小企业会计制度损益类会计科目使用说明.docx

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1、 小企业会计制度：损益类会计科目使用说明 小企业会计制度：损益类会计科目使用说明 (五)损益类科目 5101 主营业务收入 一、本科目核算小企业在销售商品、供应劳务等日常活动中所产生的收入。 二、小企业应按以下规定确定收入实现，并将已实现的收入计入当期损益。 (一)小企业销售商品的收入，应当在以下条件同时满意时予以确认: 1.已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方; 2.既没有保存通常与全部权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施掌握; 3.与交易相关的经济利益能够流入本企业; 4.相关的收入和本钱能够牢靠地计量。 (二)小企业供应劳务的收入，按以下规定予以确认: 1.在同一会计年

2、度内开头并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入; 2.假如劳务的开头和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。 (三)销售商品的收入应按小企业与购货方签订的合同或协议金额或双方承受的金额计量。 现金折扣，是指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人供应的债务扣除。现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用。小企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按赐予的现金折扣，借记“财务费用”科目，按应收的账款，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。 购置方实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上赐予的减让。销

3、售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。 三、小企业实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账。 (一)确认本期实现的商品销售收入时，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的销售收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。 (二)销售退回，是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等缘由而发生的退货。销售退回应当分别状况处理: 1.未确认收入的已发出商品的退回，不进展账务处理。 2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售本钱等。企业发生的销售退回，按应冲减的销

4、售收入，借记本科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目，按已付或应付的金额，贷记“应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。按退回商品的本钱，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务本钱”科目。假如该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。 对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关工程。企业应按退回商品相对应的收入，借记“以前年度损益调整”科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目，按已付或应付给购置方

5、的款项，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。按退回商品的本钱，借记“库存商品”科目(如为按售价核算的库存商品，应按售价)，贷记“以前年度损益调整”科目(按售价核算的库存商品，还应同时确认与所退回商品相对应的进销差价)。经过上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的金额，转入“利润安排未安排利润”，借记或贷记“利润安排未安排利润”，贷记或借记“以前年度损益调整”科目。 四、实现的劳务收入，应按实际收到或应收的价款入账。 小企业在供应劳务取得收入时，应按已收或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的劳务效劳收入，贷记本科目，应交纳增值税的，还应按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交

6、税金应交增值税(销项税额)”科目。 五、小企业因让渡资产使用权而发生的使用费等收入应于满意以下条件时确认: (一)与交易相关的经济利益能够流入本企业; (二)收入的金额能够牢靠地计量。 让渡资产使用权的收入应按小企业与其资产使用者签订的合同或协议规定的收费时间和方法确定。 六、本科目应按主营业务的种类设置明细账，进展明细核算。 七、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5102 其他业务收入 一、本科目核算小企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。其他业务收入确实认原则，比照主营业务收入的规定办理。 二、小企业

7、销售材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。月度终了，按出售原材料的实际本钱，借记“其他业务支出”科目，贷记“材料”科目。 收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，按实现的收入金额，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。 出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目;结转出租无形资产的本钱时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”等科目。 三、本科目应按其他业务的种类设置明细账，进展

8、明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5201 投资收益 一、本科目核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 二、小企业出售短期持有的股票、债券或到期收回债券，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按未领取的现金股利、利润或利息，贷记“应收股息”科目，按其差额，借记或贷记本科目。 三、长期股权投资采纳本钱法核算的，被投资单位宣揭发放现金股利或分派利润时，借记“应收股息”等科目，贷记本科目。长期股权投资采纳权益法核算的，期末按持股比例计算应享有的被投资单位实现的净利润，借记“长期股权投资”科目，贷记本

9、科目;如为净亏损，作相反分录，但以长期股权投资的账面价值减记至零为限。 出售或收回长期股权投资或长期债权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资或债权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”或“长期债权投资”科目，按未领取的现金股利、利润或利息，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记本科目。 四、本科目应按投资收益种类设置明细账，进展明细核算。 五、期末，小企业应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5301 营业外收入 一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入

10、等。 二、小企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。 企业在清查财产过程中，对于查明的固定资产盘盈，按确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按实际取得的转让收入大于无形资产账面余额与相关税费之和的差额，贷记本科目。 小企业取得的罚款净收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 三、本科目应按收入工程设置明细账，进展明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无

11、余额。 5401 主营业务本钱 一、本科目核算小企业销售商品、供应劳务等日常活动发生的实际本钱。 二、月度终了，小企业应当依据本月销售的各种商品、供应的各种劳务等的实际本钱，计算应结转的主营业务本钱，借记本科目，贷记“库存商品”等科目。 本月的销售商品退回，可以单独计算退回商品的本钱，借记“库存商品”等科目，贷记本科目;如本月销售商品尚未结转本钱的，也可以直接从本月的销售商品数量中减去。 三、小企业可以依据详细状况，采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法等方法，确定销售商品等的实际本钱。确定销售商品及供应劳务本钱的方法一经确定，不得随便变更。如需变更，应当在会计报表附注

12、中予以说明。 小企业采纳售价核算库存商品的，平常的销售本钱按售价结转，月度终了，计算并结转本月销售商品应分摊的进销差价，将已销商品的售价调整为进价。 四、本科目应按销售及其他业务的种类设置明细账，进展明细核算。 五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5402 主营业务税金及附加 一、本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建立税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 二、小企业根据规定计算出应由日常销售业务负担的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金应交营业税”、“应交税金应交消费税”、“其他应交款”等科目。 小企业收到因

13、多计等缘由退回的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到时冲减收到当期的营业税金及附加，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5405 其他业务支出 一、本科目核算小企业除主营业务本钱以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、供应劳务等而发生的相关本钱、费用及相关的税金和附加。 二、小企业销售材料，按售价和应收的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。月度终了按出售材料的实际本钱，借记

14、本科目，贷记“材料”科目。 出租包装物，在第一次领用新包装物时，应当结转本钱，借记本科目，贷记“材料”科目。 三、本科目应按其他业务的种类设置明细账，进展明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5501 营业费用 一、本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后效劳网点等)的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 商品流通企业在购置商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的选择整理费，也在本科目核算。 商

15、品流通企业可不单独设置“治理费用”科目，其核算内容并入本科目。 二、小企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等科目。 三、本科目应按费用工程设置明细账，进展明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5502 治理费用 一、本科目核算小企业为组织和治理企业生产经营所发生的治理费用，如小企业的行政治理部门在经营治理中发生的公司经费(包括行政

16、治理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、询问费(含参谋费)、诉讼费、业务款待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、讨论与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账预备、存货跌价预备等。 商品流通企业可不设置本科目，而将发生的治理费用在“营业费用”科目核算。 二、发生的行政治理部门人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目。行政治理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 发

17、生的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 交纳待业保险费、劳动保险费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 发生业务款待费、聘请中介机构费、询问费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、讨论开发费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记本科目，贷记“其他应交款”科目。 按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。 按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。 无形资产、长期盼摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”、“长期盼摊费用”科目。 三、本科目应按费

18、用工程设置明细账，进展明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5503 财务费用 一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的特地借款所发生的借款费用，在固定资产到达预定可使用状态前按规定应予资本化的局部，不包括在本科目的核算范围内。 二、发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等，应借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 三、本科目应按费用工程设置明细账，进展明细核算。 四

19、、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5601 营业外支出 一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、特别损失等。 二、小企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出的账务处理: (一)企业在生产经营期间，进展固定资产清理所发生的损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。 (二)企业在清查财产过程中查明的固定资产盘亏，借记本科目，贷记“固定资产”科目。 (三)企业发生的罚款支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 (四)物资在运输途中发生的特别损失，借记本科目，贷记“在途物资”等

20、科目。 (五)企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按实际取得的转让收入小于无形资产账面余额与相关税费之和的差额，借记本科目。 三、本科目应按支出工程设置明细账，进展明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5701 所得税 一、本科目核算小企业当期发生的所得税费用。 二、小企业应采纳应付税款法核算所得税。 三、小企业计算的当期所得税金额，借记本科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。 四、小企业收到因多计等缘由而退还的所得税，应在实际收到退

21、还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。小企业应按实际收到的所得税返还款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 四、会计报表格式 编号 会计报表名称 编报期 会企01表 资产负债表 月度报告、年度报告 会企02表 利润表 月度报告、年度报告 会企03表 现金流量表 年度报告(按需要选择编制) 会企01表附表1 应交增值税明细表 月度报告、年度报告 适用于增值税一般纳税企业 资产负债表 会小企01表 编制单位: 年月日 单位: 元 资 产 行次 年初数 期末数 负债和全部者权益(或股东权益) 行次 年初数 期末数 流淌资产：

22、流淌负债： 货币资金 1 短期借款 68 短期投资 2 应付票据 69 应收票据 3 应付账款 70 应收股息 4 应付工资 72 应收账款 6 应付福利费 73 其他应收款 7 应付利润 74 存货 10 应交税金 76 待摊费用 11 其他应交款 80 一年内到期的长期债权投资 21 其他应付款 81 其他流淌资产 24 预提费用 82 流淌资产合计 31 一年内到期的长期负债 86 长期投资： 其他流淌负债 90 长期股权投资 32 流淌负债合计 100 长期债权投资 34 长期负债： 长期投资合计 38 长期借款 101 固定资产： 长期应付款 103 固定资产原价 39 其他长期负债

23、 106 减：累计折旧 40 108 固定资产净值 40 长期负债合计 110 工程物资 44 在建工程 45 负债合计 114 固定资产清理 46 全部者权益(或股东权益)： 固定资产合计 50 实收资本 115 无形资产及其他资产： 资本公积 120 无形资产 51 盈余公积 121 长期盼摊费用 52 其中：法定公益金 122 其他长期资产 53 未安排利润 123 无形资产及其他资产合计 60 全部者权益(或股东权益)合计 124 资产合计 负债和全部者权益(或股东权益)总计 135 利 润 表 会小企02表 编制单位： -年-月-日 单位：元 项 目 行次 本月数 本年累计数 一、主

24、营业务收入 1 减：主营业务本钱 4 主营业务税金及附加 5 二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) 10 加：其他业务利润(亏损以“-”号填列) 11 减：营业费用 14 治理费用 15 财务费用 16 三、营业利润(亏损以“-”号填列) 18 加：投资收益(损失以“-”号填列) 19 营业外收入 23 减：营业外支出 25 四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 27 减：所得税 28 五、净利润(净亏损以“-”号填列) 30 补充资料： 当期安排给投资者的利润： 现金流量表 会小企03表 编制单位： -年度 单位：元 项 目 行 次 上年数 本年数 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品

25、、供应劳务收到的现金 1 收到的其他与经营活动有关的现金 8 现金流入小计 9 购置商品、承受劳务支付的现金 10 支付给职工以及为职工支付的现金 12 支付的各项税费 13 支付的其他与经营活动有关的现金 18 现金流出小计 20 经营活动产生的现金流量净额 21 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 22 取得投资收益所收到的现金 23 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 25 收到的其他与投资活动有关的现金 28 现金流入小计 29 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30 投资所支付的现金 31 支付的其他与投资活动有关的现金 35 现金流

26、出小计 36 投资活动产生的现金流量净额 37 三、筹资活动产生的现金流量： 汲取投资所收到的现金 38 借款所收到的现金 40 收到的其他与筹资活动有关的现金 43 现金流入小计 44 归还债务所支付的现金 45 安排股利、利润或偿付利息所支付的现金 46 支付的其他与筹资活动有关的现金 52 现金流出小计 53 筹资活动产生的现金流量净额 54 四、汇率变动对现金的影响 55 五、现金及现金等价物净增加额 56 应交增值税明细表 会小企01表附表1 编制单位： -年-月 单位：元 项 目 行次 本月数 本年累计数 一、应交增值税： 1.年初未抵扣数(以“-”号填列) 1 2.销项税额 2

27、出口退税 3 进项税额转出 4 转出多交增值税 5 6 7 3.进项税额 8 已交税金 9 减免税款 10 出口抵减内销产品应纳税额 11 转出未交增值税 12 13 14 4.期末未抵扣数(以“-”号填列) 15 二、未交增值税： 1.年初未交数(多交数以“-”号填列) 16 2.本期转入数(多交数以“-”号填列) 17 3.本期已交数 18 4.期末未交数(多交数以“-”号填列) 20 物业经理人： 篇2：小企业会计制度：资产类会计科目使用说明(9) 小企业会计制度：资产类会计科目使用说明(9) 2191 预提费用 一、本科目核算小企业根据规定从本钱费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的

28、租金、保险费、短期借款利息等。 二、按规定预提计入本期本钱费用的各项支出，借记“制造费用”、“治理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目;实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用。 三、本科目应按费用种类设置明细账，进展明细核算。 四、本科目期末贷方余额，反映小企业已预提但尚未支付的各项费用。 2201 待转资产价值 一、本科目核算小企业承受捐赠待转的资产价值。 二、本科目应当设置以下明细科目: (一)承受捐赠货币性资产价值; (二)承受捐赠非货币性资产价值。 三、承受捐赠资产的账务处理: (一)取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额

29、，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记本科目(承受捐赠货币性资产价值)。取得的非货币性资产捐赠，捐赠方供应了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费作为承受捐赠非货币性资产的入账价值;捐赠方未供应有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估量的金额及相关税费作为承受捐赠非货币性资产的入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”等科目，一般纳税人按规定如涉及可抵扣的增值税进项税额的，应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按承受捐赠待转的资产价值，贷记本科目(承受捐赠非货币性资产价值)，按因承受捐赠资产支付或应付的除所得税以外的其他相关税费金额，贷记“银

30、行存款”等科目。 小企业库存商品采纳售价核算的，库存商品应按售价入账，售价与确定的进价之间的差额，作为商品进销差价处理。 (二)本科目的期末结转: 1.假如承受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，借记本科目(承受捐赠货币性资产价值或承受捐赠非货币性资产价值)，按承受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或承受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积(其他资本公积或承受捐赠非现金资产预备)”科目。 2.假如承受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期

31、平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，应按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值局部，借记本科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积(承受捐赠非现金资产预备)”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映小企业承受捐赠的资产价值中需要在以后年度结转的局部。 2301 长期借款 一、本科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年

32、)的各项借款。 二、小企业借入的长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目;归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 三、小企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 为购建固定资产而发生的特地借款，在满意借款费用开头资本化的条件时至购建的固定资产到达预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产本钱;在固定资产到达预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用。 (一)借款费用开头资本化的条件是指同时满意以下三个条件: 1.资产支出已经发生; 2.借款费用已经发生; 3.为使固定资产到达预定可使用状态所必要的购建活动已经开头。 (二)假如固定资产的

33、购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开头。 (三)所购建的固定资产到达预定可使用状态是指，资产已经到达购置方或建筑方预定的可使用状态。详细可从以下几个方面推断: 1.固定资产的实体建筑(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成; 2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或根本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用; 3.连续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 四、小企业发生的借款费用(包括利息、汇兑损失等)，应根据上述规定，分别计入有关科目:属于筹建期间的，

34、计入长期盼摊费用，借记“长期盼摊费用”科目，贷记本科目;属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”等科目;属于发生的与固定资产购建有关的借款费用，在符合开头资本化的条件时至固定资产到达预定可使用状态前发生的，计入固定资产本钱，借记“在建工程”科目，贷记本科目;固定资产到达预定可使用状态后发生的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。与购建固定资产相关的特地借款所发生的存款利息，在所购建固定资产到达预定可使用状态前发生的，应冲减所购建固定资产的工程本钱。 五、本科目应按贷款单位或债权人设置明细账，并按借款种类及期限等进展明细核算。 六、本科目期末贷方余额，

35、反映小企业尚未归还的长期借款本息。 2321 长期应付款 一、本科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括融资租入固定资产的租赁费等。 二、融资租入固定资产，应当在租赁开头日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产到达预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益等，借记“固定资产融资租入固定资产”科目，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记本科目，按应支付的其他相关费用，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 按期支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。租赁期满，如合同规定将固定资产全部权转归承租企业，应当进展转账，将固定资产从“融

36、资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 三、本科目应按长期应付款的种类设置明细账，进展明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映小企业尚未支付的各种长期应付款。 (三)全部者权益类科目 3101 实收资本 一、本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。 小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的局部，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。 二、实收资本的账务处理: (一)投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入小企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。 投资者投

37、入的外币，合同商定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”等科目，按合同商定汇率折合的记账本位币金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“资本公积(外币资本折算差额)”科目;合同没有商定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 (二)投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。 三、投资者投入的资本，除以下状况外，不得随便变动: (一)符合增资条件，并经有关部门批准增资。 (二)按法定程序报经批准

38、削减注册资本。 四、小企业按法定程序报经批准削减注册资本的，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。因减资而使股份发生变动的状况，在本科目的有关明细账及备查簿中具体记录。 五、投资者按规定转让出资的，应于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的投资，在投资者账户有关明细账及备查记录中转为受让方。 六、本科目期末贷方余额，反映小企业实有的资本数额。 3111 资本公积 一、本科目核算小企业取得的资本公积。 二、本科目应当设置以下明细科目: (一)资本溢价; (二)承受捐赠非现金资产预备; (三)外币资本折算差额; (四)其他资本公积。 三、资本公积的账务处理: (一)收到投资者投入的资产

39、，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目(资本溢价)。 (二)收到投资者投入的外币，合同商定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”等科目，按合同商定汇率折合的记账本位币金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，借记或贷记本科目(外币资本折算差额);合同没有商定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。 (三)承受的货币性及非货币性资产捐赠，假如承受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，企业应按

40、承受捐赠待转资产的价值，借记“待转资产价值(承受捐赠货币性资产价值或承受捐赠非货币性资产价值)”科目，按承受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或承受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金应交所得税”科目，按其差额，贷记本科目(其他资本公积或承受捐赠非现金资产预备)。假如承受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期 限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，应按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值局部，借记“待转资产价值”科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价

41、值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金应交所得税”科目，按其差额，贷记本科目(承受捐赠非现金资产预备)。 四、本科目应按资本公积形成的类别设置明细账，进展明细核算。 五、本科目期末贷方余额，反映小企业实有的资本公积。 3121 盈余公积 一、本科目核算小企业从净利润中提取的盈余公积。 二、本科目应当设置以下明细科目: (一)法定盈余公积; (二)任意盈余公积; (三)法定公益金。 三、小企业根据规定提取盈余公积时，借记“利润安排提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈

42、余公积”科目，贷记本科目(法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积)。 小企业经董事会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润安排其他转入”科目。用盈余公积安排现金股利或利润时，借记本科目，贷记“应付利润”科目;用盈余公积转增资本，应当于实际转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。 小企业按规定以法定公益金用于集体福利设施的，应按实际发生的金额，借记本科目(法定公益金)，贷记本科目(任意盈余公积)。 四、小企业应按盈余公积的种类设置明细账，进展明细核算。 五、本科目期末贷方余额，反映小企业提取的盈余公积余额。 3131 本年利润 一、本科目核算小企业实现的净利润(或发

43、生的净亏损)。 二、期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记本科目;将“主营业务本钱”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“治理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“主营业务本钱”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“治理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目;如为净损失，作相反会计分录。 三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现