CPA2011年真题答案解析(会计)12434.pdf

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1、 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 1 CPA 2011 年真题答案解析（会计）一、单项选择题 1 C 2 B 3 A 4 C 5 C 6 B 7 C 8 D 9 B 10 C 11 B 12 B 二、多项选择题 1 ABCD 2 ABD【解析】投资活动的现金流入=120（事项6）+120（事项8）=240（万元）；投资活动现金流出=150（事项4）+160（事项7）+300（事 项 9）=610（万元）；经营活动的现金流入=0；筹资活动的现金流出=680（事项1）财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reser

2、ved 版权所有 复制必究 2+60（事项5）=740（万元）；筹资活动的现金流入=8 000（事项2）+200（事项3）=8 200（万元）。3 ABCDE 4 CDE 5 BCD 6 BDE 三、综合题 1【答案】（1）不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：借：资产减值损失 500 贷：资本公积 500 借：本年利润 500 贷：资产减值损失 500 借：利润分配未分配利润 500 贷：本年利润 500 借：盈余公积 50 贷：利润分配未分配利润 50 调整后本年净利润为20000-50=19500（万元）（2）正确。（3）不正确。参照2010 版准则讲解P38

3、5“第五节 嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”（P389 图 23-1），所以不需要分拆。借：衍生工具提前赎回权 60 贷：资本公积其他资本公积 60 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 3 2 【答案】（1）针对资料1 甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整20*3 年报告。更正分录如下：借：其他应付款 7200 贷：以前年度损益调整 7200 借：以前年度损益调整 7200 贷：未分配利润

4、6480 盈余公积 720 借：营业外支出 7200 贷：其他应付款 7200 或：借：营业外支出 7200 贷：未分配利润 6480 盈余公积 720 针对资料2 甲公司的会计处理不正确。甲公司于20 4 年 3 月 28 日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，20 4 年9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。更正分录如下：借：应收账款 5600 贷：主营业务收入 5600 借：资产减值损失 800 贷：坏账准备 800 借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 200 针对资料3 甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整

5、事项。更正分录如下：借：以前年损益调整营业外收入 720 贷：其他应收款 720 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 4 借：未分配利润 648 盈余公积 72 贷：以前年度损益调整 借：其他应收款 720 贷：营业外收入 720 针对资料4 甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。2004 年应计折旧额：2004 年 1-9 月折旧额=3600/10/12*9=270（万元）2004 年 10-12 月折旧额=（3600-3600/10*2+270）/（2

6、0*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（万元）2004 年 1-12 月应计折旧额=270+37.83=307.83（万元）2004 年应补提折旧额=307.83-160=147.83（万元 2004 年 12 月 31 日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（万元）2004 年 12 月 31 日计税基础=3600-3600/15*3=2880（万元）可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83（万元）应确认的递延所得税资产余额=76.96（万元）更正分录：借：管理费用 147.83 贷：累计折旧 147.83 借：递延所得

7、税资产 36.96（76396-40）贷：所得税费用 36.96 (2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20X4 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。【答案】不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本（资本）溢价中，未形成收益。(3)计算确定甲公司20X4 年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。【答案】其他综合收益=600（1-25%）=450（万元）。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 5 3【答案】（1）购买乙公司股权成本=1200 8.8=10560（万元）购买丙公司

8、股权的成本=1000 2.5=2500（万元）购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200 万元，在发生的当前直接计入当期损益。购买丙公司股权支付的券商手续费50 万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入。购买乙公司股权产生的商誉=10560-1250 80%8.8=1760（万元）企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试 乙公司20 1 年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=（1250-300）9-（12508.8-300 8.85）=205（万元）。发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5 1000-50=2450（万元）。相关会计分录：借：长期股权投资 25

9、00 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 1500 借：资本公积股本溢价 50 贷：银行存款 50 甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，那么就是对丙公司具有重大影响，所以要采用权益法进行后续计量。对初始成本进行调整：13000 20%-2500=100（万元）对损益调整的确认即期末应确认的投资收益=（1200-500-1000/5 6/12）20%=120(万元)（2）甲公司出租办公楼在合并报表中不应该作为投资性房地产反映，而应该作为固定资产反映，视同办公楼没有出租给集团内部。抵销分录

10、：借：固定资产 1500 资本公积 197.5 贷：投资性房地产 1660 固定资产累积折旧 37.5 借：公允价值变动损益 90 贷：投资性房地产 90 借：管理费用 75 贷:固定资产累计折旧 75 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 6 借：其他业务收入 85 贷：管理费用 85 在合并报表中甲公司应收乙公司款项在合并报表中不应该反映，因为属于内部的交易，认为集团内部不存在内部之间的应收款和应付款。抵销分录：借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 4【答案】（1）资料（1）

11、甲公司的会计处理不正确。理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为递延收益。调整分录：借：递延收益未实现售后租回损益 750 贷：以前年度损益调整营业外支出 750 借：以前年度损益调整管理费用 150 贷：递延收益未实现售后租回损益 150 资料（2）甲公司会计处理不正确。理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款60 万元。调整分录：借：以前年度损益调整营业收入 42 贷：工程施工合同毛利 42 确认的减值损

12、失=（350+150-450）（1-70%）=15（万元）借：以前年度损益调整资产减值损失 15 贷：存货跌价准备15 资料（3）甲公司的会计处理不正确。理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品的时 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 7 候就可以确认为收入。调整分录：借：其他应付款 1000 贷：以前年度损益调整营业收入 1000 借：以前年度损益调整营业成本 800 贷：发出商品 800 资料（4）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司确认的主营业务收入应该只是相对于总的销售收入70%

13、的部分，另外的30%的部分应作为戊公司的销售收入。调整分录：借：以前年度损益调整 营业收入 600 贷：以前年度损益调整营业成本 600 资料（5）甲公司的会计处理不正确。理由：重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因此不能确认债务重组收益。按题中的表述“辛银行将豁免甲公司20 0 年度利息400 万元”，可能是分期付息，因此调整分录为：借：以前年度损益调整营业外收入 400 贷：应付利息 400 借：以前年度损益调整营业外支出 140 贷：预计负债 140 资料（6）甲公司的会计处理不正确。理由：该事项属于资产负债表日后事项，应该调整20 0 年的报表相关数字。调整分录：借：预计负债 800

14、 贷：其他应付款 500 以前年度损益调整营业外支出 300 将“以前年度损益调整”结转至留存收益，分录如下：借：以前年度损益调整 503 贷：利润分配未分配利润 452.7 盈余公积 50.3（2）存货调整金额=-42-15-800=-857（万元）。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 8 营业收入调整金额=-42+1000-600=358（万元）。营业成本调整金额=800-600=200（万元）。参与注册会计师考试的考生可按照复习计划有效进行，另外高顿网校官网考试辅导高清课程已经开通，还可索取注会考试通关宝典，针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。更多详情可登录高顿网校官网进行咨询。