(精品)人大第五版管理会计学课件(孙茂竹)第6章.ppt

《(精品)人大第五版管理会计学课件(孙茂竹)第6章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(精品)人大第五版管理会计学课件(孙茂竹)第6章.ppt（215页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、管理会计学管理会计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵第第6 6章章 经营决策经营决策n6.1 6.1 产品功能成本决策产品功能成本决策n6.2 6.2 品种决策品种决策n6.3 6.3 产品组合优化决策产品组合优化决策n6.4 6.4 生产组织决策生产组织决策n6.5 6.5 定价决策定价决策学习目标学习目标n在第在第5 5章的基拙上进一步展开章的基拙上进一步展开,深入理解和深入理解和掌握有关概念和方法的灵活应用。掌握有关概念和方法的灵活应用。n熟练掌握各种经营决策方法的应用程序、熟练掌握各种经营决策方法的应用程序、内容展开和方法原理内容展

2、开和方法原理,并能够结合实际融会并能够结合实际融会贯通地掌握经营决策的相关内容。贯通地掌握经营决策的相关内容。6.1 6.1 产品功能成本决策产品功能成本决策 在保证产品质量和功能的前提下，在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有关资料显示，低产品成本。据国内外有关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低数额，占事前成本决策取得成本降低额的额的70%70%80%80%。产品功能成本决策是将产品的功能产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的

3、作用产品所担负的职能或所起的作用)与成本与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比，寻找降低产品途径的管理活动。对比，寻找降低产品途径的管理活动。其目的在于以最低的成本实现产品适其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。当的、必要的功能，提高企业的经济效益。产品功能与成本之间的关系表示如产品功能与成本之间的关系表示如下：下：价值价值(V)(V)功能功能(F)(F)成本成本(C)(C)从上式可以看出，功能与价值成正从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反

4、比，成本越高，价值越成本与价值成反比，成本越高，价值越小，反之则越大。小，反之则越大。1 1、在产品成本不变的情况下，功能、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品的价值。提高，将会提高产品的价值。2 2、在产品功能不变的情况下，成本、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。降低，将会提高产品的价值。3 3、在产品功能提高的情况下，成本、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。降低，将会提高产品的价值。4 4、在产品成本提高的情况下，功能、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。提高产品的

5、价值。5 5、在产品功能降低的情况下，成本、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值。提高产品的价值。企业可以根据实际情况，从上述企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功能成本决策方法确途径着手，运用功能成本决策方法确定目标成本。定目标成本。功能成本决策的步骤。功能成本决策的步骤。选择分析对象选择分析对象 由于企业的产品由于企业的产品(或或零件、部件零件、部件)很多，实际很多，实际工作中不可能都进行功工作中不可能都进行功能成本分析，应有所选能成本分析，应有所选择。择。选择的一般原则是：选择的一般原则是：1 1、从产量大的

6、产品中选，可以有效、从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额。地积累每一产品的成本降低额。2 2、从结构复杂、零部件多的产品中、从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构、减少零部件的种类选，可以简化结构、减少零部件的种类或数量。或数量。3 3、从体积大或重量大的产品中选，、从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。可以缩小体积、减轻重量。4 4、从投产期长的老产品中选，可以、从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。艺、新方法加工。5 5、从畅销产品中选，不仅可以降低、从畅销产品中选，不仅可以降低

7、成本，而且能使该产品处于更有利的竞成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。争地位。6 6、从原设计问题比较多的产品中、从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。选，可以充分挖掘改进设计的潜力。7 7、从工艺复杂、工序繁多的产品、从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序。中选，可以简化工艺、减少工序。8 8、从成本高的产品中选，可以较大、从成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本。幅度地降低成本。9 9、从零部件消耗量大的产品中选，、从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，优化结构。可以大幅度降低成本，优化结构。1010、从废品率高、退货多、用户意见、从废

8、品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析的大的产品中选，可以提高功能成本分析的效率。效率。分析对象确定后，分析对象确定后，应深入进行市场调查，应深入进行市场调查，收集各种资料作为分析收集各种资料作为分析研究的依据。研究的依据。所需资料大致包括所需资料大致包括以下几个方面：以下几个方面：围绕分析对象围绕分析对象收集各种资料收集各种资料 1 1、产品的需求状况。如用户对产、产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、销售结构及数量品性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水平等。的预期值、价格水平等。2 2、产品的竞争状况。如竞争对手、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分

9、布、能力，以及竞争对手在的数量、分布、能力，以及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。产品设计上的特点及推销渠道等。3 3、产品设计、工艺加工状况。结合市、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本厂存在的不足等。艺加工技术方面本厂存在的不足等。4 4、经济分析资料。如产品成本构成、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等。成本水平、消耗定额、生产指标等。5 5、国内外同类型产品的其他有关资料。、国内外同类型产品的其他有关资料。功能评价的基本功能评价的基本步骤包括：步骤包括：n以功能评价系数为

10、基以功能评价系数为基准，将功能评价系数准，将功能评价系数与按目前成本计算的与按目前成本计算的成本系数相比，确定成本系数相比，确定价值系数；价值系数；功能评价功能评价n 将目标成本按价值系数进行分配，将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本并确定目标成本分配额与目前成本的差异值；的差异值；n选择价值系数低、降低成本潜力大选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。的作为重点分析对象。功能评价的方法很多，现介绍两种功能评价的方法很多，现介绍两种常用的方法常用的方法评分法和强制确定法。评分法和强制确定法。评分法评分法 该方法按产品或零部件的功该方法按产品或零部件的功能重要程

11、度打分，通过确定不同能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。方案的价值系数来选择最优方案。n为改进某型手表有为改进某型手表有3 3个个方案可供选择，现从方案可供选择，现从走时、走时、夜光、防水、夜光、防水、防震、外观等五个方防震、外观等五个方面采用面采用5 5分制评分，评分制评分，评分结果如下表。分结果如下表。例例6-1例例6-1项目项目走时走时夜光夜光 防水防水防震防震外观外观总总分分选择选择方案方案1方案方案2方案方案3355454534453544212220可考虑可考虑可考虑可考虑不考虑不考虑功能比较表 例例6-1 上述几个方案中，方案上述几个方案中，方案3 3的的总

12、分最低，初选淘汰。对于方案总分最低，初选淘汰。对于方案1 1和方案和方案2 2应结合成本资料进行第二应结合成本资料进行第二轮比较，有关成本资料如下表。轮比较，有关成本资料如下表。例例6-1项目项目预计销售预计销售量（件）量（件）直接材料、直接材料、人工等人工等制造费用制造费用制造成本制造成本方案方案1方案方案2500050002802708000050000296280方案估计成本比较表 例例6-1 然后，进行价值分析。如果以方案然后，进行价值分析。如果以方案1 1的成本系数为的成本系数为100100，则方案，则方案2 2的成本系的成本系数为：数为：（280280296296）100=94.5

13、9100=94.59 方案方案1 1和方案和方案2 2的价值系数分别为：的价值系数分别为：V V1 1=21=21100=0.21100=0.21 V V2 2=22=2294.59=0.2394.59=0.23例例6-1 通过对比可知，方案通过对比可知，方案2 2不仅成本不仅成本较低，而且功能成本比值较低，而且功能成本比值(价值系数价值系数)高，因而应该选择方案高，因而应该选择方案2 2。例例6-1强制确定法强制确定法 也称为一对一比较法或也称为一对一比较法或“0 0”、“1 1”评分法，就是把组成产品的零件评分法，就是把组成产品的零件排列起来，一对一地对比，凡功能相对排列起来，一对一地对比

14、，凡功能相对重要的零件得重要的零件得1 1分，功能相对不重要的分，功能相对不重要的零件得零分。然后，将各零件得分总计零件得零分。然后，将各零件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数。件的功能评价系数。n假设甲产品由假设甲产品由A A，B B，C C，D D，E E，F F，G G七个七个零件组成，按强制确零件组成，按强制确定法计算功能评价系定法计算功能评价系数如下表。数如下表。例例6-2例例6-2零件零件名称名称一对一比较结果一对一比较结果得分得分合计合计功能评价系数功能评价系数ABC DE FGA AB BC CD DE EF FG G0

15、01000110011101100010001110100101110101011 5 2 3 4 3 2 25 521=0.23821=0.2382 221=0.09521=0.0953 321=0.14321=0.1434 421=0.19121=0.1913 321=0.14321=0.1432 221=0.09521=0.0952 221=0.09521=0.095合计合计21 1.00例例6-2 上表中上表中A A，D D两个零件的功能评价系数两个零件的功能评价系数较大，说明其功能较为重要，而较大，说明其功能较为重要，而B B，F F，G G三三个零件的功能评价系数最小，说明其功能个

16、零件的功能评价系数最小，说明其功能较不重要。较不重要。在功能评价系数确定后，应计算各零在功能评价系数确定后，应计算各零件的成本系数和价值系数：件的成本系数和价值系数：例例6-2各零件的成本系数各零件的成本系数 =某零件的目前成本某零件的目前成本所有零件目前成本合计所有零件目前成本合计各零件的价值系数各零件的价值系数 =某零件的功能评价系数某零件的功能评价系数该零件的成本系数该零件的成本系数例例6-2 以上表中甲产品的七个零件为例，以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系数的计算：说明价值系数的计算：例例6-2 项目项目零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数目前目前成本成本成本系数成本系数价值

17、系数价值系数A AB BC CD DE EF FG G0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.095 300 500 48 46 100 80 1260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合计合计1.0012001.00-例例6-2 价值系数表示功能与成本之比，价值系数表示功能与成本之比，如果价值系数等于如果价值系数等于1 1或接近于或接近于1(1(如如A A，G G零件零件)，则说明零件的功能与成，则说明零件的功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本基本相当，因而也就

18、不是降低成本的主要目标；本的主要目标；例例6-2 如果价值系数大于如果价值系数大于1(1(如如C C，D D，E E，F F零零件件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低，则说明零件的功能过剩或成本偏低，在该零件功能得到满足的情况下，已无必在该零件功能得到满足的情况下，已无必要进一步降低成本或减少过剩功能；要进一步降低成本或减少过剩功能；如果价值系数小于如果价值系数小于1(1(如如B B零件零件)，则说，则说明与功能相比成本偏高了，应作为降低成明与功能相比成本偏高了，应作为降低成本的主要目标，进一步寻找提高功能、降本的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成本的潜力。低成本的潜力。例例6-2 那么那么

19、B B零件的成本应降低到什么程度，零件的成本应降低到什么程度，才能与功能相匹配呢才能与功能相匹配呢?在产品目标成本已在产品目标成本已定的情况下，可将产品目标成本按功能定的情况下，可将产品目标成本按功能评价系数分配给各零件，然后与各零件评价系数分配给各零件，然后与各零件的目前成本比较，即可确定各零件成本的目前成本比较，即可确定各零件成本降低的数额。降低的数额。假定甲产品的目标成本为假定甲产品的目标成本为1 0001 000元，元，则各零件预计成本及成本降低额的计算则各零件预计成本及成本降低额的计算如下表。如下表。例例6-2 项目项目零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数按功能评价系数按功能评价

20、系数 分配目标成本分配目标成本 目前目前 成本成本成成 本本降低额降低额A AB BC CD DE EF FG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.095 238 95 143 191 143 95 95 300 500 48 46 100 80 126 62 405 -95-145 -43 -15 31合计合计1.0010001200 200例例6-2 从上表可以看出，目标成本比目前成从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低本应降低200200元，其中元，其中A A，B B，G G零件成本与零件成本与其功能相比偏高，故应作为降低成本的对其功能相比偏高，故应作为降低成

21、本的对象，尤其是象，尤其是B B零件更应作为重点对象；至于零件更应作为重点对象；至于C C，D D，E E，F F零件零件(特别是特别是D D零件零件)，只有在功，只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本，否则应维持原状。低成本，否则应维持原状。例例6-2 在功能评价的基础在功能评价的基础上，即可对过剩功能和上，即可对过剩功能和不必要成本进行调整，不必要成本进行调整，从而提出新的、可供试从而提出新的、可供试验的验的 方案。然后，按新方案。然后，按新方案进行试验生产，在方案进行试验生产，在征求各方面意见的同时，征求各方面意见的同时，对新方案的不足予以

22、改对新方案的不足予以改进。进。试验与提案试验与提案 新方案经进一步调整即可作新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批，为正式方案提交有关部门审批，批准后即可组织实施。批准后即可组织实施。6.2 6.2 品种决策品种决策 品种决策旨在解决生产什么产品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品、品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品还是外购、半成品(或联产品或联产品)是否是否需要进一步加工等。需要进一步加工等。在品种决策中，经常以成本作为判在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以边际贡献断方

23、案优劣的标准，有时也以边际贡献额作为判断标准。额作为判断标准。如果企业有剩余的如果企业有剩余的生产能力可供使用，或生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总应选择提供边际贡献总额最多的方案。额最多的方案。例例3生产何种新产品生产何种新产品 某企业原来生产甲、某企业原来生产甲、乙两种产品乙两种产品,现有丙、丁现有丙、丁两种新产品可以投入生产两种新产品可以投入生产,但剩余生产能力有限但剩余生产能力有限,

24、只只能将其中一种新产品投入能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为生产。企业的固定成本为1 8001 800元元,并不因为新产品并不因为新产品投产而增加。各种产品的投产而增加。各种产品的资料如表资料如表6-66-6。例例6-3例例6-3例例6-3例例6-3例例6-3例例6-3 如如果果新新产产品品投投产产将将发发生生不不同同的的专专属属固固定定成成本本的的话话，在在决决策策时时就就应应以以各各种种产产品品的的剩剩余余边边际际贡贡献献额额作作为为判判断断方方案案优优劣劣的的标标准准。剩剩余余边边际际贡贡献献额额等等于于边边际际贡贡献献额额减减专专属属固固定定成成本本。剩剩余余边边际际贡贡献献

25、额额越越大大，该该产产品品就就越可取。越可取。例例4例例6-4例例6-4例例3亏损产品的决策亏损产品的决策 对于亏损产品，绝对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产停产、继续生产、转产或出租等最优选择。或出租等最优选择。亏损产品真亏吗？亏损产品真亏吗？例例6-5例例6-5例例6-5例例6-5 亏亏损损产产品品的的决决策策是是一一个个复复杂杂的的多多因因素素综合考

26、虑过程，一般应注意以下几点：综合考虑过程，一般应注意以下几点：1 1、如如果果亏亏损损产产品品能能够够提提供供边边际际贡贡献献额额，弥弥补补一一部部分分固固定定成成本本，除除特特殊殊情情况况外外(如如存存在在更更加加有有利利可可图图的的机机会会)，一一般般不不应应停停产产。但但如如果果亏亏损损产产品品不不能能提提供供边边际际贡贡献献额，通常应考虑停产。额，通常应考虑停产。2 2、亏损产品能够提供边际贡献额，、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会果存在更加有利可图的机会(如转产其他产如转产其他产品或将停止亏损

27、产品生产而腾出的固定资品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。那么该亏损产品应停产。例例6 依例依例6-5,6-5,假定光华公司在假定光华公司在停止甲产品生产后可将生产能停止甲产品生产后可将生产能力转产丁产品力转产丁产品,其销售单价为其销售单价为1.501.50元元,单位变动成本单位变动成本(单位制单位制造成本与单位制造费用之和造成本与单位制造费用之和)为为110110元。通过市场销售预测元。通过市场销售预测,丁产品一年可产销丁产品一年可产销500500件。转件。转产丁产品需追加机器投资产丁产品需追加机器

28、投资12 12 000000元。问是否应停止甲产品元。问是否应停止甲产品生产而转产丁产品生产而转产丁产品?例例6例例6-6例例6-6 在转产决策中，只要转产的丁产品提在转产决策中，只要转产的丁产品提供的贡献毛益总额供的贡献毛益总额(在有专属固定成本时应在有专属固定成本时应计算剩余贡献毛益总额计算剩余贡献毛益总额)大于亏损的甲产品大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额，就应作出转产的决提供的贡献毛益总额，就应作出转产的决策。丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下策。丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下:例例6-6例例6-6例例6-6 3 3、在生产、销售条件允许的情况下，、在生产、销售条件允许的情况下，大力发

29、展能够提供边际贡献额的亏损产品，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。例例7 依例依例6-6,6-6,假定光华公假定光华公司将甲产品的销售收入由司将甲产品的销售收入由1 1 800800元提高到元提高到3 6003 600元元(假设假设固定成本分摊额不变固定成本分摊额不变),),则则企业将盈利企业将盈利3 0003 000元元(其中其中甲产品将盈利甲产品将盈利100100元元)。有。有关计算如表关计算如表6-156-15。例例7例例6-7例例6-7例例6-7 4 4、对不提供边际贡献额的亏损产、对不提供边际贡献额的亏损

30、产品，不能不加区别地予以停产。首先应品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。企业的产品结构和社会效益的需要。由由于于所所需需零零配配件件的的数数量量对对自自制制方方案案或或外外购购方方案案都都是是一一样样的的，因因而而通通常常只只需需要要考考虑虑自自制制方方案案和和外外购购方方案案的的成成本本高高低低，在在相相同同质质量量并并保保证证及及时时供供货货的的情情况况下下，

31、就就低不就高。低不就高。自制自制还是外购的决策还是外购的决策 影响自制或外购的因素很多，因影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用增量成本但一般都采用增量成本(实行某方案而实行某方案而增加的成本增加的成本)分析法。分析法。外购不减少固定成本的决策外购不减少固定成本的决策n自制单位变动成本购买价格时，自制单位变动成本购买价格时，应该外购；应该外购；n自制单位变动成本购买价格时，自制单位变动成本购买价格时，应该自制。应该自制。某公司生产甲产品每年需要某公司生产甲产品每年需要A A零件零件58 00058 000件件,由车间自制时每

32、件由车间自制时每件成本为成本为7878元元,其中单位变动成本为其中单位变动成本为6060元元,单位固定成本为单位固定成本为1818元。现市元。现市场上销售的场上销售的A A零件价格为每件零件价格为每件6565元元,且质量更好、保证按时送货上门。且质量更好、保证按时送货上门。该公司应该自制还是外购？该公司应该自制还是外购？例例6-8例例6-8 由于由于:自制单位变动成本自制单位变动成本6060元元 外购单位价格外购单位价格6565元元 所以，应选择自制。这时每件所以，应选择自制。这时每件A A零配件零配件的成本将降低的成本将降低5 5元，总共降低元，总共降低290 000290 000元。元。例

33、例6-8 但如果停产外购，则自制时所负担的一部但如果停产外购，则自制时所负担的一部分固定成本分固定成本(外购价格与自制单位成本的差外购价格与自制单位成本的差额额)将由其他产品负担，此时企业将减少利将由其他产品负担，此时企业将减少利润润:(58 000 (58 00018)-(78-65)18)-(78-65)58 00058 000 =290 000(=290 000(元元)例例6-8自制增加固定成本的决策自制增加固定成本的决策 在企业所需零配件由外购转为自制时在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定成本需要增加一定的专属固定成本(如购置专如购置专用设备而增加的固定成本用设备而增

34、加的固定成本)，或由自制转，或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不仅包情况下，自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且还应包括单位专属括单位变动成本，而且还应包括单位专属固定成本。固定成本。由于单位专属固定成本随产量的由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限

35、度时外购有利。量低于该限度时外购有利。这时，就必须首先确定该产量限这时，就必须首先确定该产量限度点度点(利用成本分界点的分析方法利用成本分界点的分析方法)，并将产量划分为不同的区域，然后确并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。定在何种区域内哪个方案最优。某公司每年需用某公司每年需用B B零件零件860860件件,以前一直外购以前一直外购,购买价格每购买价格每件件8.48.4元。现该公司有无法移作元。现该公司有无法移作他用的多余生产能力可以用来他用的多余生产能力可以用来生产生产B B零件零件,但每年将增加专属但每年将增加专属固定成本固定成本1 2001 200元元,自制时单

36、位自制时单位变动成本变动成本6 6元。元。例例6-9例例6-9外购与自制成本分界图外购与自制成本分界图 从图从图6-16-1可以看出，可以看出，B B零件需求量在零件需求量在500500件以内时，应该外购件以内时，应该外购;而当需求量超过而当需求量超过500500件时，则自制有利。由于该公司件时，则自制有利。由于该公司B B零件的需零件的需求量为求量为860860件，因而自制有利。件，因而自制有利。例例6-9 图图6-16-1中的成本分界点也可以按下列公式计中的成本分界点也可以按下列公式计算算:设设x x为为B B零件年需求量，则零件年需求量，则例例6-9例例6-9 利用公式法确定成本分界点只

37、是将整利用公式法确定成本分界点只是将整个需求量划分为个需求量划分为500500件以内和件以内和500500件以上件以上两个区域，要确定这两个区域中哪个方两个区域，要确定这两个区域中哪个方案有利，还需将某一设定值代入案有利，还需将某一设定值代入y y1 1或或y y2 2进进行试算。行试算。例例6-9 假定产量为假定产量为100100件，则件，则 y y1 1=8.4=8.4100=840(100=840(元元)y y2 2=1 200+6=1 200+6100=1 800(100=1 800(元元)可见，在可见，在500500件以内时外购有利，件以内时外购有利，500500件以上则自制有利。件

38、以上则自制有利。例例6-9 为了促进产品销售，供应商常常采为了促进产品销售，供应商常常采用一些促销方法，如折扣或折让。在这用一些促销方法，如折扣或折让。在这种情况下，外购方案就应考虑购买价格种情况下，外购方案就应考虑购买价格的变动，以作出正确的决策。的变动，以作出正确的决策。某公司生产需要一种零某公司生产需要一种零件件,若自制的话若自制的话,单位变动成单位变动成本为本为1 1元元,并需购置一台年折并需购置一台年折旧额为旧额为2 2002 200元的设备元的设备;若外若外购的话购的话,供应商规定凡一次供应商规定凡一次购买量在购买量在3 0003 000件以下时件以下时,单单位售价位售价2 2元元

39、,超过超过3 0003 000件时件时单位售价单位售价1.551.55元。根据以上元。根据以上资料可绘制下图。资料可绘制下图。例例6-10例例6-10外购与自制决策图外购与自制决策图 上图形象地说明，当零件需要量低上图形象地说明，当零件需要量低于于2 2002 200件或为件或为3 0003 0004 0004 000件时，外购件时，外购成本低，外购比较有利成本低，外购比较有利;零件需要量为零件需要量为2 2 2002003 0003 000件或在件或在4 0004 000件以上时，自制件以上时，自制成本低，自制比较有利。成本低，自制比较有利。例例6-10 此决策也可采用公式法求解此决策也可采

40、用公式法求解:设自制方案的成本与一次购买量在设自制方案的成本与一次购买量在3 0003 000件以下的成本分界产量为件以下的成本分界产量为x x1 1，则，则 2 200+12 200+1x x1 1=2 x=2 x1 1例例6-10例例6-10外购时有租金收入的决策外购时有租金收入的决策 将自制方案的变动成本与租金收入将自制方案的变动成本与租金收入(或转产产品的边际贡献额或转产产品的边际贡献额)之和，与外购之和，与外购成本相比，择其低者。成本相比，择其低者。某公司每年需要某公司每年需要C C零件零件5 5 000000件件,若要自制若要自制,则自制单位则自制单位变动成本为变动成本为1010元

41、元;若要外购若要外购,则外购单位价格为则外购单位价格为1212元。如元。如果外购果外购C C零件零件,则腾出来的生则腾出来的生产能力可以出租产能力可以出租,每年租金收每年租金收入为入为3 2003 200元。元。例例6-11例例6-11例例6-11 决策时只需考虑进决策时只需考虑进一步加工后增加的收一步加工后增加的收入是否超过增加的成入是否超过增加的成本，如果前者大于后本，如果前者大于后者，则应进一步加工者，则应进一步加工为产成品出售；反之，为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。则应作为半成品销售。例例半成品半成品(或联产品或联产品)是否进一步加工是否进一步加工 进一步加工前的收入和进一步加

42、工前的收入和成本都与决策无关，不必予成本都与决策无关，不必予以考虑。以考虑。n应进一步加工的条件应进一步加工的条件进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品的成本进一步加工后的成本半成品的成本n应出售半成品的条件应出售半成品的条件进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品的成本进一步加工后的成本半成品的成本例例6-13例例6-13n应进一步加工应进一步加工进一步加工后的销售收入分离后的销售收入进一步加工后的销售收入分离后的销售收入 可分成本可分成本n分离后即出售分离后即出售进一步

43、加工后的销售收入分离后的销售收入进一步加工后的销售收入分离后的销售收入可分成本可分成本 某企业生产的甲产品在继某企业生产的甲产品在继续加工过程中续加工过程中,可分离出可分离出A A、B B两两种联产品。甲产品售价种联产品。甲产品售价200200元，元，单位变动成本单位变动成本140140元。元。A A产品分产品分离后即予销售，单位售价离后即予销售，单位售价160160元元;B;B产品单位售价产品单位售价240240元，可进一元，可进一步加工成子产品销售。子产品步加工成子产品销售。子产品售价售价360360元元.需追加单位变动成需追加单位变动成本本6262元。元。例例6-14例例6-14例例6-

44、11 6.3 6.3 产品组合优化的决策产品组合优化的决策 在多品种产品的生产过程中，生产在多品种产品的生产过程中，生产离不开一些必要条件或因素（如机器设离不开一些必要条件或因素（如机器设备、人工、原材料等），而其中有些因备、人工、原材料等），而其中有些因素可以用于不同产品的生产。素可以用于不同产品的生产。如果各种产品共用一种或几种因素，如果各种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使各种产而这些因素又是有限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构，以便品的生产组合达到最优化的结构，以便有效、合理地使用这些限制因素。有效、合理地使用这些限制因素。产品组合优化决策就是通过计算、产

45、品组合优化决策就是通过计算、分析进而作出各种产品应生产多少才能分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素得到合理、使得各个生产因素得到合理、充分的利充分的利用，并能获得最大利润的决策。用，并能获得最大利润的决策。逐次测算法是根据企业逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，限制因素等数据资料，分别计算单位限制因素分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，以比较，在此基础上，经过逐步测试，使各种经过逐步测试，使各种产品达到最优组合。产品达到最优组合。例例逐次测算法逐次测算法

46、 某企业生产某企业生产A A、B B两种产品两种产品,共用共用设备工时总数为设备工时总数为18 00018 000小时，人小时，人工工时总数为工工时总数为24 00024 000小时。小时。A A产产品单位产品所需设备工时品单位产品所需设备工时3 3小时，小时，人工工时人工工时5 5小时，单位贡献毛益小时，单位贡献毛益额为额为4242元元;B;B产品单位产品所需设产品单位产品所需设备工时备工时5 5小时，人工工时小时，人工工时6 6小时，小时，单位贡献毛益额为单位贡献毛益额为6060元。预测市元。预测市场销售量场销售量:A:A产品为产品为3 0003 000件，件，B B产产品为品为2 000

47、2 000件。件。例例6-15例例6-15 (1)(1)计算并比较两种产品单位限制因素计算并比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额，如表所提供的贡献毛益额，如表6-176-17。例例6-15 比较两种产品单位限制因素所提比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额可知，供的贡献毛益额可知，A A产品每单位产品每单位设备工时的贡献毛益额多于设备工时的贡献毛益额多于B B产品，产品，而而B B产品每单位人工工时贡献毛益额产品每单位人工工时贡献毛益额多于多于A A产品。产品。例例6-15 (2)(2)进行第一次测试。试优先安排进行第一次测试。试优先安排A A产产品生产，剩余因素再安排品生产，剩余因

48、素再安排B B产品的生产，根产品的生产，根据约束条件，据约束条件，A A产品销售量预测为产品销售量预测为3 0003 000件，件，则安排最大生产量为则安排最大生产量为3 0003 000件。其安排结果件。其安排结果如表如表6-186-18所示。所示。例例6-15例例6-15 以上测试结果表明，按照这种组合方式以上测试结果表明，按照这种组合方式所确定的两种产品的生产量来进行生产，可所确定的两种产品的生产量来进行生产，可获得贡献毛益总额为获得贡献毛益总额为216 000216 000元，机器设备元，机器设备工时剩余工时剩余1 5001 500小时，考虑到生产单位小时，考虑到生产单位B B产品产品

49、所用设备工时多于生产单位所用设备工时多于生产单位A A产品所用设备产品所用设备工时，为允分利用各项因素，可再测试将工时，为允分利用各项因素，可再测试将B B产品的生产安排先于产品的生产安排先于A A产品，即先满足产品，即先满足B B产品产品的生产，剩余因素生产的生产，剩余因素生产A A产品。由于产品。由于B B产品的产品的市场销售量为市场销售量为2 0002 000件，所以，所安排的最件，所以，所安排的最大生产量也应为大生产量也应为2 0002 000件。件。例例6-15 第二次测试情况如表第二次测试情况如表6-19。例例6-15 采用图解法来进采用图解法来进行产品组合优化决策，行产品组合优化

50、决策，比较直观，容易理解。比较直观，容易理解。例例图解法图解法仍用前例数据资料，设：仍用前例数据资料，设：x x为为A A产品产量产品产量 y y为为B B产品产量产品产量 S S为可获得的贡献毛益为可获得的贡献毛益例例6-16例例6-16则：则：生产两种产品所用人工小时为生产两种产品所用人工小时为5x5x6y6y 生产两种产品所用设备工时为生产两种产品所用设备工时为3x3x5y5y 生产两种产品可获贡献毛益为生产两种产品可获贡献毛益为42x42x60y60y 根据约束条件可建立线性规划模型如下：根据约束条件可建立线性规划模型如下：例例6-16 约束条件：约束条件：5x5x6y24 000 (