(精品)第十一章 收入.ppt

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1、企业财务会计 一、收入的概念及特点一、收入的概念及特点 1 1、应分清收益、收入和利得的界限、应分清收益、收入和利得的界限 企业在会计期间内增加的除所有者企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益。投资以外的经济利益通常称为收益。收益包括收入和利得。收益包括收入和利得。收入收入是指企业在日常活动中形成是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入和让渡资产使用权收入。日常活动

2、：企业为完成其经营目标日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。的其他活动。利得是指收入以外的其他收益，通利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。（营业外收入）得的收益。（营业外收入）如因其他企业违约收取的罚款、如因其他企业违约收取的罚款、处置固定资产、无形资产净损益等。处置固定资产、无形资产净损益等。2、收入有以下特点：、收入有以下特点：（1）收入是从企业的日常活动中产生，而收入是从企业的日常活

3、动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少也可能表现为企业负债的减少,或者二者或者二者兼而有之。兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项不包括为第三方或客户代收的款项。1 1、按性质分：、按性质分：商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 2 2、按经营业务的主次分：、按经营业务的主次分：主营

4、业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入二、收入的分类二、收入的分类企业销售商品时，如同时符合以下企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认收入：个条件，即确认收入：1.企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和报酬转移给买方。和报酬转移给买方。风险是指商品可能发生减值或毁损等风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。形成的损失。报酬是指商品价值增值或通过使用报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。商品等形成的经济利益。三、收入的确认与计量三、收入的确认与计量（一）、商品销售收入的确认（一）、商品销售收入的确认 判判断断一一项项商商品品所所有有权权上

5、上的的主主要要风风险险和和报报酬酬是是否否已已转转移移给给买买方方，需需要要视视不不同同情况而定：情况而定：（1 1）大大多多数数情情况况下下，所所有有权权上上的的风风险险和和报报酬酬的的转转移移伴伴随随着着所所有有权权凭凭证证的的转转移或实物的交付而转移。移或实物的交付而转移。例如大多数零售交易。例如大多数零售交易。（2 2）有有些些情情况况下下，企企业业已已将将所所有有权权凭凭证证或或实实物物交交付付给给买买方方，但但商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬并并未未转转移移。企企业业可可能能在在以以下下几几种种情情况况下下保保留留商商品品所有权上的主要风险和报酬：所有权上的

6、主要风险和报酬：企企业业销销售售的的商商品品在在质质量量、品品种种、规规格格等等方方面面不不符符合合合合同同规规定定的的要要求求，又又未未根根据据正正常常的的保保证证条条款款予予以以弥弥补补，因而仍负有责任。因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。能够取得。如代销或寄销商品。如代销或寄销商品。企企业业尚尚未未完完成成售售出出商商品品的的安安装装或或检检验验工工作作，且且此此项项安安装装或或检检验验任任务务是是销销售合同的重要组成部分。售合同的重要组成部分。如企业销售电梯如企业销售电梯 销售

7、合同中规定了由于特定原销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。能确定退货的可能性。如一项新产品，规定凡购买该产如一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内给予退货。一个月内给予退货。（3 3）有有些些情情况况下下，企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给买买方方，但但实实物物尚尚未未交交付付。这这时时应应在在所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移时时确确认认收收入入，而而不不管实物是否交付。管实物是否交付

8、。2.2.企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没没有有对对已已售售出出的的商品实施有效控制。商品实施有效控制。3.3.收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。4.4.相关经济利益很可能流入企业。相关经济利益很可能流入企业。5.5.相相关关的的、已已发发生生的的或或将将发发生生的的成成本能够可靠地计量。本能够可靠地计量。企企业业销销售售商商品品应应同同时时满满足足上上述述5 5个个条条件件，才才能能确确认认收收入入。任任何何一一个个条条件件没没有有满满足足，即使收到货款，也不能确认收入。即使收到货款，也不能确认收入。下下列列商商品

9、品销销售售，实实质质上上满满足足了了收收入入确认条件的，通常应当确认收入：确认条件的，通常应当确认收入：1.1.办办妥妥托托收收手手续续销销售售商商品品的的，在在办办妥托收手续时确认收入。妥托收手续时确认收入。2.2.采采用用预预收收款款方方式式销销售售商商品品的的，在在发发出出商商品品时时确确认认收收入入，预预收收的的货货款款应应确认为负债。确认为负债。（二）销售商品收入确认条件的具体应用（二）销售商品收入确认条件的具体应用 3.3.售售出出商商品品需需要要安安装装和和检检验验的的，在在购购买买方方接接受受交交货货以以及及安安装装和和检检验验完完毕前，不确认收入。毕前，不确认收入。如如果果安

10、安装装程程序序比比较较简简单单或或检检验验是是为为了了最最终终确确定定合合同同或或协协议议价价格格而而必必须须进行的程序，在发出商品时确认收入。进行的程序，在发出商品时确认收入。4.4.采采用用以以旧旧换换新新方方式式销销售售商商品品的的，销销售售的的商商品品应应当当按按照照销销售售商商品品收收入入确确认认条条件件确确认认收收入入，回回收收的的商商品品作作为为购购进进商商品品处理。处理。5.5.对对于于订订货货销销售售，在在发发出出商商品品时时确确认认收入，预收的货款应确认为负债。收入，预收的货款应确认为负债。6.6.采采用用支支付付手手续续费费方方式式委委托托代代销销商商品品的的，在在收收到

11、到代代销销清清单单时时确确认认收收入入。采采用用视视同同买买断断方方式式委委托托代代销销商商品品的的，按按销销售售商品收入确认条件确认收入。商品收入确认条件确认收入。1.1.采采用用售售后后回回购购方方式式销销售售商商品品的的，收收到到的的款款项项应应确确认认为为负负债债；回回购购价价格格大大于于原原售售价价的的，差差额额应应在在回回购购期期间间按按期期计计提利息，计入财务费用。提利息，计入财务费用。有有确确凿凿证证据据表表明明售售后后回回购购交交易易是是按按照照公公允允价价值值达达成成的的，销销售售的的商商品品按按售售价价确确认认收收入入，回回购购的的商商品品作作为为购购进进商商品品处处理。

12、理。（三）下列商品销售，实质上未满足收（三）下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：入确认条件的，通常不应确认收入：2.2.采采用用售售后后租租回回方方式式销销售售商商品品的的，收收到到的的款款项项应应确确认认为为负负债债；售售价价与与资资产产账账面面价价值值之之间间的的差差额额，应应当当采采用用合合理理的的方方法法进进行行分分摊摊，作作为为折折旧旧费费用用或或租金费用的调整。租金费用的调整。有有确确凿凿证证据据表表明明认认定定为为经经营营租租赁赁的的售售后后租租回回交交易易是是按按照照公公允允价价值值达达成成的的，销销售售的的商商品品按按售售价价确确认认收收入入，并并按账

13、面价值结转成本。按账面价值结转成本。1、企业应当按照从购货方已收或应收的、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金合同或协议价款确定商品销售收入金额，额，但已收或应收的合同或协议价款不公允但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的除外。（四）商品销售收入的计量（四）商品销售收入的计量合合同同或或协协议议价价款款的的收收取取采采用用递递延延方方式式，实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的，应应当当按按照照应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款的的现现值值确确定定其其公公允允价价值值，以以此此确确定定销销售售商商品品收收入入金额。金额。应应收收的的合合同同或或协协议议

14、价价款款与与其其公公允允价价值值之之间间的的差差额额，应应当当在在合合同同或或协协议议期期间间内内采采用用实实际际利利率率法法进进行行摊摊销销，计计入入当期损益（当期损益（冲减财务费用）。冲减财务费用）。2、销售商品涉及现金折扣的，应、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。3、销售商品涉及商业折扣的，应、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。销售商品收入金额。商业折扣是指

15、企业为促进商品销商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。售而在商品标价上给予的价格扣除。4、企业己经确认销售商品收入的、企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事销售折让属于资产负债表日后事项的，适用项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。销售折让是指企业因售出商品的销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。减让。5、企业己经确认销售商品收入的、企业

16、己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。生时，冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事销售退回属于资产负债表日后事项的，适用项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。销售退回是指企业售出的商品由销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。的退货。一、主营业务收入的账务处理一、主营业务收入的账务处理 例例：某某企企业业销销售售一一批批商商品品，售售价价200000200000元元，增增值值税税3400034000

17、元元，款款项项尚尚未未收到。成本收到。成本160000160000元。元。第二节销售商品收入的账务处理借：主营业务成本借：主营业务成本 160000160000 贷：库存商品贷：库存商品 160000160000借：应收账款借：应收账款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340001 1、发出商品的处理、发出商品的处理 例例：A A企企业业4 4月月2020日日向向B B销销售售商商品品，成成本本为为6000060000元元，售售价价100 100 000000元元，增增值值税税17 17 000000元元。商商品

18、品已已发发出出，已已办办妥妥托托收收手手续。续。此此时时得得知知B B企企业业在在另另一一项项交交易易中中发发生生巨巨额额损损失失，资资金金周周转转十十分分困困难难。经经与与B B交交涉涉，确确定定此此项项收收入入目目前前收收回回的的可可能能性不大，决定不确认收入。性不大，决定不确认收入。二、特殊业务的处理二、特殊业务的处理借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 1700017000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1700017000借：发出商品借：发出商品60000贷：库存商品贷：库存商品60000假假定定1111月月55日日企企业业情情况

19、况好好转转，承承诺近期付款，企业可以确认收入：诺近期付款，企业可以确认收入：借借：应应 收收 账账 款款 企企 业业 100000100000贷贷：主主 营营 业业 务务 收收 入入 100000100000 同时结转成本：同时结转成本：借借：主主营营业业务务成成本本 6000060000贷贷：发发 出出 商商 品品 6000060000 借借：银银行行存存款款 117000117000贷贷：应应 收收 账账 款款 企企 业业 100000100000 应收销项税额应收销项税额170001700012月月28日收到款项时：日收到款项时：2 2、现金折扣的账务处理、现金折扣的账务处理 现现金金折

20、折扣扣是是企企业业为为了了尽尽快快回回笼笼资资金金而而发发生生的的理理财财费费用用，因因此此应应在在实实际际发发生生时计入财务费用。时计入财务费用。例例：某某企企业业在在20072007年年5 5且且1 1日日销销售售一一批批商商品品，售售价价1000010000元元，增增值值税税额额17001700元元。现现金金折折扣扣的的条条件件为为：2 21011012020一一n n3030，假假定计算折扣时不考虑增值税。定计算折扣时不考虑增值税。借：应收账款借：应收账款 1170011700贷贷：主主 营营 业业 务务 收收 入入 1000010000 应应交交税税费费应交增值税应交增值税 （销项税

21、额）（销项税额）170017005月月1日销售实现时：日销售实现时：借：银行存款借：银行存款1150011500 财财务务费费用用 200200贷贷：应应收收账账款款 1170011700如如5月月9日付款日付款现金折扣现金折扣=100002200元元实际付款实际付款=11500元元 借：银行存款借：银行存款 1160011600 财财务务费费用用 100100贷贷：应应 收收 账账 款款 1170011700如如55月底付款月底付款 借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷贷：应应 收收 账账 款款 1170011700如如5月月18日付款日付款现金折扣现金折扣=100001100

22、元元实际付款实际付款=11600元元 销销售售折折让让应应在在实实际际发发生生时时冲冲减减发发生生当期的收入。当期的收入。发发生生销销售售折折让让时时，如如按按规规定定允允许许扣扣减减当当期期销销项项税税额额的的，应应同同时时用用红红字字冲冲减减“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”科科目目的的“销项税额销项税额”专栏。专栏。3、销售折让的账务处理、销售折让的账务处理 例例：某某企企业业销销售售一一批批商商品品，增增值值税税发发票票上上的的售售价价80 80 000000元元，增增值值税税额额1360013600元元，发发货货后后买买方方发发现现商商品品质质量量不不合合格格，要求在价格上给予

23、要求在价格上给予5 5的折让。的折让。借：应收账款借：应收账款 9360093600贷贷：主主 营营 业业 务务 收收 入入 8000080000应应交交税税费费应应交增值税交增值税 （销项税额）（销项税额）1360013600销售实现时销售实现时发生销售折让时发生销售折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入40004000 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 （销项税额）（销项税额）680680 贷贷：应应 收收 账账 款款 46804680实际收到款项时实际收到款项时 借借：银银行行存存款款 8892088920 贷贷：应应 收收 账账 款款 8892088920 销销售售退退回回是是指

24、指企企业业售售出出的的商商品品，由由于于质质量量、品品种种不不符符合合要要求求等等原原因因而而发发生生的退货。的退货。销售退回如发生在企业确认收入之销售退回如发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只要将已记入前，这种处理比较简单，只要将已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库库存商品存商品”科目。科目。4、销售退回账务处理、销售退回账务处理 如企业确认收入后，又发生销售如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的月的销售收

25、入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减用红字冲减“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目的科目的“销项税额销项税额”专栏。专栏。但但如如果果是是资资产产负负债债表表日日及及之之前前售售出出的的商商品品在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报告告批批准准报报出出日日之之间间发发生生退退回回的的，除除应应在在退退回回当当月月作作相相关关的的账账

26、务务处处理理外外，还还应应作作为为资资产产负负债债表表日日后后发发生生的的调调整整事事项项，冲冲减减报报告告年年度度的的收收入入、成成本本和和税税金金；如如该该项项销销售售在在资资产产负负债债表表日日及及之之前前已已发发生生现现金金折折扣扣或或销销售售折折让让的的，还还应应同同时时冲冲减减报报告告年年度度相关的折扣、折让。相关的折扣、折让。例例：某某企企业业0707年年1212月月1818日日销销售售A A商商品品一一批批，售售价价5000050000元元，增增值值税税额额85008500元元，成成本本2600026000元。合同规定现金折扣条件为：元。合同规定现金折扣条件为：2 210101

27、 120-n20-n3030。买买方方于于1212月月2727日日付付款款，享享受受现现金金折折扣扣10001000元元。0808年年5 5月月2020日该批产品因质量严重不合格被退回。日该批产品因质量严重不合格被退回。销售商品时销售商品时借借：应应收收账账款款5850058500贷贷：主主营营业业务务收收入入5000050000 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 （销项税额）（销项税额）85008500借借：主主 营营 业业 务务 成成 本本 2600026000 贷贷：库库 存存 商商 品品 2600026000 借：银行存款借：银行存款5750057500 财财务务费费用用 1000

28、1000贷贷：应应收收账账款款 5850058500收回货款时收回货款时借借：主主营营业业务务收收入入 5000050000应应交交税税费费应应交交增值税增值税 （销项税额）（销项税额）85008500贷贷：银银行行存存款款 5750057500 财财务费用务费用 10001000 借：库存商品借：库存商品 2600026000 贷贷：主主 营营 业业 务务 成成 本本 2600026000销售退回时销售退回时 如如上上述述销销售售退退回回是是在在0808年年4 4月月份份财财务务报报告告批批准准报报出出前前发发生生的的，该该项项销销售售退退回回应应作作为为资资产产负负债债表表日日后后事事项项

29、，在在0808年年账账上上作作如如下下调调整整分分录录（假假定定该该企企业业所所得得税税率为率为3333）：）：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 （5000050000-10001000）4900049000应应交交税税费费应应交交增增值税值税 （销项税额）（销项税额）85008500 贷贷：银银行行存存款款 5750057500 借：库存商品借：库存商品 2600026000贷贷：以以前前年年度度损损益益调调整整2600026000 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税75907590 贷贷：以以前前年年度度损损益益调调整整75907590“以以前前年年度度损损益益调调整整”

30、科科目目余余额额1541015410元应转入元应转入“利润分配利润分配”科目：科目：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1541015410 贷贷：以以前前年年度度损损益益调调整整 1541015410 同时在同时在0707年度报表中作如下调整：年度报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款在资产负债表中冲减银行存款5750057500元，增加存货成本元，增加存货成本2600026000元，冲元，冲减应交税金减应交税金1609016090元；元；在利润表中冲减收入在利润表中冲减收入5000050000元，元，成本成本2600026000元，财务费用元，财务费用10001000元，

31、所得元，所得税税75907590元。元。即即由由委委托托方方和和受受托托方方签签订订协协议议，委委托托方方按按协协议议价价收收取取所所代代销销的的货货款款，实实际际售售价价可可由由受受托托方方自自定定，实实际际售售价价与与协协议议价之间的差额归受托方所有。价之间的差额归受托方所有。5、代销、代销代销通常有两种方式：代销通常有两种方式：（1）视同买断）视同买断例：例：A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，件，协议价为协议价为100100元元/件，该商品成本件，该商品成本6060元元件，增值税率件，增值税率1717。A A企业收到企业收到B B企企业开来的代销清单

32、时开具增值税发票，业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价发票上注明：售价1000010000元，增值税元，增值税17001700元。元。B B企业实际销售时开具的增值企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价税发票上注明：售价1200012000元，增值税元，增值税为为20402040元。元。借：委托代销商品借：委托代销商品60006000贷贷：库库存存商商品品 60006000A企业：企业：交付商品时交付商品时企业收到代销清单时企业收到代销清单时借借：应应 收收 账账 款款 企企 业业1170011700贷贷：主主营营 业业 务务收收入入1001000000 应应交交税税费费应交

33、增值税应交增值税 （销项税）（销项税）17001700借借：主主 营营 业业 务务 成成 本本 60006000 贷贷：委委托托代代销销商商品品 60006000收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 1170011700贷贷：应应收收账账款款企企业业1170011700 借：受托代销商品借：受托代销商品1000010000贷贷：代代 销销 商商 品品 款款 1000010000企业应作分录：企业应作分录：收到甲商品时收到甲商品时借借：银银 行行 存存 款款 1404014040贷贷：主主 营营 业业 务务 收收 入入 1200012000 应应交交税税费费应交增值税应交增值税 （销项

34、税）（销项税）20402040 借：主营业务成本借：主营业务成本 1000010000贷贷：受受托托代代销销商商品品 1000010000实际销售时实际销售时 借：代销商品款借：代销商品款 1000010000 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 （进项税）（进项税）17001700贷贷：应应付付账账款款企企业业 1170011700借：应付账款借：应付账款企业企业11700贷：银行存款贷：银行存款11700将款项付给企业时将款项付给企业时即即受受托托方方根根据据所所代代销销的的商商品品数数量量向向委委托托方方收收取取手手续续费费，这这对对受受托托方方来来说说实实际际上上是是一一种种劳劳务务

35、收入。收入。这这种种代代销销方方式式与与第第（1 1）种种方方式式相相比比，主主要要特特点点是是，受受托托方方通通常常应应按按照照委委托托方方规规定定的的价格销售，不得自行改变售价。价格销售，不得自行改变售价。（2）收取手续费）收取手续费 例例：承承上上例例，假假定定代代销销合合同同规规定定，B B企企业业应应按按每每件件100100元元售售给给顾顾客客，A A企企业业按按售售价价的的1010支支付付B B企企业业手手续续费费。B B企企业业实实际际销销售售时时，即即向向买买方方开开一一张张增增值值税税专专用用发发票票，发发票票上上注注明明甲甲商商品品售售价价1000010000元元，增增值值

36、税税额额17001700元元。A A企企业业在在收收到到B B企企业业交交来来的的代代销销清清单单时时，向向B B企企业开具一张相同金额的增值税发票。业开具一张相同金额的增值税发票。借：委托代销商品借：委托代销商品60006000贷贷：库库存存商商品品 60006000A企业应作分录：企业应作分录：A企业将甲商品交付企业时企业将甲商品交付企业时企业收到代销清单时企业收到代销清单时借借：应应收收账账款款企企业业1170011700贷贷：主主 营营 业业 务务 收收 入入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税）17001700借借：主主 营营 业业 务务

37、成成 本本 60006000 贷贷：委委托托代代销销商商品品 60006000 借：营业费用借：营业费用代销手续费代销手续费10001000 贷贷：应应收收账账款款企企业业10001000 1170011700100010001070010700元元借借：银银行行存存款款1070010700贷贷：应应收收账账款款企企业业1070010700借：受托代销商品借：受托代销商品10000贷：代销商品款贷：代销商品款10000收到货款收到货款企业应作分录：企业应作分录：收到甲商品时收到甲商品时借借：银银行行存存款款1170011700贷贷：应应付付账账款款企企业业1000010000 应应交交税税费费

38、应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税）17001700借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税）（进项税）17001700贷贷：应应付付账账款款企企业业 17001700借借：代代销销商商品品款款1000010000贷贷：受受 托托 代代 销销 商商 品品 1000010000实际销售时实际销售时 借借：应应 付付 账账 款款 企企 业业1170011700 贷贷：银银 行行 存存 款款 1070010700 主主营营业业务务收入收入 10001000归还货款时归还货款时例例：甲甲公公司司售售出出大大型型设设备备一一套套，协协议议约约定定采采用用分分期期收收款款方方式式，从从

39、销销售售当当年年末末分分5 5年年分分期期收收款款，每每年年2000,2000,合合计计1000010000。不不考考虑增值税。虑增值税。分析：分析：应收金额的公允价值可以认定应收金额的公允价值可以认定为为8000,8000,据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%。6、分期收款销售、分期收款销售 未收本金未收本金 A=A-CA=A-C财务费用财务费用B=A*7.93%B=A*7.93%本金收现本金收现C=D-BC=D-B总收现总收现 D D销售日销售日80008000 0 00 0

40、0 0第第1 1年末年末800080006346341366136620002000第第2 2年末年末663466345265261474147420002000第第3 3年末年末516051604104101590159020002000第第4 4年末年末357035702832831717171720002000第第5 5年末年末185318531471471853185320002000总额总额20002000800080001000010000借：长期应收款借：长期应收款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 未实现融资收益未实现融资收益 20002

41、000销售成立时销售成立时:账务处理账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：第第1 1年末：年末：借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634 634 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 第第5 5年末：年末：借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 147147 贷：财务费用贷：财务费用 147147例：甲公司于例：甲公司于5 5月月1 1日向乙公司销售商品，日向乙公司销售商品，价格为价格为100100万

42、元，增值税万元，增值税1717万元，成本万元，成本为为8080万元。甲公司应于万元。甲公司应于9 9月月3030日以日以110110万元购回。万元购回。借：银行存款借：银行存款117贷：库存商品贷：库存商品80应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）17应付账款应付账款207、售后回购（应付账款）、售后回购（应付账款）借：财务费用借：财务费用 2 2 贷：应付账款贷：应付账款 2 2借：库存商品借：库存商品 110 110 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）18.7 18.7 贷：银行存款贷：银行存款 128.7 128.7 借：应付账款借：应付账款 2828 财务费用财务费用

43、2 2 贷：库存商品贷：库存商品 3030例：甲公司例：甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，单件商品，单位价格位价格500500元，单位成本元，单位成本400400元，增值元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应税发票已开出。协议约定，购货方应于于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为甲公司根据经验，估计退货率为20%20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。税额。分析：甲公司销货附有退回条件，分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。且可以合理估计退

44、货可能性。8、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售借：应收账款借：应收账款 29250002925000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25000002500000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税应交增值税（销项税)425000 425000借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000（1）1月月1日销售成立日销售成立借：主营业务收入借：主营业务收入 500000500000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400000400000 其他应付款其他应付款 100000100000借：银行存款借：银行存款2925000贷：应收

45、账款贷：应收账款2925000（2）1月月31日确认销售退回日确认销售退回（3）2月月1日收到货款日收到货款（4 4）6 6月月3030日退回日退回10001000件件借：库存商品借：库存商品 400000400000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8500085000 其他应付款其他应付款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 585000585000 如退回如退回800800件件借：库存商品借：库存商品 320000320000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）6800068000 主营业务成本主营业务成本 8000080

46、000 其他应付款其他应付款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 468000468000 主营业务收入主营业务收入 100000100000如退回如退回12001200件件借：库存商品借：库存商品 480000480000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）102000102000 主营业务收入主营业务收入 100000100000 其他应付款其他应付款 100000100000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8000080000 银行存款银行存款 702000702000例：甲公司例：甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，单件

47、商品，单位价格位价格500500元，单位成本元，单位成本400400元，增值元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应税发票已开出。协议约定，购货方应于于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。税额。分析：甲公司销货附有退回条件，分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。且无法合理估计退货可能性。（1 1）1 1月月1 1日发出商品日发出商品借：应收账款借：应收账款 425000425000 贷：应交税费贷：应交

48、税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）425000 425000 借：发出商品借：发出商品 20000002000000 贷：库存商品贷：库存商品 20000002000000（2 2）2 2月月1 1日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 29250002925000 贷：应收账款贷：应收账款 425000425000 预收账款预收账款 25000002500000（3 3）6 6月月3030日没有退货日没有退货借：预收账款借：预收账款 25000002500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25000002500000借：主营业务成本借：主营业务成本 20000002

49、000000 贷：发出商品贷：发出商品 200000020000003 3）6 6月月3030日退货日退货20002000件件借：预收账款借：预收账款 25000002500000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）170000170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000001500000 银行存款银行存款 11700001170000借：主营业务成本借：主营业务成本 12000001200000 库存商品库存商品 800000800000 贷：发出商品贷：发出商品 20000002000000一、劳务收入的确认和计量一、劳务收入的确认和计量 （一一）、企

50、企业业在在资资产产负负债债表表日日提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计的的，应应当当按按照照完完工工百百分分比比法法确确认认提提供供劳劳务务收收入入。完完工工百百分分比比法法，是是指指按按照照提提供供劳劳务务交易的完工进度确认收入与费用的方法交易的完工进度确认收入与费用的方法。第三节第三节劳务收入的账务处理劳务收入的账务处理1 1、提供劳务交易的结果能够可靠估计，、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：是指同时具备以下条件：(1)(1)、收入的金额能够可靠计量；、收入的金额能够可靠计量；(2)(2)、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流