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有有()。A A企业集资利息企业集资利息B B从股份公司取得股息从股份公司取得股息C C企业债券利息企业债券利息D D国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息【答案答案】ABCABC。48八、财产租赁所得八、财产租赁所得(

44、仅指有形财产的使用权转让仅指有形财产的使用权转让)财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。得的所得。个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产租财产租赁所得赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租

45、而有租金收入的，以领取租金的个人产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。为纳税义务人。49九、财产转让所得。九、财产转让所得。(指有形财产的所有权转让指有形财产的所有权转让)1 1、股票转让所得不缴纳个人所得税。、股票转让所得不缴纳个人所得税。2 2、量化资产股份转让、量化资产股份转让集体所有制改制为股份制的，职工个人取得集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；的股份，暂缓征收；待个人将股份待个人将股份转让时，按转让收入额扣减取转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税。得时支付的费用和合理转让费用，计税。503 3、个人出售自有住房、个人出售自有

46、住房(1)(1)总的原则是按财产转让所得征税；总的原则是按财产转让所得征税；(2)(2)其应税所得的确定按已购公有住房和非已购其应税所得的确定按已购公有住房和非已购公有住房分别确定；公有住房分别确定；非已购公有住房：其应纳税所得额按照个人非已购公有住房：其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。所得税法的有关规定确定。已购公有住房：其应纳税所得额为个人出售已购公有住房：其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所准的房价款

47、、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。得收益以及税法规定的合理费用后的余额。51(3)(3)个人换购住房个人换购住房个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。式向当地主管税务机关缴纳。个人出售现住房后个人出售现住房后1 1年内重新购房的，按照购年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。房金额大小相应退还纳税保证金。个人出售现住房后个人出售现住房后1 1年内未重新购房的，所缴年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个

48、人所得税缴入国纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。库。(4)(4)个人转让自用个人转让自用5 5年以上并且是家庭惟一生活年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。用房取得的所得免税。52十、偶然所得十、偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴，不扣除任何律由发奖单位或机构代扣代缴，不扣除任何费用。费用。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得53第五节第五节 税率税率5

49、4一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 工资、薪金所得适用九级超额累进税率。工资、薪金所得适用九级超额累进税率。税率税率5 54545。全月应纳税所得额全月应纳税所得额是指依照税法的规定以是指依照税法的规定以每月收入额减除费用每月收入额减除费用20002000元后的余额或者减元后的余额或者减除附加减除费用后的余颤。除附加减除费用后的余颤。55工资薪金个人所得税税率表工资薪金个人所得税税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率()1 1不超过不超过500500元的元的5 52 2超过超过50050020002000元的部分元的部分10103 3超过超过2000200050005000

50、元的部分元的部分15154 4超过超过500050002000020000元的部分元的部分20205 5超过超过20000200004000040000元的部分元的部分25256 6超过超过40000400006000060000元的部分元的部分30307 7超过超过60000600008000080000元的部分元的部分35358 8超过超过8000080000100000100000元的部分元的部分40409 9超过超过100000100000元的部分元的部分454556二、个体工商户的生产经营所得和对企事业单二、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得位的承包、承租经营